企業(yè)整體資產投資會計與稅法處理規(guī)定的差異

1、在國稅發(fā)咱圓園園園暫員員愿號文件葉國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知曳中袁將整體資產投資稱為整體資產轉讓袁定義為院整體資產轉讓是指一家企業(yè)淵以下簡稱轉讓企業(yè)冤不需要解散而將其經營活動的全部淵包括所有資產和負債冤或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)淵以下簡稱接受企業(yè)冤袁以換取接受企業(yè)資本的股權淵包括股份或股票等冤袁包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票遙需要說明的是袁如果企業(yè)將

2、野非獨立核算冶的營業(yè)分支袁比如將一條或幾條生產線等轉讓出去袁換得接受企業(yè)的股權袁則不屬于整體資產轉讓袁而屬于該文件規(guī)定的部分非貨幣性資產對外投資袁應在投資交易發(fā)生時袁將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理袁并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失遙一、轉讓企業(yè)員援會計處理規(guī)定遙根據葉企業(yè)會計準則第圓號要要要長期股權投資曳的規(guī)定袁通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資袁其初始投資成本應當按照葉企業(yè)會計準則第苑號

3、要要要非貨幣性資產交換曳確定遙根據葉企業(yè)會計準則第苑號要要要非貨幣性資產交換曳的規(guī)定袁企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換時袁應以換出資產的公允價值淵或賬面價值冤袁加上應支付的相關稅費袁作為換入資產的入賬價值遙當涉及補價淵整體資產投資業(yè)務中的補價只能是接受企業(yè)支付給轉讓企業(yè)袁如果是轉讓企業(yè)在整體資產投資時又另外支付一筆貨幣性資產給接受企業(yè)袁這應是轉讓企業(yè)為了獲得接受的股權而付出的代價袁轉讓企業(yè)計入投資成本袁接受企業(yè)計入實收資本或資本公積袁不應稱其為

4、補價袁不存在是否確認收益的問題冤袁投資方收到補價時袁按如下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的收益院換入資產入賬價值越換出資產賬面價值原補價衣?lián)Q出資產公允價值伊換出資產賬面價值垣應支付的相關稅費曰應確認的收益越補價原補價衣?lián)Q出資產的公允價值伊換出資產的賬面價值遙圓援稅法處理規(guī)定遙國稅發(fā)咱圓園園園暫員員愿號文件規(guī)定院企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時袁將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理袁并按規(guī)定計算確認

5、資產轉讓所得或損失袁即應稅重組遙稅法規(guī)定按換出資產的公允價值作為轉讓企業(yè)換入資本的計稅成本袁而會計上以換出資產賬面價值為基礎確定投資方換入資產的入賬價值袁這是會計與稅法不一致的地方遙同時袁國稅發(fā)咱圓園園園暫員員愿號文件還規(guī)定了整體資產投資的免稅條件袁即免稅重組遙如果企業(yè)整體資產的接受企業(yè)支付的交換額中袁除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金堯有價證券堯其他資產淵以下簡稱非股權支付額冤不高于所支付的股權的票面價值淵或股本的賬面價值冤圓園豫的袁經稅務機關

6、審核確認袁轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失遙轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省淵自治區(qū)堯直轄市冤的袁須報國家稅務總局審核確認遙對免稅重組而言袁在會計與稅法處理上均不確認所得袁兩者規(guī)定基本上是一致的遙對整體資產轉讓中的補價淵或非股權支付額冤袁會計準則規(guī)定了非貨幣性交易的前提條件袁稅法也規(guī)定了免稅重組的前提條件袁但前提條件是不同的遙第一袁兩者比例不一遙非貨幣性交易為圓緣豫袁免稅重組為圓園豫遙第二袁內涵不同遙非貨幣性交易中的補價為野貨幣性資

7、產冶袁免稅重組中的非股權支付額為野除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金堯有價證券堯其他資產冶曰非貨幣性交易中的分母為野換入資產公允價值或換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和冶袁免稅重組中的分母為野所支付的股權的票面價值淵或股本的賬面價值冤冶遙例員院甲公司將賬面凈資產員園園園萬元堯公允價值員緣園園萬元的獨立核算的粵分公司投入乙公司袁換得乙公司股權員圓園園萬元淵公允價值也為員圓園園萬元冤袁取得非股權支付額包括銀行存款圓園園萬元袁取得乙公司持有的市價為

8、員園園萬元的丙公司股票遙由于乙公司支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比值員猿豫淵圓園園衣員緣園園伊員園園豫冤小于圓緣豫袁會計上符合非貨幣性交易條件袁只需確認與補價相對應的增值遠遠援遠苑萬元咱圓園園原淵圓園園衣員緣園園冤伊員園園園暫遙而在稅法處理中袁乙公司的非股權支付額占股權支付額淵一般指接受資產的企業(yè)股權袁如果是集團公司袁也可以是集團母公司的股權冤的比值圓緣豫淵猿園園衣員圓園園伊員園園豫冤大于圓園豫袁不符合文件規(guī)定的免稅重組的條件袁甲

9、公司應調增應納稅所得額緣園園萬元袁同時調減會計上記入野營業(yè)外收入冶科目的補價收益遠遠援遠苑萬元遙上述是會計與稅法的差異袁需要說明的是袁對收到補價中所包含的收益袁國稅發(fā)咱圓園園猿暫源緣號文件葉國家稅務總局關于執(zhí)行掖企業(yè)會計制度業(yè)需要明確的有關所得稅問題的通知曳規(guī)定院暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓等改組業(yè)務中袁取得補價或非股權支付額的企業(yè)應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值袁確認為當期應納稅所得額遙這是會計與

10、稅法處理協(xié)調一致的地方遙二、接受企業(yè)員援會計處理規(guī)定遙接受企業(yè)付出股權而取得對方資產的成本袁會計準則規(guī)定應按投資各方確認的評估價值入賬遙企業(yè)整體資產投資會計與稅法處理規(guī)定的差異陰窯工作研究陰窯源愿窯財會月刊淵會計冤援圓援稅法處理規(guī)定遙在整體資產轉讓中袁若為應稅重組袁應在交易發(fā)生時袁將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理袁如果因資產轉讓的所得或損失已確認袁接受企業(yè)可按經評估確認的價值淵即公允價值冤確定所取得的

11、非貨幣性資產的計稅成本曰若為免稅重組袁根據國稅發(fā)咱圓園園猿暫源緣號文件規(guī)定袁接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產的成本袁可以按評估確認的價值確定袁不需要進行納稅調整遙綜上所述袁對于接受企業(yè)而言袁會計與稅務處理是一致的遙三、舉例例圓院甲公司現(xiàn)以其獨立核算的粵分公司向乙公司投資袁變更為乙公司的月分公司遙轉讓時袁粵分公司賬面凈資產為員園園園萬元袁資產總計員員園園萬元袁其中應收賬款圓園園萬元袁固定資產遠園園萬元淵原值怨園園萬元袁累計折舊猿園園萬元冤袁存

12、貨猿園園萬元袁負債總計員園園萬元遙經評估確認價值為員猿園園萬元袁其中袁固定資產愿園園萬元淵原值員員緣園萬元袁累計折舊猿緣園萬元冤袁存貨源園園萬元袁應收賬款圓園園萬元袁負債總計員園園萬元遙雙方約定投資作價員猿園園萬元袁全部作為甲公司對乙公司的投資袁占乙公司股本的圓緣豫袁乙公司的所有者權益緣圓園園萬元袁全部為股本遙員援甲公司投資時會計處理為院借院長期股權投資要要要乙公司淵投資成本冤員園園園萬元袁負債類科目員園園萬元袁累計折舊猿園園萬元曰貸院

13、應收賬款圓園園萬元袁固定資產怨園園萬元袁存貨猿園園萬元遙按稅法規(guī)定袁因非股權支付額不高于所支付的股本賬面價值圓園豫袁甲公司可在經稅務機關確認后免予對投資資產視同銷售計算資產轉讓應納稅所得額袁與會計處理一致遙由于甲公司的投資占乙公司股本的圓緣豫袁甲公司對股權投資應按權益法核算袁故甲公司還應對股權投資差額作如下分錄院借院長期股權投資要要要乙公司淵投資成本冤猿園園萬元曰貸院資本公積猿園園萬元遙這樣袁會計上計入長期股權投資的成本為員猿園園萬元袁

14、企業(yè)所得稅的計稅成本為員園園園萬元袁如果甲公司將來處置所擁有的乙公司的股權袁應按規(guī)定將計入資本公積的猿園園萬元納入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅遙圓援乙公司接受轉讓資產時的會計處理為院借院應收賬款圓園園萬元袁固定資產員員緣園萬元袁存貨源園園萬元曰貸院累計折舊猿緣園萬元袁負債類科目員園園萬元袁股本要要要甲公司員猿園園萬元遙根據國稅發(fā)咱圓園園猿暫源緣號文件規(guī)定院接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)資產的成本袁可以按評估確認的價值確定袁不需要進行納稅調整遙

15、茵盧卡窯帕喬利是當今世界公認的現(xiàn)代會計之父遙他在員源怨源年出版了葉算術堯幾何堯比與比例概要曳一書袁其中第三篇野計算和記錄的詳論冶淵通稱葉簿記論曳冤是第一本系統(tǒng)論述借貸復式簿記原理及其適用方法的經典名著袁被譽為現(xiàn)代會計的理論基石遙葉簿記論曳共設猿苑章和圓個附錄遙全書可分為四個基本部分院第員章至第源章可作為第一部分袁主要說明財產盤存與財產目錄的編制方法袁其中第猿章還列舉了一個完整的財產目錄編制的實例遙第緣章至第猿苑章可作為第二部分袁主要介紹

16、了如何采用借貸復式記賬法進行會計處理袁其中涉及的主要內容有三本賬簿的開設堯借貸記賬法的基本原理與應用堯有關交易的會計分錄的編制堯分類賬的登記堯結賬與編制試算表的方法遙最后的兩個附錄分別是野商人需要記錄的項目冶和野分類賬過賬舉例冶遙一、編制財產目錄是《簿記論》所強調的運用借貸復式簿記的基礎帕喬利指出袁成功的商人必須有條不紊地將所有商業(yè)事務進行記錄遙商人在記錄商業(yè)事務時應該使用借貸記賬法袁借貸記賬法是記錄商業(yè)活動的最有效的方法遙在使用借貸復

17、式記賬法時袁商人首先應將屬于自己的一切財產淵包括動產和不動產冤列出詳細清單袁記下它們的狀況和性質并編制財產目錄遙這是帕喬利對成功商人的忠告袁也是使用借貸復式簿記的基礎遙接著袁帕喬利圍繞財產盤存與編制財產目錄的問題進行了探討袁主要介紹了財產目錄的性質堯作用與編制方法袁強調財產目錄應先記錄那些價值高且易丟失的東西袁如現(xiàn)金堯珠寶和銀器等袁然后按照適當的順序記錄其他財產遙這類似于現(xiàn)代財務會計中資產負債表資產項目填列所遵從的野流動性遞減順序冶遙二