關(guān)于我國稅收會(huì)計(jì)改革的探討

1、稅收會(huì)計(jì)是國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，全面反映稅收資金的形成、征收、減免、提退、入庫等運(yùn)動(dòng)過程。從1986年起，我國開始將稅收會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)加以肯定，直至1998年才出臺(tái)比較完整、全面的《稅收會(huì)計(jì)制度》。但稅收會(huì)計(jì)一直沒有引起足夠的重視，嚴(yán)重滯后于企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展和稅收征管實(shí)踐。本文就我國稅收會(huì)計(jì)改革若干問題進(jìn)行粗淺的探討。一、影響稅收會(huì)計(jì)改革的主要因素隨著稅收征管改革的不斷深入，特別是近年來稅務(wù)信息化

2、建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)性，嚴(yán)重地滯后于稅收征管實(shí)踐，突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是稅收征管模式對(duì)稅收會(huì)計(jì)的影響?，F(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后逐步形成了“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋

3、，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。有些省的國稅部門通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）和有些省的地稅部門通過自行開發(fā)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)的核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生了很大的影響。二是財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)的影響。在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收

4、的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài)。它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時(shí)間。隨著財(cái)稅銀庫橫向聯(lián)網(wǎng)的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生很大的影響。二、明確稅收會(huì)計(jì)的角色定位和改革取向稅收會(huì)計(jì)作

5、為一種專業(yè)會(huì)計(jì)，除了具有會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督等基本特點(diǎn)外，還有其自身的特點(diǎn)：稅收會(huì)計(jì)的核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)；稅收會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是稅收資金由形成到入庫的全過程；稅收會(huì)計(jì)的核算目的是為了反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)狀況、監(jiān)督稅收資金及時(shí)入庫。長(zhǎng)期以來，我國的稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位一直不明確。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系

6、。對(duì)于這一問題，由于國家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給稅收會(huì)計(jì)是否屬于預(yù)算會(huì)計(jì)留下了諸多的探討空間。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。現(xiàn)代會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)主體是否從事經(jīng)營活動(dòng)，分為企業(yè)會(huì)計(jì)和公共會(huì)計(jì)兩大體系。公共會(huì)計(jì)在我國一般稱之為預(yù)算會(huì)計(jì)，在西方則稱之為政府和非營利組織會(huì)計(jì)。毫無疑問，稅收會(huì)計(jì)屬

7、于政府會(huì)計(jì)的范疇。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)等。稅收會(huì)計(jì)應(yīng)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將是我國政府會(huì)計(jì)改革的方向，其目標(biāo)要求是，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功做法，建立健全以滿足政府財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)信息需求為目標(biāo)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)陰周仕雅會(huì)計(jì)改革的探討浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)

8、15理論園地LILUNYUI則和應(yīng)用指南在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，創(chuàng)新政府管理制度和方式，不斷提高公共財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化水平。稅收會(huì)計(jì)的改革取向應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)要求不斷推進(jìn)。三、構(gòu)建我國稅收會(huì)計(jì)體系的設(shè)想（一）嘗試建立稅收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前，除國家稅務(wù)總局出臺(tái)《稅收會(huì)計(jì)制度》外，尚未制定和發(fā)布稅收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可借鑒國際統(tǒng)一做法，建立一個(gè)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織統(tǒng)一制定和發(fā)布包括稅收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。鑒于財(cái)政部與國家稅務(wù)總局相關(guān)

9、職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工，在尊重歷史和客觀現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，當(dāng)前可考慮由國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司會(huì)同財(cái)政部會(huì)計(jì)司，組織有關(guān)政府官員、稅收會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界等人士，率先成立稅收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，嘗試建立稅收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由目前的制度規(guī)范逐步過渡到準(zhǔn)則規(guī)范，以提高稅收會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性和適應(yīng)性。（二）完善現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)制度現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多，上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單

10、位，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算的問題；會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁，主要是明細(xì)科目層次多；會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化；稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)，等等。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)制度既要符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅

11、收管理本身的業(yè)務(wù)需求。圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行過程。具體可從如下幾方面入手：1援改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。2援適應(yīng)數(shù)據(jù)集中，減少核算層級(jí)。目前有些省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管

12、理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算。因此，稅收會(huì)計(jì)核算層級(jí)不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位，這樣便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。3援利用電子數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)無紙核算。隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)

13、計(jì)核算并最終被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定也允許，當(dāng)實(shí)行財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。4援依托信息技術(shù)，開發(fā)核算軟件。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件。一方面，以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算

14、流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。另一方面，提高整個(gè)稅收會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化；按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范

15、業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。（三）建立稅收成本收益核算制度目前，我國對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國稅收成本率的高低說法不一。而發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%耀2%之間。不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個(gè)突出問題?？紤]稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此。要建立稅收成本核算制度，把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大

16、小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。具體要從兩方面著手：一是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收會(huì)計(jì)核算科目，明確各科目核算范圍。要按收入成本收益三大類設(shè)計(jì)核算科目、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算范圍。二是規(guī)范稅收成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目，制定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收益的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、稅種標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及差異進(jìn)行明確和規(guī)范。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)要求看，還要建立稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。我國目前還未建立起真正意義的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系。今后可考慮借鑒