談完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1、財(cái)經(jīng)論壇露每談完善醫(yī)院財(cái)。務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。汪貴英≯≥q：。”“(陜西省結(jié)核病防治院陜西西安710100)一【摘要】醫(yī)療衛(wèi)生改革以來。醫(yī)院內(nèi)部控制仍然非常薄弱。完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不足。應(yīng)該從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)、建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、落實(shí)職務(wù)、崗位分離制度等方面采取措施。文章從這幾個(gè)方面出發(fā)談一點(diǎn)意見。【關(guān)鍵詞】完善醫(yī)院內(nèi)部控制不足內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性特征越來越突出的新形勢(shì)下

2、，內(nèi)部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視，加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為醫(yī)院管理者的共識(shí)。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，它是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，衛(wèi)生部于2006年6月出臺(tái)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)則務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》。《規(guī)定》

3、的發(fā)布對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的促進(jìn)作用，但醫(yī)院內(nèi)部控制仍存在著不足。醫(yī)院作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，舊的醫(yī)療模式下的財(cái)務(wù)管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，建立一套科學(xué)有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。一、醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的主要問題1、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)落后于現(xiàn)實(shí)需要，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是形式上的東西。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各

4、種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。2、觀念陳舊，相關(guān)人員素質(zhì)偏低醫(yī)院管理者認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，于是抓醫(yī)療質(zhì)量，抓醫(yī)療技術(shù)，

5、抓服務(wù)質(zhì)量等成為醫(yī)院高層管理者的主要工作。錯(cuò)誤的認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是醫(yī)院的內(nèi)當(dāng)家，會(huì)計(jì)工作就是對(duì)醫(yī)院的資金，財(cái)產(chǎn)的使用和流向進(jìn)行歸類和反映，是一種輔助性工作。對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備和管理不夠重視，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。由于會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，新知識(shí)和新制度的時(shí)間相對(duì)減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。一部分人缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)道德和法律知識(shí)，致使會(huì)計(jì)提供的信息缺乏科學(xué)性、真實(shí)性。3、

6、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善客觀上講，對(duì)于內(nèi)部控制工作，目前在我國(guó)還沒有統(tǒng)一的，權(quán)威性很高的框架概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個(gè)明確的、操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。整體來看，宏觀政府管理部門對(duì)于內(nèi)部控制工作還沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，就醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)而言，由于行業(yè)及歷史的局限性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐尚處于探素階段，內(nèi)控制度也僅僅散見于各單位的相關(guān)文件中，還沒有形成內(nèi)部控制制度體系的整體框架。有些醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但

7、不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。4、資產(chǎn)控制方面的弱化目前固定資產(chǎn)在購(gòu)買和建設(shè)方面存在的問題是大型投資缺乏有效的論證。盲目求大求全，造成資金浪費(fèi)。缺乏對(duì)設(shè)備購(gòu)置成本或預(yù)期效益的分析，使許多大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置時(shí)費(fèi)用過高，投資后使用率過低。清理時(shí)資產(chǎn)估價(jià)不實(shí)，尤其是一般醫(yī)療器械報(bào)損回收不及時(shí)，丟失嚴(yán)重，隨意進(jìn)行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固

8、定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度流于形式不能做到定期盤點(diǎn)、重點(diǎn)盤點(diǎn)、全面盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)日常管理也不到位。流動(dòng)資產(chǎn)在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中缺乏有效財(cái)務(wù)監(jiān)督，造成流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出間比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，如藥品材料采購(gòu)的合理性，存貨的最佳訂購(gòu)批量和最佳訂購(gòu)時(shí)間，使其所占用的流動(dòng)資金最少而效益最大。二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。管理層加強(qiáng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，對(duì)員工的控制意識(shí)有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括：醫(yī)院文化、經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)

9、與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；最高管理層的道德觀念、能力、管理分析學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進(jìn)取心?？刂骗h(huán)境將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目‘當(dāng)巾㈣)2008年籮11期(下)7313萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)論壇標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)倡導(dǎo)內(nèi)部控制優(yōu)先思想，使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。內(nèi)部控制成敗取決于醫(yī)院每位員工的控制意識(shí)與控制行為，特別是醫(yī)院

10、負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)與行為。但由于歷史、文化方面的原因，我國(guó)各企事業(yè)單位、團(tuán)體組織的內(nèi)部控制制度往往對(duì)其負(fù)責(zé)人缺乏約束力，負(fù)責(zé)人不帶頭執(zhí)行或縱容下屬不執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以貫徹執(zhí)行。因此，提高單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)顯得尤為重要。2、提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)人是內(nèi)部控制中最為重要的因素，因?yàn)閮?nèi)部控制歸根到底是對(duì)人的控制，其基本職能就是引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)人的行為；內(nèi)部控制由人制定，并由人來組織實(shí)施；在許多情況下，內(nèi)部控制過程

11、是一些人對(duì)另一些人的檢查過程。因此，制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度的人必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使內(nèi)部控制制度科學(xué)有效、易于理解和操作。醫(yī)院應(yīng)提高人員綜合素質(zhì)，包括經(jīng)驗(yàn)、才能、品格、奉獻(xiàn)精神、組織能力等?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，往往涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)療、金融、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)。缺乏相應(yīng)的知識(shí)支撐，不可能切實(shí)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。如對(duì)醫(yī)院工程項(xiàng)目、藥品、醫(yī)療器械的招標(biāo)采購(gòu)過程進(jìn)行內(nèi)

12、部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制重任，須參加相關(guān)培訓(xùn)，以更新知識(shí)，提高操作技能。3、建立健全完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)1“介9k系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)隈院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益及業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。H址績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

13、醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。4、堅(jiān)決落實(shí)職務(wù)、崗位分離制度不相容的職務(wù)必須由不同的部門或不同的人員來完成，這一制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的有關(guān)人員起劍相互制約，相互牽制的作用。如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查等這些不相容職務(wù)應(yīng)由不同人員來負(fù)責(zé)。審核人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)崗位分離?；巳藛T與收費(fèi)員，記錄收費(fèi)人員不得有親屬關(guān)系；出納員不得兼任

14、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，會(huì)計(jì)人員在一定工作年限內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。建立健全一個(gè)嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1陳志瓊：建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題和內(nèi)容U1中國(guó)保健(醫(yī)學(xué)研究版)，2007(21)【2j趙日泰：企業(yè)內(nèi)部控制制度之我見U】山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2007(1)【3】王振武：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)【M】東北則經(jīng)大學(xué)出版社，2006734《3代經(jīng)濟(jì))2008年第11期(下)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的

15、具休。薛永平【摘要】伴隨著企業(yè)信用銷售方式的廣泛采用，應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有越來越重要的地位。如何合理規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)利用信用銷售擴(kuò)大企業(yè)的有效利潤(rùn)成為決定企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)?！娟P(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理信用一、應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的影響1、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了獲得利潤(rùn)，就要銷售商品，取得銷售收入，收入的多少是檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有無(wú)經(jīng)營(yíng)成果，決定了企業(yè)的命運(yùn)，所以說企

16、業(yè)只有有收入才能有利潤(rùn)，而食業(yè)為了取得銷售收入就會(huì)采取多種方式促進(jìn)銷售，而賒銷是重要手段之一，賒銷產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它吸引了大量客戶，擴(kuò)大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有著重大的影響。2、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響應(yīng)收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時(shí)，也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款未及時(shí)收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，影響企Hp的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。應(yīng)收賬款是企_p的一項(xiàng)資金投放，長(zhǎng)期占用了氽業(yè)的資金造成企業(yè)資金周

17、轉(zhuǎn)減慢，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而且嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。二、企業(yè)應(yīng)用賬款管理的影響因素1、信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會(huì)不利于擴(kuò)大銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加，得不償失?？梢?，信用標(biāo)準(zhǔn)合理與否，對(duì)企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)有很大影響，企業(yè)需要一個(gè)明確的尺度來作為判斷的依據(jù)，它告訴

18、企業(yè)應(yīng)如何運(yùn)用商業(yè)信用，應(yīng)如何拒絕客戶賒賬的要求。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一是采用傳統(tǒng)信用分析法，一是采用評(píng)分法，依據(jù)食業(yè)具體的情況和市場(chǎng)環(huán)境等因素綜合地進(jìn)行。從而分別計(jì)算不同信用標(biāo)準(zhǔn)卜的銷售利潤(rùn)、機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬成本，以及客戶的違約率、信用等級(jí)等等。2、信用條件信用條件是企、lk賒銷商品時(shí)，給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款期限。適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限可以擴(kuò)大銷售量，但信用期限