淺析bot企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會計處理

1、BOT企業(yè)是承擔BOT項目的單位。對BOT企業(yè)而言，BOT資產(chǎn)的性質(zhì)是無形資產(chǎn)。文章就BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)問題予以了闡述，并在此基礎上探討了對其資產(chǎn)進行會計核算后的管理問題，以期能更好的促進BOT企業(yè)在實踐中處理好本企業(yè)的會計核算和后續(xù)處理問題。淺析BOT企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會計處理文l高璞BOT通常指建造、經(jīng)營和移交，具體來說是指政府以合同的方式授權(quán)外國企業(yè)、國內(nèi)民營企業(yè)等一定期限的專營權(quán)，許可它們通過融資的方式建設和經(jīng)營特定的公共基礎設施

2、，并且通過企業(yè)向用戶收取一定的費用或是由政府直接向企業(yè)支付一定的資金予以補償以回收其投資和獲取利潤，特許期限屆滿之時，企業(yè)要無償將該基礎設施轉(zhuǎn)移給政府。這是一種新型的投融資方式。應該說，BOT項目的實質(zhì)就是融資項目的一種。近幾年來，用BOT方式進行基礎建設的模式已經(jīng)在我國得到了廣泛的應用，并且取得了良好的效果。所以，我們有必要對BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)和會計處理問題進行深入的探討。IBOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)會計核算管理的關鍵和核，心是企業(yè)資產(chǎn)的

3、性質(zhì)問題。目前對BOT項目的資產(chǎn)屬性定性主要有以下幾種觀點：作為長期投資處理、作為長期債權(quán)處理、作為固定資產(chǎn)處理和作為無形資產(chǎn)處理，有必要對BOT項目的資產(chǎn)屬性做明確的界定。BOT項目是實物資產(chǎn)的管理和運行，BOT方式廣泛應用于公共基礎設施建設，是社會資本與公共資本相結(jié)合的產(chǎn)物。根據(jù)《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知》要求，BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他

4、方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。BOT企業(yè)所運營的資產(chǎn)按形態(tài)來看，屬于實物資產(chǎn)，基本歸類應為固定資產(chǎn)；就項目公司而言，BOT項目資產(chǎn)的實質(zhì)是用益物權(quán)而非作為其載體的實物資產(chǎn)。益物權(quán)的具體內(nèi)容又決定了BOT會計模式的選擇：金融資產(chǎn)模式擬和無形資產(chǎn)模式。另外，BOT企業(yè)是以特許經(jīng)營權(quán)等方式來運營資產(chǎn)，是一種許可權(quán)。二、通過無形資產(chǎn)模式進行會計核算后的管理(一)無形資產(chǎn)

5、模式的選擇根據(jù)BOT項目的實質(zhì)和特點來看，無形資產(chǎn)核算更能反映BOT項目的本質(zhì)。首先是BOT項目基本滿足無形資產(chǎn)的定義和確認條件。無形資產(chǎn)就是指由企業(yè)所控制的或擁有的沒具有實物形態(tài)但是能夠辨認出非貨幣性資產(chǎn)。其顯著特點就是預期的未來可獲得的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。因為公共性的基礎設施的服務具有壟斷經(jīng)營的性質(zhì)，在BOT項目實施中，政府必須在投資者的合法收益和國家利益間尋找一個恰當?shù)钠胶恻c，且在有必要的時候采取特殊方式予以干預。即便是在

6、公共基礎設施的特許經(jīng)營期間里，政府也一直掌控著項目的控制權(quán)，對特許經(jīng)營權(quán)實施諸多限制，特別是在經(jīng)營方式和定價上，這無疑將加大未來的經(jīng)濟利益的不可確定性。倘若特許權(quán)合同中規(guī)定了BOT企業(yè)在相關的基礎設施竣工后，在進行經(jīng)營的一段時期內(nèi)可以向特定對象收費的，但是沒有確定具體收費金額的，這樣一項權(quán)利并沒有能構(gòu)成一款無條件收取費用的權(quán)利。此時，BOT項目資產(chǎn)事實上就是一項無形資產(chǎn)。BOT企業(yè)要采取無形資產(chǎn)的模式予以核算。在無形資產(chǎn)模式下，與其相對

7、應的是BOT項目收入是建設期間內(nèi)的建造合同的收入。也可以說，公共基礎設施的合同造價可以視為無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本要依據(jù)建設過程中的實際上支付的工程價款來最終確定。值得注意的是，無形資產(chǎn)還可以創(chuàng)造出新價值，它的成本不是通過償付而是而是通過攤銷來實現(xiàn)的。所以，在公共設施運行時期內(nèi)的勞務收入由實際的經(jīng)濟利益的流入來判定，而所攤銷的悟性資產(chǎn)成本卻是勞務成本的重要組成部分。(二)采用無形資產(chǎn)模式核算資產(chǎn)后的管理BOT企業(yè)通過無形資產(chǎn)模式核

8、算過的BOT項目，在項目建成之后，項目企業(yè)是具有面向大眾的直接收費權(quán)利的，比如說，路橋收費權(quán)。此外，BOT企業(yè)所發(fā)生的建設成本是歸屬于代建成本一類的，代國家來建造基礎設施等資產(chǎn)，要計算到無形資本中。BOT企業(yè)在運行BOT項目期間，企業(yè)自身可能會增加或減少一部分設備。主要是以下這兩類設備：一類是屬于移交分為的設施，另一類是不屬于BOT項目的設施或其附屬設施，而是同運營相關的設施，也就是費轉(zhuǎn)移范圍內(nèi)的設施。第一類設施的增加或減少主要是對原來

9、的設備予以維修或更新，或者是增加新的設備來維持這一項目的經(jīng)營所需的支出。該支出應當被看作為為了維持特許經(jīng)營權(quán)而必須要花費的支出，如果花費的金額不是很大，可以直接予以費用化，否則，便要計算到“長期待攤費用”這一科目中，在剩下的特許經(jīng)營期間里予以合理地攤銷。第(下轉(zhuǎn)31頁)201012o中瞬高新技冶業(yè)3B萬方數(shù)據(jù)80T企業(yè)是承擔80T項目的單位。對80丁企業(yè)而畝，80丁資產(chǎn)的性質(zhì)是無形資產(chǎn)。文章就80丁企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)問題予以γ闡述，并在此基

10、礎上探討了對其資產(chǎn)進行會計核算盾的管理問題，以期能更好的促進80丁企業(yè)在實踐中處理好本企業(yè)的會計核算和屈續(xù)處理問題.淺忻BOT企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會計處理文|離i瑛BOT通常指建造、經(jīng)營和移交，具體來說是指政府以合闊的方式授權(quán)外國企業(yè)、國內(nèi)民背企業(yè)等…定期限的專營權(quán)，許可它們通過融資的方式建設和經(jīng)營特定的公共基礎設施，并且通過企業(yè)向用戶收取一定的費用或是由政府直接向企業(yè)支付一定的資金予以補償以回收其投資和破取利潤，特許期限屆滿之時，企業(yè)要光償

11、將該基礎設施轉(zhuǎn)移給政府。這是一種新型的投融資方式。應該說，BOT項目的實質(zhì)就是融資項目的一種。近幾年來，用BOT方式進行基礎建設的模式已經(jīng)在我閣得到了廣眨的應用，并且取得了良好的姓果。所以，我們有必要對BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)和會計處理問黯進行深入的探討。町、BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)會計核算管理的關鍵和核心是企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)問題。目前對BOT項目的資產(chǎn)屬性定性主要有以下幾種觀點:作為長期投資處理、作為長期債權(quán)處理、作為固定資產(chǎn)處理和作為無形資產(chǎn)處

12、理，有必要對BOT礎目的資產(chǎn)屬性做明確的界定。BOT項目是實物資產(chǎn)的管理和遠行，日OT方式廣泛應用于公共基礎設施建設，是社會資本與公共資本相結(jié)合的產(chǎn)物。根據(jù)《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知》要求，BOT，ljk務所建造基礎設施不應作為明日公司的固定資產(chǎn)。明白公司未提供實際建造服務，將基礎設施建靠墻發(fā)的給其他方的，不1ilZ確認蘸造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)戒無形資產(chǎn)。BOT企

13、業(yè)所追營的資產(chǎn)攪形志來看，屬于實物資產(chǎn)，輯本陽類應為回定資產(chǎn)a就項目公司而言，BOT項目資產(chǎn)的實腦是用益物權(quán)而非作為其就體的實物資產(chǎn)。益物權(quán)的具休內(nèi)容又決定了BOT會計模式的選擇:金融資產(chǎn)模式擬和無形資產(chǎn)模式。另外，BOT企業(yè)是kL特許經(jīng)營權(quán)等方式來這曹資產(chǎn)，是一種許可權(quán)。二、通過無形資產(chǎn)模式進行會計核算盾的管理(一)無形資產(chǎn)模式的選擇根據(jù)BOT項目的實質(zhì)和特點來看，無形資產(chǎn)核算更能反映BOT頂目的本質(zhì)。首先是日OT明白基本滿足先形資產(chǎn)

14、的定義和確認條件.無形資產(chǎn)就是指由企業(yè)所控制的戒擁有的沒具有實物形態(tài)但是能夠辨認出非貨幣性資產(chǎn)。其盟著特點就是預期的未來可獲得的經(jīng)阱效益具有很大的不確定性。因為公共性的藕礎設腑的服務具有提斷經(jīng)營的性質(zhì)，在日OT項目實施中，政府必須在拉資者的合詮收握軍口國家利益間尋找一個恰當?shù)钠胶恻c，且在有必費的時候采取特殊方式予以干預。即便是在公共基礎設施的特許經(jīng)營期|回盟，政府也1至掌指著項目的指制權(quán)，對特許知青權(quán)實施諸多限制，特別是在經(jīng)背方式和理價

15、上，這無疑將加大未來的經(jīng)濟利髓的不可確定性。倘若特許權(quán)合問中規(guī)定了BOT企業(yè)在相關的基礎設脂竣工后，在進行經(jīng)營的一段時期內(nèi)可以向特定對象收費的，但是沒有確定具體收費金額的.這樣…頃權(quán)利并沒有能構(gòu)成…款無條件收取費用的權(quán)利。此時，BOT項目資產(chǎn)事實上就是…頃光形資產(chǎn)。BOT企業(yè)要采取無形資產(chǎn)的模式予以核算。在無形資產(chǎn)模式下，與其相對應的是BOT項目收入是建設期間內(nèi)的建造合闊的收入。也可以說，公共基礎設施的合同造價可以視為無形資產(chǎn)的成本。無

16、形資產(chǎn)的成本要依據(jù)建設過程中的實際上支付的工程價款來最終確定。值得住麓的是，無形資產(chǎn)還可以創(chuàng)造刷新價俑，它的成本不是通過償付而是而是i贏過攤銷來實現(xiàn)的。所以，在公共設施運行時期內(nèi)的勞務!629創(chuàng)燦擬4汕咆力AO.51窟。15贈儀削能按能源O.7俏，。30(X隨時畸型惠犬熱咆O.470前價值的理論也是比較一致的。投資者在選擇投資對象時，可以參考該評價結(jié)論作出相臟的投資決策。在繁雜的數(shù)據(jù)中快速、準確、簡便地理清脈絡，把摞各家上市公司之間的關

17、系，從而構(gòu)造出適合的投資組合來降低投資風險和提高投資收菇。@(作者裴曉飛系包頭供電局高新分局助理工程師，馬鵬系色，頭供電局青山分局助竣工程師)參考文獻2川韓兆洲，奇事上市公句投資價值評價模型及其實證分析[J].中央財經(jīng)大學學報，統(tǒng)Xl4，(11).[2]段福興，等企業(yè)知i9..~J新能力模糊評價體系研究[J]華東經(jīng)濟管理，江劇，(5)[3]張索梅，羅11.民基于因子分析和.~分析的教學質(zhì)量綜合評價[J].統(tǒng)計應用，練陽，(11.[4]:

18、E保進多變.分橋……統(tǒng)計軟件與數(shù)攢分析[M]北京:北京大學出版社，放泊17.[5]!和警湖北在中部六省中綜合競爭力指標比較分割J)知識經(jīng)濟，及劇，(7).加計人到該無形資產(chǎn)的成本中。另外，新準則時無形資產(chǎn)的胎續(xù)計量的規(guī)定有較大變化:…是規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷的會計核算和固定資產(chǎn)…樣，無形資產(chǎn)原債不因為攤悄而改變，增設“累計攤銷“作為“無形資產(chǎn)“備抵帳戶，核算其攤銷額2二是規(guī)定了攤銷金額…般應當記入當期損益，即管理費用，但如果某項無形資產(chǎn)是專門

19、用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所旬含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)人到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中費現(xiàn)的，則應把攤銷金額i己人該資產(chǎn)的成本。例如，生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額應當記人該產(chǎn)品的制造費用。四、結(jié)語BOT項目井非一種新生事物，這種融投資方式已經(jīng)引人到我國有30左布的歷史了。這么多年的發(fā)展和探索，日OT項目方式已經(jīng)在公益性的建設上發(fā)揮了巨大的作用。它緩解了政府的財政負徊，促進了頂目的建成，帶動了我國民營企業(yè)的發(fā)展，提供了明自運行的質(zhì)量和放率，從而