作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運用

1、管理茲制度勞始f療程硎|1％貶作業(yè)成本法在／石1工提要隨著工業(yè)社會向知識經(jīng)濟社會全面轉(zhuǎn)型，作為科學(xué)成本管理方法的作業(yè)成本法越來越受到重視本文分析作業(yè)成本法的優(yōu)勢和在企業(yè)運用中的問題，并提出對策關(guān)鍵詞：作業(yè)成本：優(yōu)勢：對策中圖分類號：F27文獻標識碼：^一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢自作業(yè)成本法產(chǎn)生至今，其理論發(fā)展與實際應(yīng)用備受會計界與實務(wù)界關(guān)注，是幾種成本核算方法中較受歡迎的一種。它是對傳統(tǒng)成本核算的改革，是一種全新的思想。與傳統(tǒng)成本核算方法相比

2、它有以下優(yōu)勢：企業(yè)成本管理中的運用口文／鄧婕(一)作業(yè)成本法更加注重追蹤成本發(fā)生的前因后果所有的成本都是由作業(yè)引起的，要準確核算成本，就應(yīng)該索本求源，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗。另外，時間等式的運用，可以將動作迸一步分解，從中更容易發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，并改進增值作業(yè)。及時提供有用的成本會計信息，通過降低成本來提高倉業(yè)盈利能力，以尋求最有利的生產(chǎn)方向和投資項目。(二)作業(yè)成本計算法的核算不僅包括產(chǎn)品成本，還包括作業(yè)成本和動因成本

3、通過提供這三種成本信息，消除了傳統(tǒng)成本計算法下扭曲的成本信息缺陷。這三類信息還能夠使管理當局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(三)傳統(tǒng)成本計算方法下計算出來的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下，完工產(chǎn)品成本包括幾個會計期間的費用，不便于進行成本分析和考核在作業(yè)成本制度下，采用了及時生產(chǎn)系統(tǒng)，所計算出的產(chǎn)品成本IFd當期所發(fā)生的期間成本基本一致。(四)傳統(tǒng)成本計算模式提供的成本信息不準確，因而會影響企業(yè)的成本決策采用作業(yè)成本法，間接費用不再足均衡

4、地在產(chǎn)品之間進行分配，而足通過成本動因追蹤到產(chǎn)品，加之本量利的思想同作業(yè)成本法的結(jié)合，使得產(chǎn)品的定價決策、停產(chǎn)增產(chǎn)決策、保本保利點的計算更為精戶的好評。此外，設(shè)計企業(yè)的后續(xù)服務(wù)是非常重要的。后續(xù)服務(wù)的內(nèi)容主要包括及時解決施工時遇到的一些技術(shù)難題，為施工部門提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)保證。如果我們把這一服務(wù)做好，雖然增加了少量成本，但勢必會贏得更多的客戶。3、一體化戰(zhàn)略方案。建設(shè)單位作為客戶，往往把整個工程的設(shè)計、勘察捆綁在一起，由設(shè)計單位總包，設(shè)計

5、單位首先進行初步設(shè)計，然后把勘察業(yè)務(wù)分包給勘察單位，根據(jù)勘察成果進行詳細設(shè)計。所以，設(shè)計單位的上游企業(yè)是勘察院，下游企業(yè)是施：r單位。設(shè)計單位實行前向一體化，可考慮與勘察院結(jié)成聯(lián)盟。最重要的是勘察收費可以降低，減少經(jīng)營贊用，有利于低成本戰(zhàn)略。與勘察院結(jié)盟可以分為兩步走：第一步，事先簽訂合作協(xié)議，逐步建立上下游的買賣關(guān)系：第二步，通過互相參股建立一個戰(zhàn)略共同體，共同對抗其他競爭對手。由于此方案涉及大量的資金和資源，可以作為一個長遠同標考慮

6、。二、蚌埠設(shè)計院的戰(zhàn)略組合根據(jù)前面研究的結(jié)果，為了提高蚌埠設(shè)計院的核心競爭能力，應(yīng)該執(zhí)行一種戰(zhàn)略組合式的整體戰(zhàn)略。從上文的戰(zhàn)略選擇和實施上，應(yīng)該把重點放在低成本競爭戰(zhàn)略上。設(shè)計行業(yè)收費價格是行業(yè)永恒的“主角”，要在激烈的競爭環(huán)境中取勝，企業(yè)應(yīng)把成本降到行業(yè)平均成本以下。但另一方面分析表明，單純執(zhí)行低成本競爭戰(zhàn)略還是不夠的，還必須與服務(wù)差異化戰(zhàn)略結(jié)合使用。這有多個原因：一是低成本受到環(huán)境條件影響制約，單純執(zhí)行低成本效果受到外部環(huán)境的限制，

7、可能會陷入被動局面。二是差異化在設(shè)計行業(yè)中也確實具有一定的潛力。差異化戰(zhàn)略足蚌埠設(shè)計院必要的輔助手段。要努力在市場上創(chuàng)造蚌埠設(shè)計院在品牌、質(zhì)量、服務(wù)等方面的差異。如何把兩種戰(zhàn)略協(xié)調(diào)地組合在一起，需要樹立正確的觀念和管理技巧。因為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要杜絕一切浪費；年H反，如果是采用差異化戰(zhàn)略，就會增加一定的成本，影響成本領(lǐng)先。所以，蚌埠設(shè)計院可以結(jié)合市場需求及發(fā)展狀況，采取低成本競爭戰(zhàn)略與控制差異化戰(zhàn)略，即把實施差異化戰(zhàn)略增加的成本控制在一定幅

8、度內(nèi)，把其對低成本競爭戰(zhàn)略的影響降到最低。如果確實能夠把三種戰(zhàn)略有機、合理地組合起來執(zhí)行，則蚌埠設(shè)計院通過2～3年時間的努力，將會極大地提升核心競爭力，更上一層樓。(作者單位：蚌埠市水利勘測設(shè)計院)參考文獻：【1】王成《企業(yè)最優(yōu)戰(zhàn)略定位》，中國經(jīng)濟出版社，2002年【2】周紹朋儉業(yè)管理與核心競爭))，經(jīng)濟管理》，2003年3期【3】邢以群《管理學(xué)》，浙江大學(xué)出版社，1999年《合作經(jīng)濟與科技)2009年1月號上(總第360期)萬方數(shù)據(jù)確

9、科學(xué)，并且能為指導(dǎo)銷售提供準確的信息。另外，采用作業(yè)成本法還可以不斷地改進企業(yè)的業(yè)績評價體系，調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。二、應(yīng)用上存在的問題、產(chǎn)生的原因及對策(一)對作業(yè)成本法的應(yīng)用偏重于理論探討，缺乏實踐檢驗過程，在實踐應(yīng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)了與理論脫節(jié)的地方。有些方法和研究出來的模型在理論上可行，在國外具有可操作性，但在我國卻不能適用。原因：作業(yè)成本法的應(yīng)用在我國仍處于探索階段，在對作業(yè)成本法應(yīng)用基礎(chǔ)的研究中，幾乎都是通過定性分析構(gòu)建規(guī)

10、范的流程來探討企業(yè)實施作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)，對于企業(yè)原有成本系統(tǒng)的評估以及作業(yè)成本法的選擇過程大多是借助于國外及國內(nèi)部分企業(yè)的研究經(jīng)驗，沒有形成量化的模型，也沒有結(jié)合我國國情和企業(yè)特色，因而缺乏較強的說服力和實用性。對策：各困會計研究成果都有其適用的環(huán)境背景，在國外證明行之有效的作業(yè)成本法，未必能完全照抄照搬運用于我國。我國的理論研究者應(yīng)在借鑒國外先進經(jīng)驗和方法的同時，結(jié)合我國同情和企業(yè)實際深入研究，打破傳統(tǒng)會計觀念的束縛，開拓新的研究

11、領(lǐng)域和研究課題。在建立具有中國特色作業(yè)成本法會計理論方法體系的過程中須遵循以下原則：充分體現(xiàn)我困的環(huán)境對作業(yè)成本會計的影響，研究新情況、探討新問題；突破“就作業(yè)論作業(yè)”的傳統(tǒng)視野，采用廣為聯(lián)系、多學(xué)科協(xié)同作戰(zhàn)的方式。(二)我國尚不具備適合作業(yè)成本法應(yīng)用的宏觀環(huán)境作業(yè)成本法不被會計準則認可，并且運用它來核算成本會使企業(yè)稅負增加。原因：宏觀政策，即企業(yè)的外部環(huán)境。首先，作業(yè)成本法未得到會計準則的認可。在我國政府行為決定了作業(yè)成本法能否得到會

12、計準則的認可，而且政府行為對指導(dǎo)企業(yè)選用成本會計方法起到關(guān)鍵作用，企業(yè)不能自由選擇。作業(yè)成本法作為一種完全成本法，不符合政府對成本信息的要求。其次，作業(yè)成本法在稅務(wù)會計的應(yīng)用可能造成企業(yè)稅負的增加。企業(yè)以作業(yè)成本法提供的成本信息為依據(jù)制定產(chǎn)品價格不同于傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品價格。使用作業(yè)成本法后，大批量產(chǎn)品的成本將低于傳統(tǒng)成本法下計算的成本，毛利增加；簡單r藝和手工藝流程產(chǎn)品成本將低于傳統(tǒng)成本法下計算的成本，毛利也增加。我國大部分中小民營企

13、業(yè)的生產(chǎn)工藝、技術(shù)都較落后，采用作業(yè)成本法后會多納稅。對策：取得政府及有關(guān)機構(gòu)的支持。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用制造法進行核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，則倉業(yè)難以推行作業(yè)成本法?？梢詮囊韵聨讉€方面入手：建議政府機構(gòu)制定適合作業(yè)成本法慮用的會計和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對于因改變成本核算方法而使稅費增加的企業(yè)，稅收部門可以放寬政策：對作業(yè)成本法在我國應(yīng)用試點及理論研究給予經(jīng)費上的支持；構(gòu)建有中國特色的作業(yè)成本法會計理論方法體系。(三)缺少相適

14、應(yīng)的微觀環(huán)境如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)支持薄弱、協(xié)同性差等，都造成了作業(yè)成本法應(yīng)用發(fā)展的瓶頸。原因：(1)生產(chǎn)管理相對落后，各種先進的管理思想、管理組織、管理方法和管理手段等還沒有引起管理層的足夠重視。(2)高級管理層不支持實施作業(yè)成本法。作業(yè)成本法復(fù)雜耗時、采用作業(yè)成本法的收益不確定、管理決策或過程中的不便、高昂的實施費用、選擇成本動因有困難，等等。(3)員工不支持實行作業(yè)成本法。大企業(yè)對會計人才的需求相比有較大差距，既掌握會計專業(yè)

15、知識，又掌握相應(yīng)的管理知識和計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才極其缺乏。(4)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與處理難度加大。企業(yè)信息化程度不高，缺乏實施工具。對策：(D努力提高全員成本意識，促使全員參與成本控制。(2)加快電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提高倉業(yè)內(nèi)部信息化程度。(3)建立嚴格的內(nèi)部控制和管理制度：實行材料適時供應(yīng)制度，在規(guī)定的時間將原材料送到規(guī)定現(xiàn)場，直接交付使用，中間盡量不設(shè)庫存?zhèn)}庫；建立制造單管理，磊制度謦韻瓣無璐溯●囊鈾旺元，將機器按產(chǎn)品

16、族組織在一起，并將機器按工序排列，以從事不同的作業(yè)，使一種產(chǎn)品或產(chǎn)品族的全部作業(yè)在一個單元完成；全員參與質(zhì)量管理，把全面質(zhì)量管理放在每個加工：I：序上，實施瞬時控制：建立看板系統(tǒng)，根據(jù)顧客訂單生產(chǎn)，不多生產(chǎn)一個產(chǎn)品。(四)人員素質(zhì)不過硬是推行作業(yè)成本法的另一個難點原因：作業(yè)成本法涉及到成本動I剄的確定、作業(yè)的分解以及流程的分析、重組和改進，涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員r的各個部門、各個層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專業(yè)人員的參與

17、。目前，我國許多余業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國食業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長期以來，企業(yè)會計人員習慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采川固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則很難保證其有效實施和達到理想效果。對策：(1)建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才及知識儲備庫。一個閨家的會計教育水平對會

18、計人才的培養(yǎng)有著十分重要的影響，可以建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識體系，以及制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度。(2)加強企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)。企業(yè)需要熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會計人員，既可以通過內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外部招聘。應(yīng)特別注意一般員工的培訓(xùn)，他們是作業(yè)成本法戍用的執(zhí)行者，影響到信息的輸入。凼此，其必須接受培訓(xùn)，以理解他們的T作對作業(yè)成本法順利實施的影響，避免錯誤成本信息的產(chǎn)生。(作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院)參考文獻：