淺議收入審查的方法

1、ValueEngineering5淺議收入審查的方法ASimpleDiscussionofMethodsofIncomeInvestigation高紅梅GaoHongmei(北京電子科技職業(yè)學院，北京100000)(BeijingVocationalCollegeofElectronicScience，Beijing100000，China)摘要：收入直接關系到企業(yè)的利潤，所以在收入上往往會出現(xiàn)一些問題。作為審計人員在進行審計時要高度重

2、視。本丈主要從收入舞弊的種類、收入審查的重要關注點和重要審計程序的案例分析三個方面進行論述。Abstract：lncomeisdirectlyrelatedtothebenefitsofcompaniesSotIler；eoftencomesintobeingproblemswithrespecttoincomeAuditorsmustpayattentiontotheseproblemsThispaperdevelopsadiscus

3、sionthroughca$eanalysiswithrespecttotypesofcorruption，focusesofincomeinvestigationandimportantproceduresofauditing關鍵詞：收入；審計；方法Keywords：income；audit；approach中圖分類號：F239文獻標識碼：A1收入舞弊的種類11虛構客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務，按正常銷售

4、程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標，公司認為多繳納一些稅金也是值得的。12以真實客戶為基礎，虛擬銷售公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務的基礎上虛構銷售業(yè)務，人為擴大銷售數(shù)量，使得公司

5、在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。13利用與某些公司的特殊關系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關聯(lián)關系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關聯(lián)關系，但往往與公司存在一定的默契。14對銷售期間不恰當分割，調(diào)節(jié)銷售收入由于會計期間假設的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。公

6、司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當?shù)姆指?，提前或延后確認收入。15對有附加條件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認。16在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權，才有取得索取該項資產(chǎn)價款的可能。2收入審計重點隨著電腦科技的發(fā)展和普及運用，目前公司作假的技術手段越來越高明，

7、許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財務、銷售等各個部門假戲真做、假賬真算，給注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構銷售收入帶來了很大的困難。注冊會計師在進行審計時，除了查閱合同、發(fā)票、出庫單等常規(guī)審計程序外，應特別注意以下程序的實施，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷售。21進行分析性復核分析性復核是貫穿注冊會計師整個審計過程的～項重要審計程序，它可以通過資料之間的比率或趨勢分析，發(fā)現(xiàn)資料間的異常關系和項目的意外波動。注冊會計師

8、在進行收入審計時，可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進行比較，縱向上將本公司不同時期的資料進行比較。如果差異較大，注冊會計師應將其劃為具有潛在風險的領域予以特別關注，并設計必要的審計程序，進一步證實或利用其他審計程序佐證其變動是否合理。22結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測試生產(chǎn)與銷售的相關性公司的生產(chǎn)經(jīng)文章編號：1006—431l(2010)18—000501營

9、活動是一個包括采購、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計劃、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等幾個部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個部門與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時記錄、成本計算資料等，以確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比。23結(jié)合應收賬款函證，確定銷售的真實性注冊會計師進

10、行應收賬款函證時，既可以對其余額進行函證，也可以對其發(fā)生額及銷售條件等進行函證，前者可以證實應收賬款余額的真實性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實。注冊會計師對收入的合理性進行審計時，可以結(jié)合應收賬款函證以確定銷售收入的真實性。執(zhí)行該程序時，應能控制函證的整個過程，并對未回函、詢證函被退回、回函確認數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關注，必要時可考慮予以延伸審計，了解相關客戶的經(jīng)營范圍、規(guī)模和方式以及報告期購貨情況等，以確認應收賬款發(fā)生的

11、真實性并進而推斷銷售收入的合理性。3收入審計方法應用案例分析31通過函證方式有效的證實應收賬款和銷售收入的存在最有效的審計手段就是對債權與債務進行函證，函證可以有效的證實債務人的存在和被審單位記錄的可靠性。但在函證過程中，注冊會計師關鍵是要進行函證的控制，以防被審單位篡改記錄的行為。根據(jù)上述對收入舞弊行為特征的分析，注冊會計師應該對那些大額，異常而一直未予回函、函證書被退回或存在差異的往來款與銷售收入應予以特別關注。32通過審查期后是否

12、收款以證實應收賬款本來就是否為虛構如果應收賬款在期后收回，則說明了銷售行為從一開始就是真實的問題，如果發(fā)生的是注銷壞賬或直到審計時所欠貨款一直未能收回，也一直未收到回函的，注冊會計師必須詳細追查相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運記錄。對于期后收回的應收賬款，應該核對收款憑證、銀行對賬單等。33從會計賬薄記錄為起點查找虛構的銷售收入針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬這類舞弊行為，注冊會計師一般是從主營業(yè)務收入明細賬中選擇若干筆

13、分錄，追查至相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，這樣能夠證實已入賬的收入是否真實發(fā)生。內(nèi)部控制存在時，則檢查在相應的單據(jù)上是否存在賒銷批準或?qū)徟l(fā)貨的手續(xù)也是很有效的一種審查虛構銷售收入的方法。34截止測試、審查企業(yè)移石補天的行為開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是進行收入截止測試，證實己是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入的常用方法。參考文獻：fll張斌虛減銷售行為及其審計方法IJJ商業(yè)研究，2002(21)【2】李鐵群企業(yè)收入舞弊行為

14、的一般財務特征、手段及具體審計技術方法【J1財會研究，2004(5)萬方數(shù)據(jù)ValueEngineering5淺議收入審查的方法ASimpleDiscussionofMethodsofIncomeInvestigation高紅梅GaoHongmei(北京電子科技職業(yè)學院，北京100000)(BeijingVocationalCollegeofElectronicScience，Beijing100000，China)摘要：收入直接關系到

15、企業(yè)的利潤，所以在收入上往往會出現(xiàn)一些問題。作為審計人員在進行審計時要高度重視。本丈主要從收入舞弊的種類、收入審查的重要關注點和重要審計程序的案例分析三個方面進行論述。Abstract：lncomeisdirectlyrelatedtothebenefitsofcompaniesSotIler；eoftencomesintobeingproblemswithrespecttoincomeAuditorsmustpayattentiont

16、otheseproblemsThispaperdevelopsadiscussionthroughca$eanalysiswithrespecttotypesofcorruption，focusesofincomeinvestigationandimportantproceduresofauditing關鍵詞：收入；審計；方法Keywords：income；audit；approach中圖分類號：F239文獻標識碼：A1收入舞弊的種類1

17、1虛構客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務，按正常銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標，公司認為多繳納一些稅金也是值得的。12以真實客戶為基礎，虛擬銷售公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務

18、，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務的基礎上虛構銷售業(yè)務，人為擴大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。13利用與某些公司的特殊關系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關聯(lián)關系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關聯(lián)關系，但往往與公司存在一定的默契。14對銷售期間不恰當分割，調(diào)節(jié)銷售收入由于會計期間假設的存在，公司披露的會

19、計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當?shù)姆指?，提前或延后確認收入。15對有附加條件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認。16在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權，才有取得索取該項資產(chǎn)價款的可能。2

20、收入審計重點隨著電腦科技的發(fā)展和普及運用，目前公司作假的技術手段越來越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財務、銷售等各個部門假戲真做、假賬真算，給注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構銷售收入帶來了很大的困難。注冊會計師在進行審計時，除了查閱合同、發(fā)票、出庫單等常規(guī)審計程序外，應特別注意以下程序的實施，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷售。21進行分析性復核分析性復核是貫穿注冊會計師整個審計過程的～項重要審計程序，它可以通

21、過資料之間的比率或趨勢分析，發(fā)現(xiàn)資料間的異常關系和項目的意外波動。注冊會計師在進行收入審計時，可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進行比較，縱向上將本公司不同時期的資料進行比較。如果差異較大，注冊會計師應將其劃為具有潛在風險的領域予以特別關注，并設計必要的審計程序，進一步證實或利用其他審計程序佐證其變動是否合理。22結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測試生產(chǎn)與銷售的相

22、關性公司的生產(chǎn)經(jīng)文章編號：1006—431l(2010)18—000501營活動是一個包括采購、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計劃、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等幾個部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個部門與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時記錄、成本計算資料等，以確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)

23、出量與銷售量之間是否配比。23結(jié)合應收賬款函證，確定銷售的真實性注冊會計師進行應收賬款函證時，既可以對其余額進行函證，也可以對其發(fā)生額及銷售條件等進行函證，前者可以證實應收賬款余額的真實性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實。注冊會計師對收入的合理性進行審計時，可以結(jié)合應收賬款函證以確定銷售收入的真實性。執(zhí)行該程序時，應能控制函證的整個過程，并對未回函、詢證函被退回、回函確認數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關注，必要時可考慮予以延伸審計，

24、了解相關客戶的經(jīng)營范圍、規(guī)模和方式以及報告期購貨情況等，以確認應收賬款發(fā)生的真實性并進而推斷銷售收入的合理性。3收入審計方法應用案例分析31通過函證方式有效的證實應收賬款和銷售收入的存在最有效的審計手段就是對債權與債務進行函證，函證可以有效的證實債務人的存在和被審單位記錄的可靠性。但在函證過程中，注冊會計師關鍵是要進行函證的控制，以防被審單位篡改記錄的行為。根據(jù)上述對收入舞弊行為特征的分析，注冊會計師應該對那些大額，異常而一直未予回函、

25、函證書被退回或存在差異的往來款與銷售收入應予以特別關注。32通過審查期后是否收款以證實應收賬款本來就是否為虛構如果應收賬款在期后收回，則說明了銷售行為從一開始就是真實的問題，如果發(fā)生的是注銷壞賬或直到審計時所欠貨款一直未能收回，也一直未收到回函的，注冊會計師必須詳細追查相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運記錄。對于期后收回的應收賬款，應該核對收款憑證、銀行對賬單等。33從會計賬薄記錄為起點查找虛構的銷售收入針對未曾發(fā)貨卻已將銷

26、貨業(yè)務登記入賬這類舞弊行為，注冊會計師一般是從主營業(yè)務收入明細賬中選擇若干筆分錄，追查至相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，這樣能夠證實已入賬的收入是否真實發(fā)生。內(nèi)部控制存在時，則檢查在相應的單據(jù)上是否存在賒銷批準或?qū)徟l(fā)貨的手續(xù)也是很有效的一種審查虛構銷售收入的方法。34截止測試、審查企業(yè)移石補天的行為開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是進行收入截止測試，證實己是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入的常用方法。參考文獻：fll張斌虛減銷售