淺談薪金收入的節(jié)稅方法

1、《經(jīng)濟(jì)師》2010年第9期●稅務(wù)研究摘要：隨著個人工資、薪金收入的不斷提高，物價水平也在不斷上漲，物價上漲的幅度始終高于工資、薪金的增長幅度。《個人所得稅法》的修訂工作又相對滯后稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然也在不斷調(diào)整，但是調(diào)整的幅度偏小，使工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，收入和承擔(dān)的稅負(fù)不匹配。文章旨在探討既不違反國家稅收法規(guī)，又保證個人年薪收入不減的前提條件下，利用合理的節(jié)稅手段，使個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅降到最低。關(guān)鍵詞：工資薪金個人所得稅節(jié)稅中圖分類號

2、：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2010)09—19卜01淺談薪金收入的節(jié)稅方法繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行繳納個人所得稅義務(wù)的同時，人們還應(yīng)懂得運用合理方法進(jìn)行個人所得稅節(jié)稅策劃，尤其是工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，更需要通過稅務(wù)提前籌劃合理合法節(jié)稅。由于工資、薪金收人由雇傭單位發(fā)放，員工個人對工資發(fā)放無法掌控，所以對于工資、薪金的節(jié)稅應(yīng)該由雇傭單位統(tǒng)一籌劃。下面我們從雇傭單位的角度探討個人所得稅

3、的合理節(jié)稅手段。一、由單位為員工開支相關(guān)費用。降低應(yīng)納稅所得采取由單位為員：[提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了員工的收入，同時也減少了員工的應(yīng)納稅所得。比如，由單位向員工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資收入。對單位來說，開支并沒有增多，利益無損；對員工來說，這些伙食、交通、住宿等開支是納稅人的日常開支，若由員工用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。例如：某人是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租

4、房費用為800元。按照小王的收入4500元計算阱算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素1，則：每月應(yīng)納稅所得額：4500—2000=2500(元)每月應(yīng)納個人所得稅：250015％一125=250(元)如果他在和單位簽訂勞動合同時達(dá)成一致，由單位安排其住宿(800元作為福利費用直接交房租)，其工資收入調(diào)整為3700元(4500一800)，則：每月應(yīng)納稅所得額：3700一2000=1700(元)每月應(yīng)納個人所得稅：170010％一25=14

5、5(元)通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅105元(250一145)。二、可以通過降低一個納稅級次的方法，適用較低的稅率從而少繳個人所得稅個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅比重就越大。減!步名義收入、降低一個納稅級次就可以少繳個人所得稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是把超過部分

6、轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支，員工以報銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。例如：某人是北京市某軟件公司的技術(shù)人員，每月工資收入是6000元(為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)，第一種發(fā)放形式按6000元發(fā)放。則：每月應(yīng)納稅所得額：6000—2000=4000(元)每月應(yīng)納個人所得稅：4()0015％一125=475(元)(5005％150010％200015％=475)第二種發(fā)放形式：從計算過程可以看出，有2000元適用15％的稅率

7、，為降低一個納稅級次，小李準(zhǔn)備了2000元合規(guī)票據(jù)到財務(wù)報銷，直接以報銷的方式獲得2000元，工資表中小李的工資收入只有6000一2000=4000(元)。則：每月應(yīng)納稅所得額：4000一2000=2000(元)每月應(yīng)納個人所得稅：5005％150010％=175(元)通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅300元(475—175)。根據(jù)我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤●李錦餐補貼的，視為工資

8、薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法票據(jù)實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以企業(yè)員工在報銷費用時，所取得的發(fā)票一定要合規(guī)、合法、有效，而且與本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，以免被誤認(rèn)為補貼性質(zhì)的工資收人。三、在條件允許的情況下?？梢酝ㄟ^策劃年底一次性獎金與月薪的發(fā)放額度調(diào)整。最大限度地實現(xiàn)稅負(fù)的降低根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[200519號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎

9、金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，對一次性獎金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，然后獎金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計稅。由于每月薪金和年終一次性獎金均適用九級超額累進(jìn)稅率分項計稅，對于個人來說，在工薪和年終獎金總收入一定的情況下，二者是此消彼長的關(guān)系，這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計提供了相應(yīng)的空間。如果每月：【資偏高，會使每月工資適用較高的稅率，而可能放棄將

10、工薪轉(zhuǎn)化為年終獎金適用低稅率的機會，加重個人的稅收負(fù)擔(dān)；相反，如果一次性獎金過高，會使獎金適用高稅率，而可能放棄將一次性獎金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機會，也會增加個人所得稅的負(fù)擔(dān)。因此，對于個人年收入通過月薪和一次性獎金兩種方式發(fā)放的籌劃就顯得很重要了。例如，某人在北京市某工程技術(shù)公司工作，全年收入70000元，第一種方式發(fā)放：每月工資收入35()0元，年底獎金280()o元，全年需要繳納個人所得稅如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅：(3500

11、—2000)10％一25=125(元)獎金部分應(yīng)納個人所得稅：2800015％一125=4075(元)全年總計繳納個人所得稅：l25l24075=5575(元)第二種療式發(fā)放：每月]：資收入4()00元，年底獎金22000元，全年需要繳納個人所得稅如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅：(40()o一2000)lO％一25=175(元)獎金部分應(yīng)納個人所得稅：2200010％一25=2175(元)全年總計繳納個人所得稅；175122175=427

12、5(元)在取得全年收入70000元不變的情況下，第二種方式發(fā)放比第一種方式發(fā)放全年節(jié)約個人所得稅：5575—4275=l3()o(元)以上幾種方法都遵循一個基本原則，即在保持雇傭單位實際支出和員工實際收入不變的前提下，在國家稅收法規(guī)允許的情況下，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞?。注意要均衡支付，以降低職工的名義收入，從而降低稅率級次，在單位和員工的相互配合下，達(dá)到降低個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)然，工資總額受到限制的單位，前兩種方法的運用可能會對工資

13、總額有一定的影響，對利潤表中成本、費用的結(jié)構(gòu)有一定的影響，對單位的利潤總額是沒有影響的。雇傭單位在進(jìn)行個人所得稅籌劃時，應(yīng)遵循合法性、合理性、可操作性和可預(yù)測性的原則；綜合考慮對單位的影響程度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，統(tǒng)籌安排，以達(dá)到降低稅負(fù)支出的目的。參考文獻(xiàn)：1中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令第44號2國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)[2005]9號)(作者單位：北京臨近空間飛

14、行器系統(tǒng)工程研究所北京100076)(責(zé)編：賈偉)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2010年第9期●稅務(wù)研究摘要：隨著個人工資、薪金收入的不斷提高，物價水平也在不斷上漲，物價上漲的幅度始終高于工資、薪金的增長幅度?！秱€人所得稅法》的修訂工作又相對滯后稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然也在不斷調(diào)整，但是調(diào)整的幅度偏小，使工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，收入和承擔(dān)的稅負(fù)不匹配。文章旨在探討既不違反國家稅收法規(guī)，又保證個人年薪收入不減的前提條件下，利用合理的節(jié)稅手段，使個人負(fù)擔(dān)的個

15、人所得稅降到最低。關(guān)鍵詞：工資薪金個人所得稅節(jié)稅中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2010)09—19卜01淺談薪金收入的節(jié)稅方法繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行繳納個人所得稅義務(wù)的同時，人們還應(yīng)懂得運用合理方法進(jìn)行個人所得稅節(jié)稅策劃，尤其是工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，更需要通過稅務(wù)提前籌劃合理合法節(jié)稅。由于工資、薪金收人由雇傭單位發(fā)放，員工個人對工資發(fā)放無法掌控，所以對于工資、薪金的節(jié)稅應(yīng)該

16、由雇傭單位統(tǒng)一籌劃。下面我們從雇傭單位的角度探討個人所得稅的合理節(jié)稅手段。一、由單位為員工開支相關(guān)費用。降低應(yīng)納稅所得采取由單位為員：[提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了員工的收入，同時也減少了員工的應(yīng)納稅所得。比如，由單位向員工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資收入。對單位來說，開支并沒有增多，利益無損；對員工來說，這些伙食、交通、住宿等開支是納稅人的日常開支，若由員工用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。例如：

17、某人是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租房費用為800元。按照小王的收入4500元計算阱算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素1，則：每月應(yīng)納稅所得額：4500—2000=2500(元)每月應(yīng)納個人所得稅：250015％一125=250(元)如果他在和單位簽訂勞動合同時達(dá)成一致，由單位安排其住宿(800元作為福利費用直接交房租)，其工資收入調(diào)整為3700元(4500一800)，則：每月應(yīng)納稅所得額：3700一2000=1

18、700(元)每月應(yīng)納個人所得稅：170010％一25=145(元)通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅105元(250一145)。二、可以通過降低一個納稅級次的方法，適用較低的稅率從而少繳個人所得稅個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅比重就越大。減!步名義收入、降低一個納稅級次就可以少繳個人所得稅，但并不是說

19、就要減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是把超過部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支，員工以報銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。例如：某人是北京市某軟件公司的技術(shù)人員，每月工資收入是6000元(為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)，第一種發(fā)放形式按6000元發(fā)放。則：每月應(yīng)納稅所得額：6000—2000=4000(元)每月應(yīng)納個人所得稅：4()0015％一125=475(元)(5005％150010％200015％=475)第二種

20、發(fā)放形式：從計算過程可以看出，有2000元適用15％的稅率，為降低一個納稅級次，小李準(zhǔn)備了2000元合規(guī)票據(jù)到財務(wù)報銷，直接以報銷的方式獲得2000元，工資表中小李的工資收入只有6000一2000=4000(元)。則：每月應(yīng)納稅所得額：4000一2000=2000(元)每月應(yīng)納個人所得稅：5005％150010％=175(元)通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅300元(475—175)。根據(jù)我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)

21、金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤●李錦餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法票據(jù)實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以企業(yè)員工在報銷費用時，所取得的發(fā)票一定要合規(guī)、合法、有效，而且與本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，以免被誤認(rèn)為補貼性質(zhì)的工資收人。三、在條件允許的情況下?？梢酝ㄟ^策劃年底一次性獎金與月薪的發(fā)放額度調(diào)整。最大限度地實現(xiàn)稅負(fù)的降低根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2

22、00519號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，對一次性獎金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，然后獎金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計稅。由于每月薪金和年終一次性獎金均適用九級超額累進(jìn)稅率分項計稅，對于個人來說，在工薪和年終獎金總收入一定的情況下，二者是此消彼長的關(guān)系，這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計提供了相應(yīng)的空間。如

23、果每月：【資偏高，會使每月工資適用較高的稅率，而可能放棄將工薪轉(zhuǎn)化為年終獎金適用低稅率的機會，加重個人的稅收負(fù)擔(dān)；相反，如果一次性獎金過高，會使獎金適用高稅率，而可能放棄將一次性獎金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機會，也會增加個人所得稅的負(fù)擔(dān)。因此，對于個人年收入通過月薪和一次性獎金兩種方式發(fā)放的籌劃就顯得很重要了。例如，某人在北京市某工程技術(shù)公司工作，全年收入70000元，第一種方式發(fā)放：每月工資收入35()0元，年底獎金280()o元，全年

24、需要繳納個人所得稅如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅：(3500—2000)10％一25=125(元)獎金部分應(yīng)納個人所得稅：2800015％一125=4075(元)全年總計繳納個人所得稅：l25l24075=5575(元)第二種療式發(fā)放：每月]：資收入4()00元，年底獎金22000元，全年需要繳納個人所得稅如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅：(40()o一2000)lO％一25=175(元)獎金部分應(yīng)納個人所得稅：2200010％一25=217

25、5(元)全年總計繳納個人所得稅；175122175=4275(元)在取得全年收入70000元不變的情況下，第二種方式發(fā)放比第一種方式發(fā)放全年節(jié)約個人所得稅：5575—4275=l3()o(元)以上幾種方法都遵循一個基本原則，即在保持雇傭單位實際支出和員工實際收入不變的前提下，在國家稅收法規(guī)允許的情況下，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞?。注意要均衡支付，以降低職工的名義收入，從而降低稅率級次，在單位和員工的相互配合下，達(dá)到降低個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

26、當(dāng)然，工資總額受到限制的單位，前兩種方法的運用可能會對工資總額有一定的影響，對利潤表中成本、費用的結(jié)構(gòu)有一定的影響，對單位的利潤總額是沒有影響的。雇傭單位在進(jìn)行個人所得稅籌劃時，應(yīng)遵循合法性、合理性、可操作性和可預(yù)測性的原則；綜合考慮對單位的影響程度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，統(tǒng)籌安排，以達(dá)到降低稅負(fù)支出的目的。參考文獻(xiàn)：1中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令第44號2國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題