國際審計面臨的難題及解決思路

1、廣州鐘淼陰窯審計園地陰窯猿愿窯財會月刊淵會計冤援履行職責(zé)袁根據(jù)審計結(jié)果出具客觀的審計報告遙現(xiàn)在的問題是如何保障會計師事務(wù)所及注冊會計師實質(zhì)上的獨立鑰我們不能簡單模仿西方發(fā)達(dá)國家成熟市場的制度袁制度的制定一定要與所屬環(huán)境相適應(yīng)才能奏效遙因此袁監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)我國的具體情況在制度上有所創(chuàng)新遙可以設(shè)想袁讓所有需要被審計的上市公司按資產(chǎn)規(guī)?；蚴杖霐?shù)額淵即目前審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)冤交納一筆審計費(fèi)袁由中注協(xié)或證監(jiān)會代管袁同時將符合資格的會計師事務(wù)所按規(guī)模堯人

2、員結(jié)構(gòu)等排序遙為減少時間和人力方面的消耗及其他人為因素袁直接利用電腦隨機(jī)排序袁確定審計單位與被審計單位的關(guān)系袁并將選擇過程通過報紙或網(wǎng)站向社會公布袁提高透明度遙這樣由政府有關(guān)部門統(tǒng)一收費(fèi)袁就可以避免會計師事務(wù)所之間低價招攬客戶及惡性競爭袁保證審計市場健康發(fā)展曰同時袁會計師事務(wù)所不直接從被審計單位獲取收益袁從而也就保證了會計師事務(wù)所及注冊會計師的獨立性遙一旦選定審計單位與被審計單位后袁從成本和效益原則出發(fā)應(yīng)保持猿年或緣年不變遙為防止被審計

3、單位收買審計意見的行為發(fā)生袁審計單位猿年或緣年之后必須輪換袁接任審計單位依然按某一程序安排遙因為前任和后任審計單位是競爭對手關(guān)系而非合作伙伴關(guān)系袁因此袁讓接任審計單位負(fù)責(zé)對前任審計單位的工作進(jìn)行審核袁并提交書面報告遙同時袁監(jiān)管部門也因此可以節(jié)約審查成本遙中注協(xié)或證監(jiān)會采用某種方法將審計單位的工作底稿統(tǒng)一管理袁以保證后任會計師事務(wù)所及注冊會計師能夠方便調(diào)閱前任的工作底稿遙監(jiān)管部門同時還應(yīng)采取措施抽查審計質(zhì)量袁一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況袁則取消其執(zhí)業(yè)

4、資格遙這樣袁監(jiān)管部門可以將重點放在市場準(zhǔn)入上面袁但同時也就存在會計師事務(wù)所賄賂監(jiān)管部門使其進(jìn)入上市公司審計市場的可能性遙因此袁對監(jiān)管部門而言袁一方面應(yīng)該制定一套科學(xué)合理的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)袁提高資格審核的透明度曰另一方面也應(yīng)該對監(jiān)管部門的職員實行責(zé)任追究制度袁野誰審核袁誰負(fù)責(zé)冶袁一旦事后發(fā)現(xiàn)誰負(fù)責(zé)審核的會計師事務(wù)所在專業(yè)勝任能力方面出了問題袁就應(yīng)追究其責(zé)任遙審計委托人一旦由獨立堯公正的第三方來擔(dān)當(dāng)袁就避免了由上市公司名義上的股東大會聘請注冊會

5、計師導(dǎo)致其鑒證結(jié)果難以讓流通股股東信服的局面袁同時也縮短了通過市場力量提高審計市場集中度的時間袁使審計方與被審計方力量均衡遙而且袁這種安排能夠從制度上保證會計師事務(wù)所的獨立性袁使會計師事務(wù)所不受制于被審計單位而能夠堅持職業(yè)道德袁出具獨立堯客觀的審計報告遙如果輔以完善的監(jiān)管和懲治措施袁注冊會計師制度的有效性應(yīng)該能夠得到更多保障遙笫一、國際審計面臨的難題隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快袁世界范圍內(nèi)的兼并浪潮一浪高過一浪遙跨國公司正以前所未有的姿

6、態(tài)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上大顯身手袁國際資本的頻繁流動進(jìn)一步加快了金融市場的國際化進(jìn)程遙跨國公司的發(fā)展和金融市場的國際化給國際審計帶來了新的機(jī)遇袁但同時也使其面臨著以下難題遙員援審計概念難以得到普遍認(rèn)可遙一門學(xué)科的發(fā)展在很大程度上取決于該學(xué)科是否有科學(xué)的定義以及與之相適應(yīng)的概念框架遙近幾年來袁會計學(xué)科的發(fā)展取得了長足的進(jìn)步袁其主要標(biāo)志之一在于財務(wù)會計概念框架的建立遙國際審計實務(wù)委員會發(fā)布的第猿號葉國際審計指南曳界定了一系列審計概念袁其內(nèi)容涵蓋了

7、誠實堯客觀堯獨立堯機(jī)密堯技能堯同業(yè)評鑒堯存檔堯計劃堯?qū)徲嬜C據(jù)等等遙目前存在的問題是國際審計實務(wù)委員會發(fā)布的這些審計概念難以在世界范圍內(nèi)得到普遍認(rèn)可遙圓援對審計獨立性的認(rèn)識不一遙盡管國際上有大量的文章從不同角度闡述了審計職業(yè)的獨立性袁但獨立性問題仍然是國際審計面臨的重要難題之一遙目前袁國際上公認(rèn)美國的注冊會計師具有最大的獨立性袁但有些國家認(rèn)為美國會計師事務(wù)所為客戶提供管理咨詢和稅務(wù)代理等服務(wù)時不可能獨立遙在歐洲大陸國家袁許多會計師事務(wù)所被

8、大銀行部分控股袁這并不意味著歐洲的注冊會計師實質(zhì)上或表面上具有依賴性遙但美國注冊會計師卻認(rèn)為銀行持有會計師事務(wù)所的股權(quán)會損害其獨立性遙此外袁某些國家的注冊會計師甚至可以是他們所審計公司的董事會成員或股東遙由于世界各國對審計獨立性的認(rèn)識不一致袁這就為跨國執(zhí)業(yè)帶來了一系列問題遙譬如袁美國的會計師事務(wù)所委托國外的會員所淵并非本事務(wù)所分部冤執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時因所在國對獨立性的理解不同而存在相當(dāng)大的差異袁特別是當(dāng)某些國家規(guī)定只能由本國會計師事務(wù)所對設(shè)

9、在本國的公司執(zhí)行獨立審計時袁情況更糟遙猿援審計條件的差異性遙獨立審計在某些國家是法定要求袁如美國證券交易委員會強(qiáng)制要求獨立審計作為公司股票上市或進(jìn)行股票交易的基援財會月刊淵會計冤窯猿怨窯陰本條件袁而在另一些國家卻只是將其作為會計職業(yè)界的行業(yè)自律要求曰審計收費(fèi)在一些國家是法律規(guī)定的袁而在另一些國家則是由市場決定的曰在某些國家注冊會計師僅執(zhí)行審計業(yè)務(wù)袁而在另一些國家除執(zhí)行審計業(yè)務(wù)外還可以執(zhí)行管理咨詢堯稅務(wù)代理堯金融投資管理等其他業(yè)務(wù)遙審計程

10、序在世界各國的差異也是顯而易見的遙例如袁美國函證應(yīng)收賬款和存貨實地盤點的審計程序在少數(shù)國家開始使用袁但絕大部分國家并不采用遙不動產(chǎn)的審計也是如此遙審計實務(wù)也存在巨大的差異袁德國的審計工作底稿相當(dāng)簡短但審計報告卻相當(dāng)冗長袁并出現(xiàn)了審計報告中記錄越來越多的日常審計工作的趨勢遙與此相反袁美國的審計工作底稿相當(dāng)詳細(xì)但審計報告卻相對簡短遙有些國家對所有重大金額進(jìn)行詳細(xì)審查袁而有些國家對重大金額只進(jìn)行抽樣審計遙有些國家對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為在法律上

11、進(jìn)行了嚴(yán)格的限定袁而有些國家如瑞士卻僅對此加以建議遙源援審計報告的多樣化遙審計報告可能是國際上最容易引起誤解的領(lǐng)域遙為了解決這一問題袁國際審計實務(wù)委員會于員怨愿猿年發(fā)布了第員猿號葉國際審計指南曳袁隨后對其進(jìn)行了一些修訂遙但從實際工作來看袁這一指南對審計實務(wù)作用不大袁因為各國審計報告主要還是依照本國有關(guān)審計規(guī)定編制的遙員怨愿遠(yuǎn)年的一項實證調(diào)查結(jié)果表明袁世界各國審計報告按不同的影響因素可以分為綜合判例法堯綜合成文法堯判例法和成文法四種類型遙

12、緣援審計的政治化遙審計的政治化在審計文獻(xiàn)中袁留下了深深的痕跡遙從某種意義上講袁政治化的實質(zhì)是英語國家與非英語國家會計職業(yè)界之間的爭論遙葉世界會計報告曳曾經(jīng)提到過這一問題院野國際會計師聯(lián)合會被許多人看作是一個受到北美會計職業(yè)協(xié)會嚴(yán)重影響甚至可以說是被其操縱的會計職業(yè)組織遙諸如其總部設(shè)在紐約堯會長由美國人擔(dān)任等因素都可以說明這一點遙國際會計師聯(lián)合會這種明顯帶有美國傾向的現(xiàn)象越來越受到歐洲和其他許多國家會計師的反感遙冶因此袁我們不能忽視國際會

13、計和審計職業(yè)組織在準(zhǔn)則制定過程中的這種日益明顯的受英美國家左右的現(xiàn)象遙雖然會計和審計的理論和實務(wù)在英美國家高度發(fā)達(dá)袁但也絕對不能忽視歐洲堯非洲和亞洲地區(qū)會計職業(yè)界的努力遙世界各國的審計職業(yè)界應(yīng)充分認(rèn)識到廣泛參與國際審計事務(wù)的重要性袁當(dāng)然完全消除國際審計的政治化痕跡是十分困難的遙二、解決難題的思路解決上述國際審計難題的根本出路在于進(jìn)行國際審計協(xié)調(diào)遙國際審計協(xié)調(diào)是在充分考慮諸多因素的基礎(chǔ)上形成的關(guān)于協(xié)調(diào)目標(biāo)堯步驟和方法等方面的基本看法和總體

14、構(gòu)思遙中外學(xué)者圍繞這一問題提出了不少建設(shè)性意見袁但彼此分歧很大遙筆者認(rèn)為袁國際審計協(xié)調(diào)的思路雖然具有較強(qiáng)的主觀性袁但必須反映客觀事實袁符合客觀規(guī)律遙總體來講袁國際審計協(xié)調(diào)應(yīng)遵循以下思路院員援在目標(biāo)界定上袁既要有長遠(yuǎn)規(guī)劃袁又要有短期目標(biāo)遙從長遠(yuǎn)的觀點看袁國際審計協(xié)調(diào)的目標(biāo)是基本實現(xiàn)審計觀念堯?qū)徲嬆繕?biāo)堯?qū)徲嬙瓌t堯?qū)徲嫹秶鷪驅(qū)徲嫵绦蚝蛯徲媹蟾娴染唧w規(guī)范和要求的一致性遙從近期看袁國際審計協(xié)調(diào)主要是協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則的基本要素袁因為審計準(zhǔn)則的基本要素不

15、僅體現(xiàn)了審計的核心內(nèi)容袁而且還影響著審計質(zhì)量和審計報告的可比性遙就目前而言袁雖然不能全盤兼顧各國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的差異袁但仍可抓住與準(zhǔn)則建立的目的最相關(guān)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)遙圓援民間組織與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合遙政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力與民間組織的專業(yè)能力互補(bǔ)袁在充分發(fā)揮職業(yè)界獨立性和處理自身事務(wù)能力的前提下袁應(yīng)適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性遙審計準(zhǔn)則的制定是一個技術(shù)性很強(qiáng)的工作袁專業(yè)知識扎實堯?qū)嵺`經(jīng)驗豐富的民間會計堯?qū)徲嬄殬I(yè)團(tuán)體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位袁這樣可防止過多的

16、政府干預(yù)袁以免削弱審計職業(yè)界的獨立性遙隕云粵悅在國際審計協(xié)調(diào)方面發(fā)揮的龍頭作用印證了這一點遙但國際審計協(xié)調(diào)畢竟是一個復(fù)雜的政治和經(jīng)濟(jì)利益斗爭的過程袁再完美的協(xié)調(diào)方案如果沒有政府的認(rèn)可也是很難得到執(zhí)行的遙協(xié)調(diào)在某種程度上講是一個政治過程袁準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必然屈從于政治壓力袁政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性才是審計準(zhǔn)則權(quán)威性的根本所在遙猿援地區(qū)協(xié)調(diào)袁輻射國際袁區(qū)域化與國際化并行遙鑒于各國審計環(huán)境的差異袁尤其是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差異袁通過國際組織建立一個

17、世界各國都能接受和使用的國際審計準(zhǔn)則顯然是難以辦到的遙相比之下袁某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求頗為類似袁大都成立了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化組織袁如歐盟堯東盟等袁實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)難度相對較小遙這些地區(qū)性以經(jīng)濟(jì)堯政治為核心的國際聯(lián)盟可以成為協(xié)調(diào)統(tǒng)一的實體基礎(chǔ)袁能夠輻射堯影響全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)遙值得注意的是袁范圍過窄的協(xié)調(diào)如雙邊協(xié)調(diào)不僅不能有效消除國家間的審計差異袁還會產(chǎn)生協(xié)調(diào)后的差異袁因此應(yīng)盡可能走區(qū)域性多邊協(xié)調(diào)的路子遙與此同時袁全球性的協(xié)調(diào)組織應(yīng)加緊

18、區(qū)域間的協(xié)調(diào)工作袁使區(qū)域化滿足國際化的需要并朝國際化方向發(fā)展遙源援審計協(xié)調(diào)不是孤立的袁必須與其他要素配套遙比如會計準(zhǔn)則袁它是與審計準(zhǔn)則相互依賴的袁兩者需要協(xié)調(diào)袁否則當(dāng)各國財務(wù)報表按照不同的會計計量方法和揭示原則編報時袁就不可能為國際上的報表用戶提供真實堯可靠的審計意見遙如果會計準(zhǔn)則不能基本一致袁形式上的協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則就無法起到應(yīng)有的作用遙此外袁各國相關(guān)法規(guī)存在著差異是造成審計差異的深層次原因袁而其協(xié)調(diào)同樣關(guān)系到審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的程度和作用的發(fā)

19、揮遙緣援積極爭取證券委員會國際組織淵隕韻雜悅韻冤的認(rèn)可遙隕韻雜悅韻代表國際證券監(jiān)管者袁它已經(jīng)計劃對國際審計準(zhǔn)則淵隕雜粵冤進(jìn)行審核袁對每項準(zhǔn)則的內(nèi)容堯涵蓋范圍堯遵循程度以及國際會計專業(yè)教練協(xié)會淵隕粵孕悅冤的成員構(gòu)成堯工作組織和工作流程等發(fā)表評論袁以確定隕雜粵是否被認(rèn)可和在什么情況下被認(rèn)可袁歐洲的一些國家也正在考慮將隕雜粵作為歐洲協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則的工具遙隕雜粵能夠被各國審計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和國際性團(tuán)體接受袁有賴于隕粵孕悅制定的高質(zhì)量審計準(zhǔn)則能被全