我國(guó)稅收制度改革之管見(jiàn)

1、2004年6月第18卷第3期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementJun.2004Vol.18No.3[收稿日期]2004—04—18[作者簡(jiǎn)介]劉金保(1957—)男江西人稅務(wù)局局長(zhǎng)從事稅務(wù)工作和稅務(wù)理論研究。我國(guó)稅收制度改革之管見(jiàn)劉金保(撫州市地方稅務(wù)局江西撫州344000)[摘要]1994年我國(guó)對(duì)原有的稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的全面改革。但由于十年來(lái)的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的較大變化使得現(xiàn)行稅收制度存在許多問(wèn)題和矛

2、盾有必要進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整改革以便建立起更加公平、科學(xué)、法制化的稅收制度和體系為促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展服務(wù)。[關(guān)鍵詞]稅收制度改革探討[中圖分類號(hào)]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1007—5097(2004)03—0187—02ThediscussionaboutChinesetaxsystemrefmLIUJin2bao(FuzhoulocaltaxbureauFuzhou344000China)Abstract:

3、In1994ourcountrycarriedoutastructuralrefmtothealreadyexistingtaxsysteminanall2roundway.Internationaldomesticeconomicheavychangeofsituationoccurredoverthepasttenyearsthecurrenttaxsystemhavealotofissuescontradic2tions.Itis

4、necessarytocarryonreadjustmentrefmofadaptabilityindertosetupfairscientifictaxsystemthatlegalizesfur2therservesfpromotingtheoverallcodinationsustainabledevelopmentofournationaleconomy.Keywds:taxsystemrefmdiscussion黨的十六屆三中

5、全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確地提出了分步實(shí)施稅制改革的原則和任務(wù)。這對(duì)于建立更加公平、更加科學(xué)、更加法制化的稅收制度和體系改善宏觀調(diào)控促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。一、進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度的必要性1994年我國(guó)按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)對(duì)原有的稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的全面改革。經(jīng)過(guò)十年來(lái)的運(yùn)行和調(diào)整初步建立了一套基本適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅

6、為主體、財(cái)產(chǎn)行為稅等其他稅種為輔助的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系?，F(xiàn)行稅收制度的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能得到進(jìn)一步的發(fā)揮對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了積極的作用。但是由于十年來(lái)的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的較大變化稅收制度也應(yīng)隨之進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整改革。一是全球性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整明顯加快科技革命發(fā)展迅速各國(guó)政府為了支持科技進(jìn)步應(yīng)對(duì)跨國(guó)資本、技術(shù)和人才等生產(chǎn)要素自由流動(dòng)局面均不同程度地實(shí)行降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基等稅收

7、改革措施。二是我國(guó)市場(chǎng)化取向改革取得了新的進(jìn)展鼓勵(lì)提高市場(chǎng)自主增長(zhǎng)能力擴(kuò)大內(nèi)需改善供給結(jié)構(gòu)提高基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力仍是確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的立足點(diǎn)促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和各種所有制經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是全面建設(shè)小康社會(huì)的重大課題?？墒敲鎸?duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)的新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收制度也暴露出一些不盡人意和亟待完善的問(wèn)題:一是內(nèi)外資企業(yè)稅制不一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅制和財(cái)產(chǎn)行為稅制內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高于外資企業(yè)。二是不同地區(qū)之間的納

8、稅人稅負(fù)不一內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)與非高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)、城市納稅人與農(nóng)村納稅人等等適用不同的稅種和稅率稅負(fù)差異極大。三是現(xiàn)行增值稅制沒(méi)有實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型企業(yè)購(gòu)入設(shè)備、建筑物等固定資產(chǎn)未納入抵扣范圍一定程度上存在重復(fù)征稅的問(wèn)題影響了國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn)投資、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。四是稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫既沒(méi)有明確的政策目標(biāo)又缺乏有效地協(xié)調(diào)。尤其是有的地方自行出臺(tái)稅收優(yōu)惠辦法有的地方不執(zhí)行

9、國(guó)家統(tǒng)一的稅收法規(guī)既影響國(guó)家稅收收入又造成地區(qū)之間、納稅人之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。五是個(gè)人所得稅制不夠嚴(yán)密對(duì)個(gè)人所得的控管乏力計(jì)征比較繁瑣。因此按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基低稅率、嚴(yán)征管的原則進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度增強(qiáng)稅收對(duì)優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入再分配的職能作用提高稅收收入占財(cái)政收入的比重保持財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)為納—781—稅人創(chuàng)造平等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)健康的發(fā)展顯得非常必要。二、改革和完

10、善現(xiàn)行稅收制度的建議1、積極推行農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步取消農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不論農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的商品率和效益如何只要分配使用了耕地都必須繳納稅款而且沒(méi)有起征點(diǎn)農(nóng)業(yè)稅按土地年總產(chǎn)量814%的比例計(jì)算征收相對(duì)于其他行業(yè)和其他階層的稅負(fù)明顯偏高對(duì)農(nóng)民顯失公平。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代稅收制度一般只對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅或者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得額或其他性質(zhì)活動(dòng)的凈所得征稅。所以積極推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)把目前對(duì)農(nóng)民按土地征收農(nóng)業(yè)稅

11、改為對(duì)農(nóng)民按進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品交易額征收流轉(zhuǎn)稅而且應(yīng)當(dāng)規(guī)定起征點(diǎn)(即小額交易不征稅)這樣才有利于農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以有條件的地區(qū)應(yīng)當(dāng)先行取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅條件尚不具備的也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件爭(zhēng)取在3至5年內(nèi)全部取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅。這樣才能真正減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)為農(nóng)民增收、乃至解決“三農(nóng)”問(wèn)題創(chuàng)造條件。2、積極推進(jìn)企業(yè)所得稅改革實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。統(tǒng)一以后的企業(yè)所得稅稅法實(shí)質(zhì)是要體現(xiàn)國(guó)民待遇原則解決公平稅負(fù)問(wèn)題。企業(yè)所得

12、稅是直接稅其稅率的確定直接關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的后勁?？紤]到對(duì)財(cái)政收入的影響和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)企業(yè)所得稅稅率擬取21%—24%為宜。與此同時(shí)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策明確界定以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織(企業(yè))為納稅人。這樣才能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制便利征管以及為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。3、積極推進(jìn)個(gè)人所得稅改革實(shí)行綜合性的個(gè)人所得稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展個(gè)人所得稅將逐步成為主體稅種其職能作用將進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)個(gè)人

13、收入的調(diào)節(jié)和對(duì)個(gè)人消費(fèi)乃至對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響將更加明顯。所以擬將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常性所得統(tǒng)一合并稱為綜合性所得適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率擬將稿酬所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得以及偶然所得統(tǒng)一合并稱為一次性所得適用固定比例稅率一律實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征收辦法。這樣就可以簡(jiǎn)化稅制、便利計(jì)征。同時(shí)要全面實(shí)行個(gè)人所得稅年度申報(bào)匯算清繳(退)稅款的制度允許個(gè)人為公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出和個(gè)人生活消費(fèi)

14、的支出在稅前憑合法憑證(稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政收據(jù))扣除這樣可以鼓勵(lì)大家都在捐贈(zèng)、消費(fèi)支出時(shí)主動(dòng)自覺(jué)地索取發(fā)票(財(cái)政收據(jù))以利于加強(qiáng)對(duì)商品流通和服務(wù)行業(yè)納稅人流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入的全面監(jiān)控為加強(qiáng)稅收征管起到一箭雙雕的作用。此外要盡快推進(jìn)稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與社會(huì)各有關(guān)部門和單位的聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控全面推行個(gè)人賬戶與個(gè)人身份證號(hào)終身統(tǒng)一的實(shí)名存款制以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得的全面監(jiān)控和順利推行個(gè)人所得稅年度申報(bào)匯算清繳(退)制度。4、積極推進(jìn)增值稅制改革實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型

15、增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。目前施行的生產(chǎn)型增值稅只允許對(duì)采購(gòu)的原材料、半成品所含進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣不允許對(duì)購(gòu)入使用的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣這樣加重了納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)不利于鼓勵(lì)投資改進(jìn)技術(shù)裝備。同時(shí)資本構(gòu)成不同的企業(yè)之間的稅負(fù)也不公平、不平衡尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大稅收負(fù)擔(dān)加重。這種稅收政策不僅沒(méi)有鼓勵(lì)企業(yè)貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的戰(zhàn)略意圖而且扭曲了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的進(jìn)步以及國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策

16、的實(shí)施實(shí)行消費(fèi)型增值稅成為當(dāng)務(wù)之急?？紤]到實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)財(cái)政承受能力的影響可以分步實(shí)行第一步將設(shè)備投資納入抵扣范圍第二步再將房屋、建筑物等新增固定資產(chǎn)的投資納入抵扣范圍。5、積極推行社會(huì)保障制度改革實(shí)施開(kāi)征社會(huì)保障稅。目前全國(guó)已有19個(gè)省市的地方政府委托地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障費(fèi)效果非常好而且為在全國(guó)實(shí)施開(kāi)征社會(huì)保障稅積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。社會(huì)各界也為開(kāi)征此稅形成了一定的共識(shí)為社會(huì)保障稅的開(kāi)征奠定了較好的社會(huì)基礎(chǔ)。社會(huì)保障稅制度改革的基

17、本內(nèi)容是:將現(xiàn)行養(yǎng)老保障費(fèi)醫(yī)療保障費(fèi)和失業(yè)保障費(fèi)統(tǒng)一改為社會(huì)保障稅的三個(gè)稅目綜合稅率為20%左右計(jì)征依據(jù)為個(gè)人工資薪金額社會(huì)保障稅由交付個(gè)人工資薪金的單位和個(gè)人代扣代繳按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳入庫(kù)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為社會(huì)保障稅的征收管理機(jī)關(guān)社會(huì)保障稅由企業(yè)和個(gè)人各負(fù)擔(dān)50%統(tǒng)一歸集存入個(gè)人賬戶社會(huì)保障稅由社會(huì)保障勞動(dòng)部門按規(guī)定管理發(fā)放由財(cái)政、審計(jì)部門監(jiān)督審計(jì)。社會(huì)保障稅既可在城市施行也可在有條件的農(nóng)村施行逐步在全國(guó)城鄉(xiāng)統(tǒng)一推行從而形成一個(gè)比