薪酬核算和成本控制作業(yè)成本法下成本控制措施探析

1、26價(jià)值工程薪酬核算和成本控制作業(yè)成本法下成本控制措施探析MeasuresofCostControlinActivity7BasedCosting李傳玲LiChuanling(萊鋼股份財(cái)務(wù)處，萊蕪271104)(FinanceDepartmentofLaiwuSteelCo，Ltd，Laiwu271104，China)摘要：本文首先簡(jiǎn)要介紹了作業(yè)成本控制的內(nèi)涵，然后提出了作業(yè)控制的具體措施：優(yōu)化作業(yè)成本細(xì)節(jié)、縮短生產(chǎn)周期，全面改進(jìn)生產(chǎn)、

2、開(kāi)展價(jià)值鏈的分析、加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和建立作業(yè)成本考核制度等。Abstract：ThispapergivestheconnotationofActivityBasedCostcontrol；andthenputsforwardspecificn砣asures：optimizethedetailsofoperatingcosts，shortenproductioncycle，improveproduction，tOcanyouttheana

3、lysisofthevaluechain，enhancestafftrainingandtheestabhshmentofbusinessoperationscostassessmentsystem關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；成本動(dòng)因；價(jià)值鏈Keywords：activitybasedcosting；costcontrol；costdriver；valuechain中圖分類(lèi)號(hào)：F273文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A0引言作業(yè)成本法(Activity—

4、BasedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。該方法以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況從而對(duì)資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源需求，這是成本分配的“資源流動(dòng)”。作業(yè)成本控制以作業(yè)作為企業(yè)成本控制的基本單元，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的

5、確認(rèn)、計(jì)量，最終得到相對(duì)真實(shí)的、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本與作業(yè)成本數(shù)據(jù)。以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制模式把成本控制的焦點(diǎn)作者簡(jiǎn)介：李傳玲(1978一)，女，山東萊蕪人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樾匠旰怂愫统杀究刂?。文章編?hào)：1006—4311(2010)17002602從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品或服務(wù)”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來(lái)，以“作業(yè)”作為企業(yè)成本控制的基本單元，從認(rèn)識(shí)成本動(dòng)因入手，將企業(yè)這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程視為一個(gè)前后一貫、上下關(guān)聯(lián)的各種作業(yè)構(gòu)成的鏈狀結(jié)構(gòu)，反映成本控制的關(guān)

6、鍵因素一成本動(dòng)因的信息。通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，做到盡力可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，積極優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，想方設(shè)法增加“顧客價(jià)值”，進(jìn)而提高產(chǎn)品成本與盈利計(jì)量的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)決策、計(jì)量、控制的科學(xué)性，提高成本控制與作業(yè)管理的水平。作業(yè)基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)在進(jìn)行負(fù)反饋控制的同時(shí)實(shí)行有預(yù)見(jiàn)性的前饋控制。作業(yè)基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)具有“二維”觀念，即成本分配觀和流程管理觀，前者進(jìn)行縱向分析計(jì)算，后者進(jìn)行

7、橫向分析計(jì)算，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外部顧客提供及時(shí)有效的信息。為更好在實(shí)際中，實(shí)施作業(yè)成本的控制，就具體措施提出以下意見(jiàn)。若顯著性水平設(shè)置為a=001，由于P值為0，小于顯著性水平a，故應(yīng)該拒絕原假設(shè)，說(shuō)明差異有顯著性意義，即次貸前后DD有顯著性差異。此外，差值的95％可信區(qū)間不包含0，同樣說(shuō)明次貸前后DD有顯著性差異。表9次貸前后盯E配對(duì)t檢驗(yàn)PairedSamplesTest次貸前口E一次貸后oEMcall031156StdDeviatio

8、n0_32666P越redDiffereneesStdErrorMeal[i005522Lffwer04237895％ConfidenceUpper_019935t一5643df34Sig(2tailed)o000若顯著性水平設(shè)置為Or=001，由于P值為0，小于顯著性水平d，故應(yīng)該拒絕原假設(shè)，說(shuō)明差異有顯著性意義，即次貸前后盯E有顯著性差異。此外，差值的95％可信區(qū)間不包含O，同樣說(shuō)明次貸前后erE有顯著性差異。綜上可知，次貸前后DD

9、和erE均在Or=001的顯著性水平下通過(guò)了配對(duì)t檢驗(yàn)，說(shuō)明次貸前后DD和eye均有顯著差異。上述的1一SampleKolmogorov—SmimovZ檢驗(yàn)和配對(duì)樣本T檢驗(yàn)表明：次貸危機(jī)導(dǎo)致違約距離DD變小，使信用狀況惡化。3結(jié)論本文在美國(guó)次貸危機(jī)影響全球經(jīng)濟(jì)的背景下，基于KMV模型進(jìn)行了大量的實(shí)證，驗(yàn)證了KMV模型應(yīng)用于我國(guó)紡織業(yè)上市公司的有效性，探討了次貸危機(jī)對(duì)紡織業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響。研究發(fā)現(xiàn)：KMV模型應(yīng)用于我國(guó)紡織業(yè)上市公司是有效

10、的。運(yùn)用KMV模型來(lái)區(qū)分中國(guó)紡織業(yè)中的ST和非ST上市公司，通過(guò)違約距離的相對(duì)大小來(lái)判斷紡織業(yè)上市公司的違約的可能性是可行的，即KMV模型應(yīng)用于我國(guó)紡織業(yè)上市公司是有效的。次貸危機(jī)使紡織業(yè)上市公司的信用風(fēng)險(xiǎn)惡化。不管是從絕大多數(shù)的單個(gè)公司來(lái)說(shuō)，還是從總體平均情況來(lái)看，次貸危機(jī)前紡織業(yè)上市公司的違約距離DD普遍要高于次貸危機(jī)后的DD。檢驗(yàn)結(jié)果表明，次貸前后DD和叮E均有顯著差異，即次貸危機(jī)造成了紡織業(yè)上市公司信用風(fēng)險(xiǎn)的惡化。參考文獻(xiàn)：【1

11、]AnthonySaundersCreditriskmeasurement：Approachestovalueatriskandotherparadigms[M]NewYork：JohnWiley＆Sons，Inc，1999【21PeterJCrosbie，JefferyRBohnModelingDefaultRisk【R】SanFranciscoKMV，LLC，2000【3]JohnAndrewMeQuownACommentonMar

12、ketVSAccountingbasedMeasuresofDefaultRisklRISanFrancisco：KMV，LLC，1993【4]CaouetteJB，AhmanE，NarayananPManngingcreditrisk：Thenextgreatfinancialchallenge[M]NewYork：JohnWiley&Sons1ne，1998【5】程鵬，吳沖鋒上市公司信用狀況分析新方法田系統(tǒng)工程理論方法應(yīng)用，2002

13、(2)：82—98【6】魯煒，趙恒珩，劉冀云KMV模型關(guān)系函數(shù)推測(cè)及其在中國(guó)股市的驗(yàn)iUJ]運(yùn)籌與管理，2003(3)40～52f71馬若微KMV模型運(yùn)用于中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)替的實(shí)證檢驗(yàn)【J】數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理，2006(05)【8】薛峰，董穎穎，石雨欣上市公司違規(guī)行為對(duì)違約距離和預(yù)期違約率影響的實(shí)證研究【J】經(jīng)濟(jì)管理新管理，200560—79【9】易丹輝，吳建民上市公司信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量研究——KMV摸型及其應(yīng)用Ⅱ】統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2004

14、(6)：316萬(wàn)方數(shù)據(jù)ValueEngineering271優(yōu)化作業(yè)成本細(xì)節(jié)，防止失誤成本要使作業(yè)成本的總量得到有效控制，除了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，還必須從生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的各個(gè)“作業(yè)”的細(xì)節(jié)入手。作業(yè)成本法細(xì)化了企業(yè)成本控制的對(duì)象，為企業(yè)加強(qiáng)成本控制，提高成本控制率等提供了可能。需要在時(shí)間、人員、財(cái)力上考慮，從作業(yè)涉及的人員、使用的設(shè)備、實(shí)施的環(huán)節(jié)等各個(gè)方面人手。提供不同服務(wù)水準(zhǔn)下的成本數(shù)據(jù)，說(shuō)明成本上升的原因，分清部門(mén)責(zé)任，而最終的

15、決策由各成本相關(guān)部門(mén)做出?？梢詮淖鳂I(yè)成本自身出發(fā)，改善作業(yè)效率入手，以此為切入點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。失誤成本是根據(jù)不精確的成本信息做出的不準(zhǔn)確的或者不合理的決策而導(dǎo)致企業(yè)間接或者間接的經(jīng)濟(jì)利益的流出。失誤成本產(chǎn)生的原因包括，不合理的產(chǎn)品成本定價(jià)導(dǎo)致無(wú)利潤(rùn)的銷(xiāo)售或者產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的喪失，不良的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，比如一味考慮增加產(chǎn)品性能而添加特殊部件或者復(fù)雜的工藝導(dǎo)致成本的增加超過(guò)由于性能增加所獲得的收益。采用作業(yè)成本法，通過(guò)提供相對(duì)精確地

16、成本信息，作出準(zhǔn)確的生產(chǎn)決策，防止失誤成本的產(chǎn)生。2縮短生產(chǎn)周期——全面改進(jìn)生產(chǎn)——實(shí)現(xiàn)增值采取作業(yè)成本法，在成本控制時(shí)，具體做到縮短生產(chǎn)周期、進(jìn)而全面改進(jìn)生產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)增值的目的。21縮短生產(chǎn)周期企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)直到產(chǎn)品最終交給顧客的整個(gè)過(guò)程就是企業(yè)的生產(chǎn)周期時(shí)間，具體的包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間、生產(chǎn)前準(zhǔn)備時(shí)間、加工生產(chǎn)時(shí)間、材料和產(chǎn)品搬運(yùn)時(shí)間、等候和檢驗(yàn)時(shí)間、儲(chǔ)存時(shí)間及運(yùn)輸時(shí)間等。確切地看出，并不是所有的時(shí)間都可以增加最終產(chǎn)品的價(jià)值，僅有設(shè)計(jì)

17、時(shí)間和生產(chǎn)加工時(shí)間可以增加價(jià)值。進(jìn)而，縮短生產(chǎn)周期應(yīng)從以下兩方面入手：一是盡量減少甚至消除不增值作業(yè)的時(shí)間：二是消除增加價(jià)值時(shí)間中的無(wú)效時(shí)間。當(dāng)生產(chǎn)周期時(shí)間分解成各個(gè)不同的時(shí)間片段時(shí)，它便轉(zhuǎn)化為與各種產(chǎn)品、顧客訂單或者批別產(chǎn)品相聯(lián)系的用于管理的各種過(guò)程。這些過(guò)程是由一系列消耗諸如工資、存貨、折舊等資源的各種作業(yè)組成的，一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為用時(shí)間來(lái)表述，時(shí)間是最基本的生產(chǎn)資源，它是度量作業(yè)鏈或供應(yīng)鏈的一把尺子，有助于理解生產(chǎn)

18、周期時(shí)間內(nèi)所耗費(fèi)的資源是否增加了價(jià)值以及在多大程度上增加了價(jià)值。22全面改進(jìn)生產(chǎn)全面改進(jìn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是指基于縮短生產(chǎn)周期的考慮，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到組織產(chǎn)品生產(chǎn)，直至生產(chǎn)出顧客滿(mǎn)意的產(chǎn)品為止的全過(guò)程改進(jìn)。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，是產(chǎn)品設(shè)計(jì)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，是主要的增值作業(yè)，決定了后續(xù)作業(yè)的完成情況，對(duì)產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至整體價(jià)值鏈都有關(guān)鍵性的影響。75％左右的成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段都已經(jīng)確定下

19、來(lái)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因，成本是由作業(yè)引起的，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案所需的作業(yè)不同，從而其耗費(fèi)也不同。要降低成本，就必須從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，進(jìn)行作業(yè)分析，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)在保證必要功能的前提下，盡量選用成本較低的作業(yè)，降低作業(yè)耗費(fèi)，進(jìn)行流程優(yōu)化，全面改進(jìn)生產(chǎn)。其次是建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，如何把產(chǎn)品設(shè)計(jì)變成現(xiàn)實(shí)，還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。需要保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，真正消除一切不必要的作業(yè)，這就要求

20、建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。是在生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，其目的就是消除一切不必要的作業(yè)，要求企業(yè)在供產(chǎn)銷(xiāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”，也就是說(shuō)在供應(yīng)階段所需的材料物資能保質(zhì)保量“適時(shí)”供生產(chǎn)使用，生產(chǎn)階段的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合協(xié)調(diào)一致要求“適時(shí)”地、保質(zhì)保量地提供半成品，在銷(xiāo)售階段按顧客的要求保質(zhì)保量“適時(shí)”地將產(chǎn)品送到顧客手中。最后是實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理，它強(qiáng)調(diào)顧客滿(mǎn)意，并把管理重點(diǎn)放在滿(mǎn)足顧客需求上，也就是在每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)

21、格把好質(zhì)量關(guān)，使之達(dá)到“零缺陷”，從而消除因質(zhì)量問(wèn)題而引起的一切不必要的作業(yè)。23實(shí)現(xiàn)增值增值評(píng)估是作業(yè)成本控制的最重要方法，確認(rèn)每項(xiàng)作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度，保留增值作業(yè)，在條件允許的情況下可以考慮擴(kuò)大規(guī)模。實(shí)現(xiàn)增值的價(jià)值包含顧客價(jià)值(能夠滿(mǎn)足最終顧客需要的增值作業(yè))、股東的報(bào)酬或價(jià)值(具有提高股東價(jià)值的增值作業(yè))和業(yè)務(wù)價(jià)值(即實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值和股東價(jià)值的條件的作業(yè))。3開(kāi)展價(jià)值鏈的分析。增加

22、企業(yè)價(jià)值價(jià)值鏈分析法是比較典型的具體實(shí)施以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制方法，其最終目的是在確認(rèn)無(wú)增值作業(yè)后采取合適的成本降低技術(shù)消除它。通過(guò)價(jià)值鏈的分析可以了解到：一是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)，提高增值作業(yè)的效率；二是企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中的位置，探索利用上下游價(jià)值鏈實(shí)施成本管理的可能性；三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先是考慮企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，其分析企業(yè)必須識(shí)別生產(chǎn)前后的作業(yè)，認(rèn)清他們的聯(lián)

23、系并予以利用，然后評(píng)估作業(yè)之間的聯(lián)系，利用這些聯(lián)系降低成本、增加價(jià)值。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的方式影響生產(chǎn)的成本，如果零件數(shù)是不同生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因，工程師重新設(shè)計(jì)使用零件數(shù)較少的產(chǎn)品方案，則成本會(huì)大大降低。其次是進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，通過(guò)開(kāi)發(fā)利用企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈之問(wèn)的關(guān)系，可使企業(yè)和外部相關(guān)方受益。比如，開(kāi)發(fā)利用供應(yīng)商價(jià)值鏈假定～個(gè)企業(yè)為了形成經(jīng)營(yíng)差異和降低體質(zhì)量成本，采用全面質(zhì)量控制方法，這要求對(duì)質(zhì)量進(jìn)行管理，使生產(chǎn)達(dá)到零缺陷要求，但是如果供應(yīng)商配貨

24、不及時(shí)、質(zhì)量低劣，則企業(yè)將達(dá)不到這樣的要求。再如，開(kāi)發(fā)利用購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈，購(gòu)買(mǎi)商或顧客會(huì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略地位產(chǎn)生重大的影響。開(kāi)發(fā)利用購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈，有助于與購(gòu)買(mǎi)商建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷(xiāo)售渠道，擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。4加強(qiáng)員工和會(huì)計(jì)核算員業(yè)務(wù)培訓(xùn)企業(yè)為實(shí)施作業(yè)成本法需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，重新配置人財(cái)物等，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會(huì)計(jì)人員，既可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外部招聘或兩者相結(jié)合，讓企業(yè)盡

25、快實(shí)觀變革，特別注重企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)，包括管理人員具體作業(yè)人員在內(nèi)的培訓(xùn)。此外，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識(shí)體系，應(yīng)將作業(yè)成本法作為教學(xué)內(nèi)容納入高校本科和專(zhuān)科會(huì)計(jì)課程中，制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度，使會(huì)計(jì)人員盡解和熟悉作業(yè)成本法產(chǎn)生對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)同感。5完善作業(yè)管理體制建立作業(yè)成本考核制度作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，需要搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管

26、理制度的建設(shè)，全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，制定切實(shí)可行的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方法，建立作業(yè)考核單位(考查單元)制度。重視以作為為單位的管理體制的研究和開(kāi)發(fā)拓展。基于以上幾個(gè)方面的作業(yè)成本控制，各大型企業(yè)在條件成熟時(shí)，積極推過(guò)使用進(jìn)行成本控制，定能將企業(yè)的成本控制率提高到一個(gè)新的水平，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的增值，企業(yè)

27、價(jià)值的增加。參考文獻(xiàn)：1謝育柳，油永華作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用探析【J】現(xiàn)代商業(yè)，2009，(9)：36—37【21El中禾，劉燕雙，薛劉偉作業(yè)成本法應(yīng)用的成本效益分析【J1商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(2)：12一13『3J李然作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析【J】財(cái)會(huì)研究，2010，(4)：49—51【4】生艷梅，周永占基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本控制研究叨中國(guó)管理信息化，2010，(3)26—27【5】楊公遂成本管理與控制【M】軍事誼文