淺析bot企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理

1、BOT企業(yè)是承擔(dān)BOT項(xiàng)目的單位。對(duì)BOT企業(yè)而言，BOT資產(chǎn)的性質(zhì)是無形資產(chǎn)。文章就BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)問題予以了闡述，并在此基礎(chǔ)上探討了對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的管理問題，以期能更好的促進(jìn)BOT企業(yè)在實(shí)踐中處理好本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和后續(xù)處理問題。淺析BOT企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理文l高璞BOT通常指建造、經(jīng)營(yíng)和移交，具體來說是指政府以合同的方式授權(quán)外國(guó)企業(yè)、國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)等一定期限的專營(yíng)權(quán)，許可它們通過融資的方式建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公共基礎(chǔ)設(shè)施

2、，并且通過企業(yè)向用戶收取一定的費(fèi)用或是由政府直接向企業(yè)支付一定的資金予以補(bǔ)償以回收其投資和獲取利潤(rùn)，特許期限屆滿之時(shí)，企業(yè)要無償將該基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)移給政府。這是一種新型的投融資方式。應(yīng)該說，BOT項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)就是融資項(xiàng)目的一種。近幾年來，用BOT方式進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的模式已經(jīng)在我國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用，并且取得了良好的效果。所以，我們有必要對(duì)BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行深入的探討。IBOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)會(huì)計(jì)核算管理的關(guān)鍵和核，心是企業(yè)資產(chǎn)的

3、性質(zhì)問題。目前對(duì)BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)屬性定性主要有以下幾種觀點(diǎn)：作為長(zhǎng)期投資處理、作為長(zhǎng)期債權(quán)處理、作為固定資產(chǎn)處理和作為無形資產(chǎn)處理，有必要對(duì)BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)屬性做明確的界定。BOT項(xiàng)目是實(shí)物資產(chǎn)的管理和運(yùn)行，BOT方式廣泛應(yīng)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是社會(huì)資本與公共資本相結(jié)合的產(chǎn)物。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》要求，BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他

4、方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。BOT企業(yè)所運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)按形態(tài)來看，屬于實(shí)物資產(chǎn)，基本歸類應(yīng)為固定資產(chǎn)；就項(xiàng)目公司而言，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是用益物權(quán)而非作為其載體的實(shí)物資產(chǎn)。益物權(quán)的具體內(nèi)容又決定了BOT會(huì)計(jì)模式的選擇：金融資產(chǎn)模式擬和無形資產(chǎn)模式。另外，BOT企業(yè)是以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等方式來運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，是一種許可權(quán)。二、通過無形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的管理(一)無形資產(chǎn)

5、模式的選擇根據(jù)BOT項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)來看，無形資產(chǎn)核算更能反映BOT項(xiàng)目的本質(zhì)。首先是BOT項(xiàng)目基本滿足無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)就是指由企業(yè)所控制的或擁有的沒具有實(shí)物形態(tài)但是能夠辨認(rèn)出非貨幣性資產(chǎn)。其顯著特點(diǎn)就是預(yù)期的未來可獲得的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。因?yàn)楣残缘幕A(chǔ)設(shè)施的服務(wù)具有壟斷經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，在BOT項(xiàng)目實(shí)施中，政府必須在投資者的合法收益和國(guó)家利益間尋找一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，且在有必要的時(shí)候采取特殊方式予以干預(yù)。即便是在

6、公共基礎(chǔ)設(shè)施的特許經(jīng)營(yíng)期間里，政府也一直掌控著項(xiàng)目的控制權(quán)，對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)施諸多限制，特別是在經(jīng)營(yíng)方式和定價(jià)上，這無疑將加大未來的經(jīng)濟(jì)利益的不可確定性。倘若特許權(quán)合同中規(guī)定了BOT企業(yè)在相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施竣工后，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一段時(shí)期內(nèi)可以向特定對(duì)象收費(fèi)的，但是沒有確定具體收費(fèi)金額的，這樣一項(xiàng)權(quán)利并沒有能構(gòu)成一款無條件收取費(fèi)用的權(quán)利。此時(shí)，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)事實(shí)上就是一項(xiàng)無形資產(chǎn)。BOT企業(yè)要采取無形資產(chǎn)的模式予以核算。在無形資產(chǎn)模式下，與其相對(duì)

7、應(yīng)的是BOT項(xiàng)目收入是建設(shè)期間內(nèi)的建造合同的收入。也可以說，公共基礎(chǔ)設(shè)施的合同造價(jià)可以視為無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本要依據(jù)建設(shè)過程中的實(shí)際上支付的工程價(jià)款來最終確定。值得注意的是，無形資產(chǎn)還可以創(chuàng)造出新價(jià)值，它的成本不是通過償付而是而是通過攤銷來實(shí)現(xiàn)的。所以，在公共設(shè)施運(yùn)行時(shí)期內(nèi)的勞務(wù)收入由實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益的流入來判定，而所攤銷的悟性資產(chǎn)成本卻是勞務(wù)成本的重要組成部分。(二)采用無形資產(chǎn)模式核算資產(chǎn)后的管理BOT企業(yè)通過無形資產(chǎn)模式核

8、算過的BOT項(xiàng)目，在項(xiàng)目建成之后，項(xiàng)目企業(yè)是具有面向大眾的直接收費(fèi)權(quán)利的，比如說，路橋收費(fèi)權(quán)。此外，BOT企業(yè)所發(fā)生的建設(shè)成本是歸屬于代建成本一類的，代國(guó)家來建造基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，要計(jì)算到無形資本中。BOT企業(yè)在運(yùn)行BOT項(xiàng)目期間，企業(yè)自身可能會(huì)增加或減少一部分設(shè)備。主要是以下這兩類設(shè)備：一類是屬于移交分為的設(shè)施，另一類是不屬于BOT項(xiàng)目的設(shè)施或其附屬設(shè)施，而是同運(yùn)營(yíng)相關(guān)的設(shè)施，也就是費(fèi)轉(zhuǎn)移范圍內(nèi)的設(shè)施。第一類設(shè)施的增加或減少主要是對(duì)原來

9、的設(shè)備予以維修或更新，或者是增加新的設(shè)備來維持這一項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)所需的支出。該支出應(yīng)當(dāng)被看作為為了維持特許經(jīng)營(yíng)權(quán)而必須要花費(fèi)的支出，如果花費(fèi)的金額不是很大，可以直接予以費(fèi)用化，否則，便要計(jì)算到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這一科目中，在剩下的特許經(jīng)營(yíng)期間里予以合理地?cái)備N。第(下轉(zhuǎn)31頁)201012o中瞬高新技冶業(yè)3B萬方數(shù)據(jù)80T企業(yè)是承擔(dān)80T項(xiàng)目的單位。對(duì)80丁企業(yè)而畝，80丁資產(chǎn)的性質(zhì)是無形資產(chǎn)。文章就80丁企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)問題予以γ闡述，并在此基

10、礎(chǔ)上探討了對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算盾的管理問題，以期能更好的促進(jìn)80丁企業(yè)在實(shí)踐中處理好本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和屈續(xù)處理問題.淺忻BOT企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理文|離i瑛BOT通常指建造、經(jīng)營(yíng)和移交，具體來說是指政府以合闊的方式授權(quán)外國(guó)企業(yè)、國(guó)內(nèi)民背企業(yè)等…定期限的專營(yíng)權(quán)，許可它們通過融資的方式建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，并且通過企業(yè)向用戶收取一定的費(fèi)用或是由政府直接向企業(yè)支付一定的資金予以補(bǔ)償以回收其投資和破取利潤(rùn)，特許期限屆滿之時(shí)，企業(yè)要光償

11、將該基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)移給政府。這是一種新型的投融資方式。應(yīng)該說，BOT項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)就是融資項(xiàng)目的一種。近幾年來，用BOT方式進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的模式已經(jīng)在我閣得到了廣眨的應(yīng)用，并且取得了良好的姓果。所以，我們有必要對(duì)BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理問黯進(jìn)行深入的探討。町、BOT企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)會(huì)計(jì)核算管理的關(guān)鍵和核心是企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)問題。目前對(duì)BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)屬性定性主要有以下幾種觀點(diǎn):作為長(zhǎng)期投資處理、作為長(zhǎng)期債權(quán)處理、作為固定資產(chǎn)處理和作為無形資產(chǎn)處

12、理，有必要對(duì)BOT礎(chǔ)目的資產(chǎn)屬性做明確的界定。BOT項(xiàng)目是實(shí)物資產(chǎn)的管理和遠(yuǎn)行，日OT方式廣泛應(yīng)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是社會(huì)資本與公共資本相結(jié)合的產(chǎn)物。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》要求，BOT，ljk務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為明日公司的固定資產(chǎn)。明白公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建靠墻發(fā)的給其他方的，不1ilZ確認(rèn)蘸造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)戒無形資產(chǎn)。BOT企

13、業(yè)所追營(yíng)的資產(chǎn)攪形志來看，屬于實(shí)物資產(chǎn)，輯本陽類應(yīng)為回定資產(chǎn)a就項(xiàng)目公司而言，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的實(shí)腦是用益物權(quán)而非作為其就體的實(shí)物資產(chǎn)。益物權(quán)的具休內(nèi)容又決定了BOT會(huì)計(jì)模式的選擇:金融資產(chǎn)模式擬和無形資產(chǎn)模式。另外，BOT企業(yè)是kL特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等方式來這曹資產(chǎn)，是一種許可權(quán)。二、通過無形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算盾的管理(一)無形資產(chǎn)模式的選擇根據(jù)BOT項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)來看，無形資產(chǎn)核算更能反映BOT頂目的本質(zhì)。首先是日OT明白基本滿足先形資產(chǎn)

14、的定義和確認(rèn)條件.無形資產(chǎn)就是指由企業(yè)所控制的戒擁有的沒具有實(shí)物形態(tài)但是能夠辨認(rèn)出非貨幣性資產(chǎn)。其盟著特點(diǎn)就是預(yù)期的未來可獲得的經(jīng)阱效益具有很大的不確定性。因?yàn)楣残缘呐旱A(chǔ)設(shè)腑的服務(wù)具有提斷經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，在日OT項(xiàng)目實(shí)施中，政府必須在拉資者的合詮收握軍口國(guó)家利益間尋找一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，且在有必費(fèi)的時(shí)候采取特殊方式予以干預(yù)。即便是在公共基礎(chǔ)設(shè)施的特許經(jīng)營(yíng)期|回盟，政府也1至掌指著項(xiàng)目的指制權(quán)，對(duì)特許知青權(quán)實(shí)施諸多限制，特別是在經(jīng)背方式和理價(jià)

15、上，這無疑將加大未來的經(jīng)濟(jì)利髓的不可確定性。倘若特許權(quán)合問中規(guī)定了BOT企業(yè)在相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)脂竣工后，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一段時(shí)期內(nèi)可以向特定對(duì)象收費(fèi)的，但是沒有確定具體收費(fèi)金額的.這樣…頃權(quán)利并沒有能構(gòu)成…款無條件收取費(fèi)用的權(quán)利。此時(shí)，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)事實(shí)上就是…頃光形資產(chǎn)。BOT企業(yè)要采取無形資產(chǎn)的模式予以核算。在無形資產(chǎn)模式下，與其相對(duì)應(yīng)的是BOT項(xiàng)目收入是建設(shè)期間內(nèi)的建造合闊的收入。也可以說，公共基礎(chǔ)設(shè)施的合同造價(jià)可以視為無形資產(chǎn)的成本。無

16、形資產(chǎn)的成本要依據(jù)建設(shè)過程中的實(shí)際上支付的工程價(jià)款來最終確定。值得住麓的是，無形資產(chǎn)還可以創(chuàng)造刷新價(jià)俑，它的成本不是通過償付而是而是i贏過攤銷來實(shí)現(xiàn)的。所以，在公共設(shè)施運(yùn)行時(shí)期內(nèi)的勞務(wù)!629創(chuàng)燦擬4汕咆力AO.51窟。15贈(zèng)儀削能按能源O.7俏，。30(X隨時(shí)畸型惠犬熱咆O.470前價(jià)值的理論也是比較一致的。投資者在選擇投資對(duì)象時(shí)，可以參考該評(píng)價(jià)結(jié)論作出相臟的投資決策。在繁雜的數(shù)據(jù)中快速、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便地理清脈絡(luò)，把摞各家上市公司之間的關(guān)

17、系，從而構(gòu)造出適合的投資組合來降低投資風(fēng)險(xiǎn)和提高投資收菇。@(作者裴曉飛系包頭供電局高新分局助理工程師，馬鵬系色，頭供電局青山分局助竣工程師)參考文獻(xiàn)2川韓兆洲，奇事上市公句投資價(jià)值評(píng)價(jià)模型及其實(shí)證分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，統(tǒng)Xl4，(11).[2]段福興，等企業(yè)知i9..~J新能力模糊評(píng)價(jià)體系研究[J]華東經(jīng)濟(jì)管理，江劇，(5)[3]張索梅，羅11.民基于因子分析和.~分析的教學(xué)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)[J].統(tǒng)計(jì)應(yīng)用，練陽，(11.[4]:

18、E保進(jìn)多變.分橋……統(tǒng)計(jì)軟件與數(shù)攢分析[M]北京:北京大學(xué)出版社，放泊17.[5]!和警湖北在中部六省中綜合競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)比較分割J)知識(shí)經(jīng)濟(jì)，及劇，(7).加計(jì)人到該無形資產(chǎn)的成本中。另外，新準(zhǔn)則時(shí)無形資產(chǎn)的胎續(xù)計(jì)量的規(guī)定有較大變化:…是規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算和固定資產(chǎn)…樣，無形資產(chǎn)原債不因?yàn)閿偳亩淖?，增設(shè)“累計(jì)攤銷“作為“無形資產(chǎn)“備抵帳戶，核算其攤銷額2二是規(guī)定了攤銷金額…般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門

19、用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所旬含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)人到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中費(fèi)現(xiàn)的，則應(yīng)把攤銷金額i己人該資產(chǎn)的成本。例如，生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額應(yīng)當(dāng)記人該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。四、結(jié)語BOT項(xiàng)目井非一種新生事物，這種融投資方式已經(jīng)引人到我國(guó)有30左布的歷史了。這么多年的發(fā)展和探索，日OT項(xiàng)目方式已經(jīng)在公益性的建設(shè)上發(fā)揮了巨大的作用。它緩解了政府的財(cái)政負(fù)徊，促進(jìn)了頂目的建成，帶動(dòng)了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，提供了明自運(yùn)行的質(zhì)量和放率，從而