談小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1、會(huì)計(jì)改革孽精確翻贛尊螺|翻警黛曝l|攀攀《戮懿《懿豢l蘸鬣《|戮《《攀戮《戮《鬻戮《驥糕《麟鬣《黌《％黎黌《鬻《《濺《鬻熬《麟爨《||市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過(guò)渡。(七)進(jìn)一步完善上市公司信息披露環(huán)境與實(shí)施機(jī)制。提高上市公司盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)的效果在一定程度上要依賴于上市公司整體信息披露質(zhì)量的改善。然而目前很多公眾投資者認(rèn)為，現(xiàn)階段中國(guó)上市公司所披露的信息的可靠性是難以保證的。信息披露的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于信息披露的實(shí)質(zhì)，以條文為基礎(chǔ)的上市公

2、司信息披露規(guī)則與披露標(biāo)準(zhǔn)的制訂及頒布速度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越于目前的信息披露實(shí)踐。主要原因在于：資本市場(chǎng)缺乏足夠的競(jìng)爭(zhēng)；市場(chǎng)缺乏對(duì)信息披露主體有效的法律約束機(jī)制；公司內(nèi)部缺乏有效的信息披露實(shí)施機(jī)制。好的、有效的上市公司盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)必須依托盈余信息的真實(shí)性，起碼公司盈余的數(shù)量信息要可靠，否則質(zhì)量就無(wú)從談起。因此上市公司首先要構(gòu)建完善的、可操作的信息披露責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化上市公司執(zhí)行層對(duì)公司信息披露準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性的責(zé)任，包括足夠的行政責(zé)任、刑事責(zé)

3、任和民事責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為形成有效的法律約束機(jī)制。其次，通過(guò)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)由獨(dú)立董事主導(dǎo)的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)、聘選外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面的職能，在公司內(nèi)部建立健全的信息披露操作程序和制約機(jī)制。此外，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的前提下，在限制公司盈余管理空間的同時(shí)，推進(jìn)有關(guān)的制度建設(shè)。作者單位：西安建筑科技大學(xué)管理學(xué)院(責(zé)任編輯：廣大)文／馬進(jìn)壽2005年1月1日起，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)∥＼制度》。該制度新設(shè)置了“

4、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，用于核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，其目的是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，并與小企業(yè)所得稅采用的應(yīng)付稅款法相適應(yīng)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算，在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目，用于核算接受貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般包括兩部分：一是接受捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理；二是期末結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的賬務(wù)處理。

5、一、接受捐贈(zèng)時(shí)賬務(wù)處理(一)接受貨幣性資產(chǎn)的賬務(wù)處理小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目(若為外幣，則按記賬匯率折算成本位幣)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。例1：小企業(yè)接受某投資者捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)100000元，款存銀行。借：銀行存款100000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000(二)接受非貨幣性資產(chǎn)的賬務(wù)處理小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)所接受非貨幣性資產(chǎn)的類型及小企業(yè)Et后的用途進(jìn)行

6、確認(rèn)。小企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)可分為存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)視是否取得捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證進(jìn)行入賬。捐贈(zèng)方提供了有關(guān)價(jià)值憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)，作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的人賬價(jià)值；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證的，按其市價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)，作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的人賬價(jià)值。1接受存貨資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)接受國(guó)內(nèi)捐贈(zèng)一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(

7、捐贈(zèng)方提供增值稅專用發(fā)票或企業(yè)取得可抵扣增值稅的發(fā)票)，應(yīng)按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，接受的存貨視小企業(yè)El后用途分別記入“材料”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等科目。例2：某小企業(yè)為一般納稅人，接受某企業(yè)捐贈(zèng)的商品一批，小企業(yè)作為材料入庫(kù)，發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅款27200元。借：材料—xx160000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)27200貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

8、價(jià)值187200若上例為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，設(shè)小企業(yè)將接受捐贈(zèng)的存貨作為庫(kù)存商品，其賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品——xx197200貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值197200(2)接受國(guó)外捐贈(zèng)豳生國(guó)盔些金進(jìn)至QQ墜魚(yú)談小企業(yè)一待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一的會(huì)計(jì)處理萬(wàn)方數(shù)據(jù)捐贈(zèng)的存貨由國(guó)外入境，捐贈(zèng)人為非外國(guó)政府、國(guó)際組織，則按規(guī)定受捐人應(yīng)交納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅(應(yīng)稅消費(fèi)品)等相關(guān)稅費(fèi)。例3：某小企業(yè)為一般納稅人，接受某國(guó)外捐贈(zèng)

9、的存貨一批，經(jīng)確認(rèn)到岸價(jià)100000美元，當(dāng)Et市場(chǎng)匯率1美元=82850元人民幣，關(guān)稅稅率20％，增值稅稅率17％，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)15000元(按7％作進(jìn)項(xiàng)增值稅)，接受捐贈(zèng)的存貨小企業(yè)作商品驗(yàn)收入庫(kù)，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。計(jì)算：應(yīng)交納的關(guān)稅=100000x828520％=165700(元)’應(yīng)交納增值稅=100000x8285x(120％)x17％=169014(元)運(yùn)費(fèi)中作為進(jìn)項(xiàng)的增值稅=150007％=1050(元)借：庫(kù)存商

10、品——xxx994200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170064營(yíng)業(yè)費(fèi)用13950貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值828500銀行存款3497142接受固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)(1)接受國(guó)內(nèi)捐贈(zèng)例4：某小企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)的新設(shè)備一臺(tái)A(不需安裝)，按市場(chǎng)同類資產(chǎn)確認(rèn)入賬價(jià)值為100000元，另一臺(tái)五成新設(shè)備B，捐贈(zèng)方提供B設(shè)備原值為160000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，該企業(yè)為B設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等2000元，

11、以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備100000——B設(shè)備82000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值180IDOO銀行存款2000(2)接受國(guó)外捐贈(zèng)例5：某小企業(yè)接受國(guó)外捐贈(zèng)的生產(chǎn)線一條，價(jià)值折合人民幣100000元，應(yīng)交關(guān)稅200000元，增值稅204000元，為該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)共發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60000元，以上均以銀行存款支付。借：在建工程——生產(chǎn)線1464000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值10

12、00000銀行存款4640003接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)例6：某小企業(yè)接受某人士捐贈(zèng)的專利技術(shù)一項(xiàng)，按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值80000元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)80000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值80ID00二、期末結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的賬務(wù)處理1如果接受捐贈(zèng)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(按賬面余額)——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(按賬面余額)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按接受捐贈(zèng)

13、待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅)資本公積——其他資本公積(按差額)——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(按差額)例7：2003年9月15日甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的銀行存款1000000元，假定甲公司2003年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2500000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，適用的所得稅稅率為33％，則在2003年末甲公司賬務(wù)處理為：甲公司應(yīng)納稅所得額=250000

14、01000000=3500000(元)甲公司應(yīng)納所得稅=350000x33％=11550000(元)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1000000所得稅825000(250000033％)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1155000資本公積——其他資本公積670000例8：2003年11月8日A公司(小企業(yè))接受B公司捐贈(zèng)的一臺(tái)不需安裝新設(shè)備，B公司提供了購(gòu)買該設(shè)備的有關(guān)發(fā)票，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)7020000元(含增值稅10200

15、00元)，2003年度A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額10180000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，適用的所得稅稅率33％，貝1J2003年末A公司賬務(wù)處理如下：計(jì)算：A公司應(yīng)納稅所得額=10180000x7020000=17200000(元)A公司應(yīng)納所得稅=17200000x33％=5676000(元)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值7020000所得稅3359400(10180000x33％)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅5676000資

16、本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備47034002如果小企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額，則各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”(按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分)科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”(按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待