合理使用審計和驗資報告

1、LAW法律合理使用審計和驗資報告一農(nóng)工黨重慶博遠會計師事務(wù)所支部我國的注冊會計師(以下稱“CPA”)行業(yè)雖然起步較晚，但近年來發(fā)展迅速，同時由于社會公眾對CPA出具的審計報告認識不夠，以致使用不當，影響了當事人的合法權(quán)益，更影響了CPA行業(yè)的健康發(fā)展。社會各界究竟應(yīng)當如何合理使用CPA出具的審計報告呢我們試從以下幾方面進行探討。審計報告的特點審計報告是CPA根據(jù)《注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準則》出具的、就企業(yè)會計報表及相關(guān)

2、經(jīng)濟活動的公允性、合法性、一貫性(簡稱“三性”)發(fā)表的書面意見。驗資報告是審計報告的一種特殊形式，是指CPA依法接受委托，按照《注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗而出具的書面意見。審計報告具有較強的時效性。審計意見并不是對所有各期的報表發(fā)表意見，只是對特定時期、特定時點的會計報表在所有重大方面是否公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果發(fā)表意見，即是否有重大的虛增(城)資產(chǎn)、負

3、債及所有看權(quán)益情況等行為，會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準則》和國家其他財務(wù)法規(guī)的規(guī)定，會計處理方法是否符合一貫性原則。由此可知，意見是對重大方面的問題發(fā)表的看法，而不是對所有問題發(fā)表意見，由于審計的局限性，審計不可畿發(fā)現(xiàn)所有存在的問題。有的使用者由于不理解這點，往往因某個局部問題就認為報告虛假，這是不正確的。理解會計責任與審計責任的區(qū)別會計責任和審計責任是有本質(zhì)區(qū)別的兩種責任，不能相互替代。審計責任并不能替代、減免企業(yè)的會計責任?！?/p>

4、會計法》明確規(guī)定被審計單位對會計報表的真實性、合法性、完整性負責，但有的使用者則認為，經(jīng)審計后的會計報表是真實的，不真實就是CPA的過失或舞弊，是虛假報告，這是不恰當?shù)?。因為保證會計報表的真實性是被審計單位的責任，CPA只是對其發(fā)表意見，其責任是按照《獨立審計準則》的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。所謂審計報告的真實性。是指應(yīng)當如實反映CPA的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序、應(yīng)發(fā)表的審計意見。所謂審計報告的合法性，

5、是指審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規(guī)定。NCPA在審計過程中應(yīng)保持合理的謹慎態(tài)度，將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭示出來。若未將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負審計責任。這方面，社會各界通常把審計責任和會計責任混淆。還有些被審計企業(yè)因后期的經(jīng)營失敗或弄虛作假(特94是欺詐)等，可能會因某一事件導(dǎo)致善意第三人遭受經(jīng)濟損失，而受損方則會千方百計地尋找責任人，甚至通過法律手段打算將經(jīng)濟損失從cP

6、A身上彌補回來，而不管其是否應(yīng)承擔責任。他門認為，經(jīng)過審計的企業(yè)應(yīng)有盈利能力、支4寸能力等持續(xù)發(fā)展能力，視CPA為企業(yè)上述能力的擔保人或承諾人。但買際并非如此。此時審計意見僅做鑒證之用，不是對未來的擔保或中國注冊會計師2004年4月號萬方數(shù)據(jù)LAW法律合理使用審計和驗資報告“農(nóng)工黨慶傅遠會計師事務(wù)所支部我國的注冊會計師(以下稱“CPA“)行山雖然Il:1:l7較晚，但近您來自應(yīng)當如實反映CPA的審計!l謊報您是ijl:十娘密的…肺特殊形

7、式，是指CPA依去接~望~i8lll、審計依據(jù)、巴實施的審計院廖、膽發(fā)表的審計襟見。所托，搜捕〈注冊會計師法》和中國注冊會計師獨立審計準則謂審計報告的合法性，是指審計報齒的編制軍ot!.J臭必須符合的要求，對被審驗單也注冊資本的實i儀!it~lfi情況進行$~盤而注冊會計師法相獨立審計準則的規(guī)定。~DCPA在審計出奧的節(jié)目自1壁見。立舷ctill~錄捋合理的i毫慎態(tài)度，將會計銀裝φ嚴黯失實的錯誤審計報告黑商較強的時奴性。審計焉見并不是對

8、所青每期與費弊榻示出來。蔥末將會計f臣表中嚴要失實的錯誤與舞弊榻的假裝發(fā)表意見，只是對特定時期、特定時點的會計報表在所露出來，應(yīng)負審計責任。這15面，社會各界通常把審計責任和商E重大乃簡短e公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)窗口E黑發(fā)表會H費、飽滿。意見，即黑否苦~~重大的IJI曾()成)資產(chǎn)、負債及所需者權(quán)宣言情還需些被審計::llIL因后期的經(jīng)營失販!it弄虛作假〈特到U~況等行為，會計報表的編限是否附合企山會計準則和國象1詐〕等，可能

9、會因某一事件導(dǎo)~善意第三人遭受經(jīng)濟損失，只他財務(wù)t月的規(guī)定，22計處理15法何合…貿(mào)枚原則。而受損15則會干15Eitlt!l等jlt~商任人晶i立法律莎段打鱗由此可知，意見是對轟大萬麗的問翻~袤的看法，而不是將經(jīng)濟損失以CPA身上彌補回來，而不管只是否應(yīng)京擔責任。Jj所筒問題發(fā)表意見，由于審計的局限性，審計不可能發(fā)現(xiàn)所他們認為，經(jīng):1$計的企業(yè)應(yīng)筒盈利能力、~也能力等締續(xù)發(fā)鉤的使用寄自于不理解這點，佼佼因篆個局部牘能力，視CPA為::

10、礎(chǔ)上述能力的擔保人!itiJl商人。但實際問自由就認為吸i51J假，這是不正確的。并非如此。此時審計戴月僅做接誼之閘，不是對未來的J!2保就30c朋潑冊苦苦計師2ω4年4月號署保證，經(jīng)營失敗或弄虛作假是被審計單位的責任，不能把經(jīng)營失敗與審計責任混為一談。社會公眾對審計報告的作用及局限性認識不夠?qū)徲媹蟾嬷饕哂需b證、保護和證明三方面的作用。其中，鑒證作用是首要的，是CPA以獨立的第三者身份對會計報表的“三性”發(fā)表意見。然而，社會公眾的期望

11、值太高。要求提供“絕對保證”，而審計目標卻按“職業(yè)謹慎”原則，只能做到“合理確信”的程度，兩者差距較大。由于審計受其自身的審計技術(shù)、審計方法、審計成本等固有風險的限制，對于企業(yè)管理當局的會計造假行為(故意弄虛作假，隱瞞真相，經(jīng)過其精心包裝和策劃后，提供偽造、變造后的會計資料等)，CPA即使保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，CPA只能對企業(yè)會計報表在所有重大方面是否公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果發(fā)表意見，該意見

12、只能合理地保證審計報告使用者對已審的特定時期、特定時點的會計報表的可靠程度。使用者不能苛求CPA對已審會計報表提供絕對保證，更不能因此認為CPA是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責任人。如當CPA完全遵循了《獨立審計準則》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》時，仍可能未發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些非重大的錯、漏報，從而出具了與事實不相稱的審計報告，在此情況下，CPA只要沒有舞弊行為，則既不能認定為是審計失敗，也無需承擔法律責任，因為CPA不是萬能的!審計報告具有較強的

13、時效性，僅能供使用者即時參考。雖然截止報告日的投八資本事實，已審會計報表所列資產(chǎn)真實，但企業(yè)舌期經(jīng)營中會育諸多不確定因素，故不能僅憑以前的審計報告來衡量該企業(yè)。如后期抽逃出資、經(jīng)營虧損、無法持續(xù)經(jīng)營等情況下，原審計報告已不再適用。因此，使用者不應(yīng)將審計報告視為是對企業(yè)審計報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當造成的后果，與CPA及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。社會各界應(yīng)重視執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化合理使用審計報告目前，CPA執(zhí)業(yè)

14、環(huán)境較差，國內(nèi)審計報告需征求委托方意見。CPA即使嚴格按照《獨立審計準則》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》的要求，履行了相應(yīng)的審計程序后出具的審計報告，也常被使LAW法律用者“懷疑”，甚至干預(yù)報告的充分披露，CPA威信不高。我們希望社會各界注意以下情況：1審計報告中充分披露了一些應(yīng)予關(guān)注的內(nèi)容，卻要求刪除。如企業(yè)因原注冊資本未完全到位，特以轉(zhuǎn)股的方式，對未投足部分由新股東直接投入，以換出原虛出資的股東及股權(quán)，但有的報告使用者卻不同意報告中如實披露。2

15、同一審計項目，有不同的審計目的和預(yù)期使用者，CPA采取的審計策略、方式、方法會有所不同，專業(yè)判斷所確定的重要性水平也會不同，因此，CPA常會在審計報告中限定使用范圍，以防止非本次委托目的的使用者誤用而可能給有關(guān)當事人帶來的經(jīng)濟損失。這本屬CPA工作認真嚴謹?shù)谋憩F(xiàn)，但有的報告使用者卻認為，“專用”是否代表其有虛假13CPAt亍業(yè)是新嵌的行業(yè)，與一般的生產(chǎn)、流通等行業(yè)不同，社會各界對其了解不夠。當審計風險爆發(fā)時，法官只重普通法律而輕《獨立審

16、計準則》等特殊法律，然后者卻是CPA執(zhí)業(yè)時必須的直接依據(jù)，這導(dǎo)致《獨立審計準則》顯得蒼白無力，社會各界也常用“深口袋”理論及一般的法律來要求CPA，這些都是極不公正的，對CPA行業(yè)的發(fā)展也是極為不利的。這對CPA來說，大有“任人宰割”之勢。因此，有人說，當前CPA是一個弱勢群體，也不無道理。4CPA是一個非常專門化、專業(yè)化的職業(yè)。同時，審計報告中的審計意見目前包括無保留意見(含標準和帶解釋說明段的無保留意見)、保留意見、否定意見和拒絕表

17、示意見等四種類型。有人認為，會計報表已經(jīng)CPA審計，因此該會計報表就是真實的。如果該審計報告發(fā)表的審計意見是標準無保留意見類型，那厶，該份審計報告使用者的要求不算過分。但是，往往是審計報告發(fā)表的審計意見不是標準無保留意見類型而審計報告的使用者也同樣是這樣的要求，這就不對了。此時，應(yīng)當將審計報告正文(特別是審計意見類型)、所附送的企業(yè)會計報表和會計報表附注等合并使用，并充分理解其專業(yè)意思，才能得出正確而合理的結(jié)論。綜上所述，審計報告、會計

18、報表不能反映企業(yè)所有方面的問題，特別是非財務(wù)因素，如欺詐，企業(yè)的信譽出了問題等，報告使用者應(yīng)根據(jù)審計報告、相應(yīng)會計報表，結(jié)合對被審計單位的了解，如被審計單位的信譽、經(jīng)營規(guī)模、盈利能力、支付能力、管理水平等情況，進行綜合判斷，才能作出正確決策。CPA出具的審計報告是僅供使用者即時參考的。社會各界應(yīng)合理使用審計報告，切莫視其為擔?；虮ＷC，因使用不當造成的后果，應(yīng)由使用者自行負責，與經(jīng)辦CPA及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)?！袊詴嫀?00

19、4年4月號3’。萬方數(shù)據(jù)保涯，經(jīng)營失販~弄虛驚假是被審計單恒的責任，不能把經(jīng)營失販與審計責任混為談。社會公眾對審計報告的作用及局限性認識不夠?qū)徲媹蟾嬷饕嫫骅b證、保護和證明三萬面的作用。冥中，鑒證何用是首要的，是CPA以獨立的第三者身份對會計報表的“三性“發(fā)表意見。然而，社會公眾的期望值末高，要求提供“絕對保證而審計目標卻按“職血謹慎“原則，只能做到“合理確信“的程庭，兩者差距較大。由于審計受真自身的審計技術(shù)、審計萬法、審計成本等國青岡

20、隘的限制，對于企血管理當局的會計造假行為〔故意弄虛作假，隱瞞真相，經(jīng)迫真精l山包裝和策劃后，提供偽造、變造后的會計資料等)，CPA即使保持了應(yīng)奇的職業(yè)謹慎，也很難LAWi去律用者“懷疑甚至干預(yù)報告的充分披露，CPA威信不高。我們希望社會各界注意以下情況:l審計報告申充分披露了些應(yīng)予關(guān)注的內(nèi)窯，卻要求刪除。如企llJi因原注冊資本未完全~J豆，特以轉(zhuǎn)股的萬式，對未投足部分由新股東直接投入，以1員出原虛出資的股東及股權(quán)，但宵的報告使用者卻不

21、同意報告c如實披露。2罔審計頂目，奇不閏的審計目的和預(yù)期使用者，CPA采取的審計策略、萬式、萬法會青所不同，專山判斷所確定的重要性水平也會不同，因此，CPA常會在審計報告中限定使闡范圍，以防.Lt非本次委托目的的使用者i翻而可能輯關(guān)當事人簾來的經(jīng)濟損失。這本屬CPA工作認真嚴謹?shù)谋憩F(xiàn)，但育的報告使用者卻認為專用“是否代表真奇虛假!3.CPA行業(yè)是新興的i王山，與般的生產(chǎn)、流通等行業(yè)不目，社會各界對真了解不夠。當審計岡隘爆發(fā)時，法官只重普

22、通法律而輕。蟲立審計準則等特殊法律，然后者卻是CPA執(zhí)發(fā)現(xiàn)所奇的錯誤和舞弊。因此，CPA只能對企山會計報表在所業(yè)時必須的直接依據(jù)，這導(dǎo)致獨立審計準則顯得琶曰無刀，青重大萬面是否公允地反映了企血的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果發(fā)表社會各界也常用“深口接“理論及般的法律來要求CPA，這意見，該意見只能臺理地保證審計報告使用者對已審的特定時期、特定時點的會計報表的可靠程度。使用者不能茍求CPA對E審會計報表提供絕對保證，里不能因此認為CPA霆會計報表質(zhì)量

23、的絕對保證人和責任人。如當CPA完全遵循了獨立審計準則相執(zhí)監(jiān)規(guī)范指南時，仍可能未發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些非重大的錯、漏報，從而出臭了與事實不相郁的審計報告，在此情況下，CPA只要沒育舞弊行為，則就不能訓(xùn)定為是審計失敗，也無需承擔法律責任，因為CPA不是萬能的1審計報告真奇較強的時奴性，僅能供使用者~D時參雪。雖然截止報告日的投入資本事實，己審會計報表所列資產(chǎn)真實，但企業(yè)后期經(jīng)營申會青諸多不確定因素，故不能僅憑以前的審些都是極不公正的，對CP

24、A行業(yè)的發(fā)展也是極為不利的。這對CPA來說，大青“任人宰割“之勢。因此，青人說，當前CPA是個萄勢群體，也不無道理。4.CPA是一個非常專門化、專業(yè)化的lIRllJi。同時，審計報告申的審計意見目前包括無保留意見(舍標準和簾解釋說明段的無保留意見)、保留意見、否定意見相拒絕表示意見等囚科類型。青人認為，會計報表已經(jīng)CPA審計，因此該會計報表就是真實的。如果該審計報告發(fā)袤的審計意見是標佳無保留意見類型，那么，該份審計報告使用者的要求不算迫

25、份。但是，往往是審計報告發(fā)袤的審計意見不是標準無保留意見類型，而審計報告的使用者也同牌是這樣的要求，這就不對了。此時，計報告來衡量該企山。如后期抽逃出資、經(jīng)營5損、無法搏續(xù)應(yīng)當將審計報告正艾〔特劃是審計意見類型〕、所附送的企業(yè)經(jīng)營等情況下，原審計報告巴不再適用。因此，使用者不應(yīng)將會計報表和會計報表附注等臺井使用，并充分理解真專血慧審計報告視為是對企業(yè)審計報告日后資本保全、償債能刀相持思，才能得出E確而合理的結(jié)論。續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使

26、用不當造成的后果，與CPA及真綜上所述，審計報告、會計報表不能反映企山所青萬E的所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。問題，特別是非財務(wù)因素，如顛詐，企業(yè)的信譽出了問題等，報告使用者應(yīng)根據(jù)審計報告、相應(yīng)會計報表，結(jié)合淚被審計單社會各界應(yīng)重視執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化恒的了解，如被審計單恒的信蕾、經(jīng)營規(guī)模、盈利能刀、交付合理使用審計報告能刀、管理水平等情況，進行綜合判斷，才能作出正確決策。CPA出真的審計報告是僅供使用者~D時參辜的。社會各界應(yīng)目前，CPA執(zhí)山環(huán)境