納稅籌劃的條件與主要方法

1、《經(jīng)濟(jì)師》2005年第12期●稅務(wù)研究納稅籌劃的條件與主要方法摘要：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和賓現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的在稅法所允許的范圍內(nèi)。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。文章就此研究納稅籌劃的條件和主要方法。關(guān)鍵詞：蚋稅籌劃備件方法中圖分類號(hào)：聃10424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2005)12219一Ol企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅

2、籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。下面就來研究納稅籌劃的條件和主要方法。一、納稅籌塒的主要條件納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個(gè)條件，將會(huì)更方便地開展納稅籌劃活動(dòng)。1企業(yè)規(guī)模較大。規(guī)模較大的企業(yè)適臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，一些合同

3、訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。2企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。企業(yè)運(yùn)營中，首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事先安排這就必然要對(duì)資產(chǎn)、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資產(chǎn)從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)的納稅籌劃方案就越靈活機(jī)動(dòng)。3企業(yè)行為決策程序簡化。企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但在比較復(fù)雜的行為決策程序中會(huì)出現(xiàn)這

4、樣或那樣意想不到的問題。因此，決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會(huì)越好。4與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展是由各種因素來合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種園素都發(fā)揮更大的力量，以便共同促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。二、蚋稅籌劃的主要方法納稅籌劃的方法很多，可以

5、從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。納稅籌劃的基本方法有以下五種。1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。國家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品、地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。例如：我國規(guī)定，企業(yè)在吸納下崗人員方面享受優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)假設(shè)其吸納的下崗就業(yè)人員的比例達(dá)到公叫員工比例的30％以上，且該企業(yè)是新辦

6、的，那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征3年?duì)I業(yè)稅及企業(yè)所得稅。企業(yè)在技術(shù)改造更新設(shè)備時(shí)，在國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況F，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲矣嘘P(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的照顧，外資企業(yè)如果購買國產(chǎn)設(shè)備，還可以享受堪還增值稅的優(yōu)惠政策，以上行為必須符臺(tái)文件規(guī)定的范圍和條件?！穸蔚V生2在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。在這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。例如：目前，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行

7、促銷，采取的方式很多。有的企業(yè)實(shí)行批量優(yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)給的折扣越大，這個(gè)折扣與企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。換一種方式如果客戶批量購買眥后，折扣是以送禮品的形式給客戶，企業(yè)的稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同銷售處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3充分利用稅法廈稅收文件中的一些條款。盡量

8、利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國家的稅收政策要有充分的了解。例如：某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，由分公司負(fù)責(zé)銷售，分公司所在地稅務(wù)部門要求分公司交納流轉(zhuǎn)稅。如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解國稅發(fā)[1998]137號(hào)文件規(guī)定，既1998年國家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移進(jìn)貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開票，并且由總機(jī)構(gòu)收款，則談分支機(jī)構(gòu)不繳納流轉(zhuǎn)稅，而應(yīng)由

9、總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。這時(shí)稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，財(cái)務(wù)會(huì)i十規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的規(guī)定。如果稅法沒有作出規(guī)定，稅法就要服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。例如：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需要繳納增值稅和所得稅。這樣就存在著繳納所

10、得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做的問題。目前，我國對(duì)視同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法也沒有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)汁的規(guī)定采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩種方法：一種方法是將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整產(chǎn)品銷售收人，然后取得相應(yīng)的成奉；種方法是由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流可以直接做庫存商品的減少處理。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭取不做銷售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。納稅籌劃的

11、第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法。例如：購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。腑買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)情況再付款給銷售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后銷售方必須要做銷項(xiàng)稅處理；但是購買方在投付款的情況下，它取得銷項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)將商品人庫，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那么銷售方不但要做銷售收人，還需要補(bǔ)交其所得稅。購買方通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就達(dá)到

12、了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。銷售方反轉(zhuǎn)嫁。關(guān)于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以采用相應(yīng)的方法來解決。銷售方可阻依據(jù)國家關(guān)于開具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定在購買方未付款的情況下，芥給購買方開票；也可以通過雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來加以說明。同時(shí)，銷售方依據(jù)收到的貨款額來開相應(yīng)金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出貨而沒收到錢，然后自己掏錢墊稅的情況。(作者單位：西山煤礦總公司財(cái)務(wù)處山西太原030053)(責(zé)編：賈偉)一219萬方數(shù)據(jù)《

13、經(jīng)濟(jì)師》2005年第12期●稅務(wù)研究納稅籌劃的條件與主要方法摘要：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和賓現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的在稅法所允許的范圍內(nèi)。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。文章就此研究納稅籌劃的條件和主要方法。關(guān)鍵詞：蚋稅籌劃備件方法中圖分類號(hào)：聃10424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2005)12219一Ol企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅籌

14、劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。下面就來研究納稅籌劃的條件和主要方法。一、納稅籌塒的主要條件納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個(gè)條件，將會(huì)更方便地開展納稅籌劃活動(dòng)。1企業(yè)規(guī)模較大。規(guī)模較大的企業(yè)適臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，一些合同訂

15、單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。2企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。企業(yè)運(yùn)營中，首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事先安排這就必然要對(duì)資產(chǎn)、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資產(chǎn)從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)的納稅籌劃方案就越靈活機(jī)動(dòng)。3企業(yè)行為決策程序簡化。企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但在比較復(fù)雜的行為決策程序中會(huì)出現(xiàn)這樣

16、或那樣意想不到的問題。因此，決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會(huì)越好。4與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展是由各種因素來合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種園素都發(fā)揮更大的力量，以便共同促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。二、蚋稅籌劃的主要方法納稅籌劃的方法很多，可以從

17、不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。納稅籌劃的基本方法有以下五種。1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。國家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品、地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。例如：我國規(guī)定，企業(yè)在吸納下崗人員方面享受優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)假設(shè)其吸納的下崗就業(yè)人員的比例達(dá)到公叫員工比例的30％以上，且該企業(yè)是新辦的

18、，那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征3年?duì)I業(yè)稅及企業(yè)所得稅。企業(yè)在技術(shù)改造更新設(shè)備時(shí)，在國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況F，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲矣嘘P(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的照顧，外資企業(yè)如果購買國產(chǎn)設(shè)備，還可以享受堪還增值稅的優(yōu)惠政策，以上行為必須符臺(tái)文件規(guī)定的范圍和條件?！穸蔚V生2在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。在這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。例如：目前，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行促

19、銷，采取的方式很多。有的企業(yè)實(shí)行批量優(yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)給的折扣越大，這個(gè)折扣與企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。換一種方式如果客戶批量購買眥后，折扣是以送禮品的形式給客戶，企業(yè)的稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同銷售處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3充分利用稅法廈稅收文件中的一些條款。盡量利

20、用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國家的稅收政策要有充分的了解。例如：某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，由分公司負(fù)責(zé)銷售，分公司所在地稅務(wù)部門要求分公司交納流轉(zhuǎn)稅。如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解國稅發(fā)[1998]137號(hào)文件規(guī)定，既1998年國家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移進(jìn)貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開票，并且由總機(jī)構(gòu)收款，則談分支機(jī)構(gòu)不繳納流轉(zhuǎn)稅，而應(yīng)由總

21、機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。這時(shí)稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，財(cái)務(wù)會(huì)i十規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的規(guī)定。如果稅法沒有作出規(guī)定，稅法就要服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。例如：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需要繳納增值稅和所得稅。這樣就存在著繳納所得

22、稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做的問題。目前，我國對(duì)視同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法也沒有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)汁的規(guī)定采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩種方法：一種方法是將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整產(chǎn)品銷售收人，然后取得相應(yīng)的成奉；種方法是由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流可以直接做庫存商品的減少處理。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭取不做銷售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。納稅籌劃的第

23、五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法。例如：購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。腑買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)情況再付款給銷售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后銷售方必須要做銷項(xiàng)稅處理；但是購買方在投付款的情況下，它取得銷項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)將商品人庫，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那么銷售方不但要做銷售收人，還需要補(bǔ)交其所得稅。購買方通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就達(dá)到了