財(cái)稅新規(guī)對(duì)凌鋼股份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響分析

1、凌源鋼鐵股份有限公司（簡(jiǎn)稱“凌鋼股份”）于2008年2月15日公布了2007年年報(bào)：基本每股收益0.8元，每股凈資產(chǎn)5.638元，分別比上年公告數(shù)增長(zhǎng)17.3%和11.2%。從2007年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收法規(guī)，對(duì)凌鋼股份2007年年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生了以下有利影響：1.職工福利費(fèi)的新處理方法使管理費(fèi)用減少7199萬(wàn)元。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定

2、：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。在此之前，企業(yè)均執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2豫、14豫

3、、1.5豫計(jì)算扣除；企業(yè)支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)提的職工福利費(fèi)中列支?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將原來(lái)應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，都規(guī)定為直接列入成本或費(fèi)用，企業(yè)不再按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，首次執(zhí)行日（2007年1月1日）企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。

4、首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間（2007年），根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整管理費(fèi)用。凌鋼股份轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）的福利費(fèi)余額為7823萬(wàn)元，2007年開(kāi)支的福利費(fèi)金額為624萬(wàn)元，差額7199萬(wàn)元調(diào)減管理費(fèi)用。借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利7199萬(wàn)元；貸：管理費(fèi)用7199萬(wàn)元。凌鋼股份2007年管理費(fèi)用為1.03億元，較上年的1.73億元

5、減少40%，主要原因就是職工福利費(fèi)的新處理方法使管理費(fèi)用減少7199萬(wàn)元。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資收益核算方法的變化使投資收益增加183.84萬(wàn)元、留存收益增加296.97萬(wàn)元。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是年攤銷5522萬(wàn)元，2007年攤銷14770萬(wàn)元，2008年

6、攤銷4198萬(wàn)元，攤銷比例分別為23%、60%和17%。二、引發(fā)的思考1援會(huì)計(jì)政策選擇的適用性。針對(duì)上市公司推出股權(quán)激勵(lì)制度時(shí)股票價(jià)格大漲，當(dāng)年報(bào)披露后股票價(jià)格又出現(xiàn)大跌的現(xiàn)象，究其原因，一是信息使用者對(duì)該制度沒(méi)有深刻理解，二是企業(yè)在核算業(yè)績(jī)時(shí)沒(méi)有反映信息使用者的預(yù)期。其中一個(gè)最關(guān)鍵的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)政策的合理選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。一方面，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施

7、。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)做出不同的決策。因此，各利益集團(tuán)根據(jù)會(huì)計(jì)信息評(píng)判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的立場(chǎng)，以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。會(huì)計(jì)政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)政策，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大具有重要的意義。2援公

8、司治理的創(chuàng)新性。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制問(wèn)題沒(méi)有完全解決，在激勵(lì)對(duì)象、激勵(lì)方式和目標(biāo)考核等方面難以充分體現(xiàn)出資人利益，激勵(lì)與約束不對(duì)稱。股權(quán)激勵(lì)的實(shí)質(zhì)作用是加大了實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)期的可能性，同時(shí)也提高了公司業(yè)績(jī)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)能力，因而將使得管理層與股東利益更加趨于一致，他們會(huì)盡量將經(jīng)營(yíng)管理能力轉(zhuǎn)化為資本。加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，實(shí)施全方位的內(nèi)部控制是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的基礎(chǔ)，更是長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制有效發(fā)揮作用的前提。因此，在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，公司

9、必須有良好的內(nèi)部控制環(huán)境和人文環(huán)境，必須有健全的制度。股權(quán)激勵(lì)機(jī)制能夠與公司治理結(jié)構(gòu)形成良性互動(dòng)。股權(quán)激勵(lì)是公司所有者對(duì)管理層及核心技術(shù)人員的激勵(lì)，但如果所有者不到位，就可能變成管理層自己激勵(lì)自己，達(dá)不到所有者通過(guò)股權(quán)激勵(lì)促使公司持續(xù)發(fā)展的目的。如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部人控制下的公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，亦可能引發(fā)管理層在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前刻意降低收益率、壓低股價(jià)，而在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃后，釋放隱性收益、驅(qū)使股價(jià)回升的問(wèn)題。茵援財(cái)會(huì)月刊淵

10、會(huì)計(jì)冤窯21窯陰投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。凌鋼股份將公司參股40%的北京凌鋼物資供銷有限公司、沈陽(yáng)凌鋼鋼材銷售有限公司、凌源鋼鐵集團(tuán)設(shè)計(jì)研究有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法

11、由成本法調(diào)整為權(quán)益法。對(duì)上述三個(gè)公司的初始投資共計(jì)120萬(wàn)元，原按成本法核算，在收到被投資單位分配的股利時(shí)才確認(rèn)投資收益，而三個(gè)公司均未分派股利；現(xiàn)在按照權(quán)益法核算，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和資本利得等確認(rèn)投資收益。因此，追溯調(diào)整增加以前年度未分配利潤(rùn)267.27萬(wàn)元和盈余公積29.7萬(wàn)元，并確認(rèn)2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資收益183.84萬(wàn)元。追溯調(diào)整留存收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整296.97萬(wàn)元；貸：未分配利潤(rùn)267.27萬(wàn)元，

12、盈余公積29.7萬(wàn)元。確認(rèn)2007年投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整183.84萬(wàn)元；貸：投資收益183.84萬(wàn)元。3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加1942.6萬(wàn)元、留存收益增加532.62萬(wàn)元。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將金融資產(chǎn)劃分為四類：淤以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；于持有至到期投資；盂貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；榆可供出售金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

13、對(duì)投資的分類不再局限于原來(lái)以時(shí)間長(zhǎng)短劃分短期投資和長(zhǎng)期投資，而是從投資交易的目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度來(lái)分類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)金額區(qū)分不同情況處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差

14、額外，計(jì)入所有者權(quán)益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。凌鋼股份將持有的甘肅蘭光科技股份有限公司限售流通股220萬(wàn)股（占被投資單位總股本的1.37%），初始投資成本8687784元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。由于該股票價(jià)格由2006年年末的每股6.37元上升為2007年年末的15.2元，因此追溯調(diào)整增加以前年度未分配利潤(rùn)479.36萬(wàn)元、盈余公積53.26萬(wàn)元，并確認(rèn)2007年公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得1942.6萬(wàn)元。

15、追溯調(diào)整留存收益：借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)532.62萬(wàn)元（220伊6.37868.78）；貸：未分配利潤(rùn)479.36萬(wàn)元，盈余公積53.26萬(wàn)元（532.62伊10%）。確認(rèn)2007年公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得：借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)1942.6萬(wàn)元［220伊（15.26.37）］；貸：資本公積———其他資本公積1942.6萬(wàn)元。4.企業(yè)所得稅核算方法的變化使留存收益增加2376.41萬(wàn)元?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1

16、8號(hào)———所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法。由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。因此，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)

17、量反映了資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面價(jià)值的納稅影響。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，在首次執(zhí)行日（2007年1月1日），企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法，改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行處理。原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣

18、暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。凌鋼股份所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，追溯調(diào)整增加以前年度未分配利潤(rùn)2138.77萬(wàn)元、盈余公積237.64萬(wàn)元。借：遞延所得稅資產(chǎn)2552.18萬(wàn)元；貸：未分配利潤(rùn)2138.77萬(wàn)元，盈余公積237.64萬(wàn)元［（2552.18175.77）伊10%］，遞延所得稅負(fù)債175.77萬(wàn)元。5.企業(yè)所得稅稅率降低使所得稅費(fèi)用減少198.

19、02萬(wàn)元?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于凌鋼股份持有的甘肅蘭光科技股份有限公司的投資被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債，因所得稅稅率降低而減少所得稅費(fèi)用198.02萬(wàn)元（2475.22伊33%2475.2

20、2伊25%）。扣除2007年1月1日已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)532.62萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債175.77萬(wàn)元，2007年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債443.04萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用443.04萬(wàn)元；貸：遞延所得稅負(fù)債443.04萬(wàn)元（2475.22伊25%175.77）。上述五項(xiàng)合計(jì)，使凌鋼股份利潤(rùn)增加7580.86萬(wàn)元（7199183.84198.02），占凈利潤(rùn)41899.99萬(wàn)元的18.1%；使凈資產(chǎn)增加12729.46萬(wàn)