淺析醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題的成因及對(duì)策

1、菠商管理經(jīng)濟(jì)視角2011年第5期淺析醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題的成因及對(duì)策賀靜(安徽省蕪湖市弋磯山醫(yī)院，安徽蕪湖241000)摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心內(nèi)容也是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效性的重要前提條件。由于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度起步晚、起點(diǎn)低、發(fā)展較為遲緩在現(xiàn)實(shí)情況中還存在一些問題對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展有著一定的制約。本文針對(duì)這些問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：醫(yī)院：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：內(nèi)部控制中圖分類號(hào)：R

2、19732文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算管理的形式化。在進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行的過程中，缺乏相應(yīng)的保障措施；第二物資采購成本過高，雖然經(jīng)過一系列諸如招標(biāo)采購的改革措施。藥品、材料的采購成本有所降低，但是基于整體成本而言，改善的空間還相當(dāng)大；第三，資產(chǎn)不實(shí)，特別是固定資產(chǎn)方面，一些報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理不及時(shí)，而購建的新資產(chǎn)人賬也不及時(shí)因此存在著嚴(yán)重的賬、實(shí)不符等問題：第四。一些大

3、型的項(xiàng)目還缺少相應(yīng)的有效論證。在采購大型設(shè)備或者建設(shè)基建項(xiàng)目時(shí)。各環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，責(zé)任不能落實(shí)到人。對(duì)許多隱患預(yù)防不夠，導(dǎo)致在大型設(shè)備或基建項(xiàng)目投入使用時(shí)出現(xiàn)重重問題，造成許多不必要的損失；第五，內(nèi)部審計(jì)滯后。現(xiàn)在很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)對(duì)于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法做到有效的全程I監(jiān)控。二、醫(yī)院內(nèi)部控制問題原因分析(一)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與現(xiàn)實(shí)需要極為不符很多人還存在“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形式化”的錯(cuò)

4、誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制是醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度的整合沒有意識(shí)到其業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中互相監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制的本質(zhì)概念：一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系不甚密切屬于審計(jì)或者管理層的職能范圍。另外。對(duì)于內(nèi)部控制的方法、手段也沒有整體性的認(rèn)識(shí)等等。(二)內(nèi)部控制相關(guān)人員的素質(zhì)、觀念存在問題一些醫(yī)院管理者認(rèn)為醫(yī)院的財(cái)富是由臨床醫(yī)生直接創(chuàng)造出來的，醫(yī)療業(yè)務(wù)才是醫(yī)院賴以生存、發(fā)展的核心內(nèi)容。因此過于側(cè)重醫(yī)療技術(shù)與質(zhì)量的管理；而且一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的

5、工作就是對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的應(yīng)用、流向進(jìn)行歸類與反映，對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)起到輔助作用等等。這些陳舊的觀念導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足使得內(nèi)控制度的效用無法充分發(fā)揮。此外。相關(guān)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)問題也在某種程度上制約了內(nèi)控制度效用的發(fā)揮。(三)相關(guān)的規(guī)章制度不完善由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在一定的問題，因此導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)章制度也不盡完善在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在諸多漏洞與問題。比如追蹤問責(zé)制度，很多醫(yī)院都沒有建立重大項(xiàng)目的事后追蹤

6、制度對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施過程及結(jié)果無法做到全程監(jiān)控一旦出現(xiàn)事故則無法追究相關(guān)責(zé)任人；資產(chǎn)管理制度也不夠完善，在醫(yī)療設(shè)備、藥品或者耗材等物資的審批、采購、驗(yàn)收以及保存、審計(jì)、領(lǐng)用等物資管理的整個(gè)過程沒有完善的制度保證，質(zhì)量、價(jià)格、領(lǐng)用等均有不同程度的失控現(xiàn)象使得內(nèi)部控制管理形同虛設(shè)。三、提升醫(yī)院內(nèi)部控制效用的措施(一)加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)的會(huì)計(jì)人員均要從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識(shí)。在醫(yī)院管理層面，實(shí)行

7、財(cái)務(wù)集中管理制，對(duì)會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作加以重視，在疾院的重大決策方面進(jìn)一步明確責(zé)任人的職責(zé)；注意控制權(quán)利的平衡，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決：制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于執(zhí)行效果好的人員及部門實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)反之則予以處分或處罰。(二)完善內(nèi)部控制制度以不偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)控制制度強(qiáng)調(diào)制度自身的可操作性及執(zhí)行過程的連續(xù)性與持久性：全面落實(shí)崗位責(zé)任制。保證審批下執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核和結(jié)算等各環(huán)節(jié)的互相

8、牽制。將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離保證職務(wù)分離控制的嚴(yán)密性(三)加強(qiáng)業(yè)務(wù)程序及信息控制實(shí)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中要以組織控制要求與職責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，各部門、各級(jí)別的管理人員具有對(duì)應(yīng)的審批權(quán)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)任何人員、任何部門不得越權(quán)審批。已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)要根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的反映，并詳細(xì)記錄發(fā)生過程。以保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與完整性。此外，還要建立會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)，借助現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)藥品、物資、價(jià)格、有效

9、期以及應(yīng)付賬款等各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)時(shí)監(jiān)管。(四)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要保證自身的權(quán)威性及獨(dú)立性其直接歸屬醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)與控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果。并提出相應(yīng)的意見與建議。參考文獻(xiàn)：【1l王飛俠醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題和對(duì)策【J】中國醫(yī)藥導(dǎo)報(bào)2009(01)：115【2l蘇南、彭建峰醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策【J】內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì)，2008，(0

10、3)：2613】張雪麗、胡衛(wèi)平建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的幾項(xiàng)措施【J】現(xiàn)代保?。横t(yī)學(xué)創(chuàng)新研究，2008，(07)：2857萬方數(shù)據(jù)菠商管理經(jīng)濟(jì)視角2011年第5期淺析醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題的成因及對(duì)策賀靜(安徽省蕪湖市弋磯山醫(yī)院，安徽蕪湖241000)摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心內(nèi)容也是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效性的重要前提條件。由于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度起步晚、起點(diǎn)低、發(fā)展較為遲緩在現(xiàn)實(shí)情況中還存在一些

11、問題對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展有著一定的制約。本文針對(duì)這些問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：醫(yī)院：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：內(nèi)部控制中圖分類號(hào)：R19732文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算管理的形式化。在進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行的過程中，缺乏相應(yīng)的保障措施；第二物資采購成本過高，雖然經(jīng)過一系列諸如招標(biāo)采購的改革措施。藥品、材料的采購成本有所降低，但是基于整體成本而言，改善的空間還相當(dāng)大；第三，資

12、產(chǎn)不實(shí)，特別是固定資產(chǎn)方面，一些報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理不及時(shí)，而購建的新資產(chǎn)人賬也不及時(shí)因此存在著嚴(yán)重的賬、實(shí)不符等問題：第四。一些大型的項(xiàng)目還缺少相應(yīng)的有效論證。在采購大型設(shè)備或者建設(shè)基建項(xiàng)目時(shí)。各環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，責(zé)任不能落實(shí)到人。對(duì)許多隱患預(yù)防不夠，導(dǎo)致在大型設(shè)備或基建項(xiàng)目投入使用時(shí)出現(xiàn)重重問題，造成許多不必要的損失；第五，內(nèi)部審計(jì)滯后?，F(xiàn)在很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)對(duì)于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法做到有效的全程I監(jiān)控。二、醫(yī)院內(nèi)部控制問題

13、原因分析(一)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與現(xiàn)實(shí)需要極為不符很多人還存在“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形式化”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制是醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度的整合沒有意識(shí)到其業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中互相監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制的本質(zhì)概念：一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系不甚密切屬于審計(jì)或者管理層的職能范圍。另外。對(duì)于內(nèi)部控制的方法、手段也沒有整體性的認(rèn)識(shí)等等。(二)內(nèi)部控制相關(guān)人員的素質(zhì)、觀念存在問題一些醫(yī)院管理者認(rèn)為醫(yī)院的財(cái)富

14、是由臨床醫(yī)生直接創(chuàng)造出來的，醫(yī)療業(yè)務(wù)才是醫(yī)院賴以生存、發(fā)展的核心內(nèi)容。因此過于側(cè)重醫(yī)療技術(shù)與質(zhì)量的管理；而且一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的工作就是對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的應(yīng)用、流向進(jìn)行歸類與反映，對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)起到輔助作用等等。這些陳舊的觀念導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足使得內(nèi)控制度的效用無法充分發(fā)揮。此外。相關(guān)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)問題也在某種程度上制約了內(nèi)控制度效用的發(fā)揮。(三)相關(guān)的規(guī)章制度不完善由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在一定

15、的問題，因此導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)章制度也不盡完善在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在諸多漏洞與問題。比如追蹤問責(zé)制度，很多醫(yī)院都沒有建立重大項(xiàng)目的事后追蹤制度對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施過程及結(jié)果無法做到全程監(jiān)控一旦出現(xiàn)事故則無法追究相關(guān)責(zé)任人；資產(chǎn)管理制度也不夠完善，在醫(yī)療設(shè)備、藥品或者耗材等物資的審批、采購、驗(yàn)收以及保存、審計(jì)、領(lǐng)用等物資管理的整個(gè)過程沒有完善的制度保證，質(zhì)量、價(jià)格、領(lǐng)用等均有不同程度的失控現(xiàn)象使得內(nèi)部控制管理形同虛設(shè)。三、提升醫(yī)院內(nèi)部控制效用的措施(一)

16、加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)的會(huì)計(jì)人員均要從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識(shí)。在醫(yī)院管理層面，實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理制，對(duì)會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作加以重視，在疾院的重大決策方面進(jìn)一步明確責(zé)任人的職責(zé)；注意控制權(quán)利的平衡，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決：制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于執(zhí)行效果好的人員及部門實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)反之則予以處分或處罰。(二)完善內(nèi)部控制制度以不偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)

17、控制制度強(qiáng)調(diào)制度自身的可操作性及執(zhí)行過程的連續(xù)性與持久性：全面落實(shí)崗位責(zé)任制。保證審批下執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核和結(jié)算等各環(huán)節(jié)的互相牽制。將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離保證職務(wù)分離控制的嚴(yán)密性(三)加強(qiáng)業(yè)務(wù)程序及信息控制實(shí)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中要以組織控制要求與職責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，各部門、各級(jí)別的管理人員具有對(duì)應(yīng)的審批權(quán)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)任何人員、任何部門不得越權(quán)審批。已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)要根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的反映，并詳細(xì)記錄

18、發(fā)生過程。以保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與完整性。此外，還要建立會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)，借助現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)藥品、物資、價(jià)格、有效期以及應(yīng)付賬款等各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)時(shí)監(jiān)管。(四)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要保證自身的權(quán)威性及獨(dú)立性其直接歸屬醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)與控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果。并提出相應(yīng)的意見與建議。參考文獻(xiàn)：【1l王飛俠醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題和對(duì)策