關(guān)于網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易稅收問題的探討

1、2009年12月第12卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationDec，2009V0112，No24關(guān)于網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易稅收問題的探討曹慶華1，王曉楠2(1山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，濟(jì)南250014；2山東黃臺火力發(fā)電廠，濟(jì)南250010)[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中日益壯大。本文在探究虛擬貨幣特征的基礎(chǔ)上。分析虛擬貨幣交易的稅務(wù)問題，為今后虛擬貨幣交易的稅收管理提供

2、啟示。[關(guān)鍵詞】虛擬貨幣；虛擬貨幣交易稅；網(wǎng)游企業(yè)doi：1039690issn1673—0194200924027[中圖分類號]F81242[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673—0194(2009)24—0068—02隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣作為一種新的交易媒介和支付方式，被廣泛使用。但與此同時也出現(xiàn)了一系列需要解決的問題，如虛擬貨幣價值的確定、虛擬貨幣交易稅收征管等。本文嘗試對虛擬貨幣交易稅收問題做一簡單探討。一、虛擬貨幣的

3、特征(一)虛擬貨幣的概念虛擬貨幣的概念有廣義和狹義之分。廣義上的虛擬貨幣是指由一定的發(fā)行主體以公用信息網(wǎng)(Intemet等1為基礎(chǔ)，以計算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)為手段，以數(shù)字化的形式(二進(jìn)制數(shù)據(jù)府儲在網(wǎng)絡(luò)或有關(guān)電子設(shè)備中，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括智能卡)以數(shù)據(jù)傳輸方式實(shí)現(xiàn)流通和支付功能的網(wǎng)上等價物。狹義的虛擬貨幣是指由大型商務(wù)網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)游戲提供商發(fā)行的用于完成網(wǎng)上小額支付的虛擬貨幣。即時下非常流行的“網(wǎng)幣”。本文只研究狹義的虛擬貨幣。虛擬貨幣是在

4、網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中所流通的代用貨幣。虛擬貨幣并不虛擬，在虛擬跟現(xiàn)實(shí)有連接的情況下虛擬的貨幣有其現(xiàn)實(shí)價值。它是在虛擬世界和現(xiàn)實(shí)生活兩個市場流通，不僅購買虛擬世界的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，還以實(shí)體貨幣的結(jié)算實(shí)現(xiàn)創(chuàng)富增值。虛擬貨幣的原始形式是網(wǎng)絡(luò)游戲中為增強(qiáng)玩家興趣，在其打怪擒魔中所無償取得的游戲金幣。這種游戲金幣可按規(guī)定購買游戲中所需要的武器裝備。以奪取更大的勝利這就激發(fā)了游戲玩家取得游戲幣的興趣，從而出現(xiàn)了各種各樣的虛擬貨幣。各大網(wǎng)絡(luò)游戲公司都發(fā)行冠有各種

5、品名的虛擬貨幣知名的虛擬貨幣如騰訊公司的Q幣、Q點(diǎn)，百度公司的百度幣，網(wǎng)易的POPO幣，新浪推出的U幣米票，盛大公司的點(diǎn)券，聯(lián)眾的聯(lián)眾幣，搜狐的狐幣等。(二)虛擬貨幣的特征虛擬貨幣雖然在本質(zhì)和職能上與現(xiàn)實(shí)貨幣有許多類[收稿13期]2009—02—10【作者簡介]曹慶華(196，女，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院教授，主要研究方向：成本會計、稅務(wù)會計。68／CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION同之處具有紙幣的許多職能。

6、如作為虛擬財產(chǎn)和虛擬商品的計價標(biāo)準(zhǔn)；作為虛擬財產(chǎn)和虛擬商品的交易媒介；作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)各種費(fèi)用的支付手段等。但虛擬貨幣目前尚不能完全代替現(xiàn)實(shí)貨幣。它還有一些不同于現(xiàn)實(shí)貨幣的特征：1依存載體的單一性虛擬產(chǎn)品的本質(zhì)就足一種商品對于發(fā)行者來說其發(fā)行的目的并不是為了創(chuàng)造一種流通貨幣，而是用來便捷地購買自己生產(chǎn)和提供的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的中介產(chǎn)品。但網(wǎng)游企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)只能依托于互聯(lián)網(wǎng)這個載體產(chǎn)品提供者與消費(fèi)者不直接接觸它離開特定的游戲環(huán)境，就沒有任

7、何意義。2流通的非廣泛性虛擬貨幣是網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和服務(wù)提供者發(fā)行的只能在一定范圍內(nèi)使用，其流通范圍很有限。這體現(xiàn)在空間和時間兩方面。在空間上，虛擬貨幣以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，一般沒有跨界進(jìn)入現(xiàn)實(shí)社會的能力。在時間上。任何一款網(wǎng)上游戲都不能永遠(yuǎn)存在下去。它有自己的營運(yùn)周期，當(dāng)某種游戲被玩家厭棄時，網(wǎng)游企業(yè)就會開發(fā)新的游戲來代替它。這時。這種游戲的游戲幣也就隨之退出了虛擬貨幣的舞臺。3與現(xiàn)實(shí)貨幣的非轉(zhuǎn)換性虛擬貨幣只是游戲虛擬世界內(nèi)存在的一種道具純粹是游戲

8、內(nèi)的消耗品。它與現(xiàn)實(shí)世界中的有形貨幣——紙幣和硬幣完全不同。而且，它與現(xiàn)實(shí)世界中同樣無形的電子貨幣也不相同。盡管由存款卡和信用卡等所組成的電子貨幣，也是通過網(wǎng)絡(luò)顯示數(shù)字、傳遞信息，是無形的，但它與傳統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)貨幣卻是直接相通的，它首先要通過傳統(tǒng)貨幣形式的存款和貸款才得以存在，而且在使用時也不斷轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)貨幣。所以，電子貨幣只是現(xiàn)實(shí)貨幣的一種轉(zhuǎn)移媒介，只是一種電子化的記賬和支付工具而已。4非法定性虛擬貨幣的本質(zhì)就是商品，發(fā)行者是生產(chǎn)虛擬產(chǎn)品

9、和提供增值服務(wù)的企業(yè)。企業(yè)對自己的產(chǎn)品產(chǎn)量具有決定萬方數(shù)據(jù)2∞9年12月第12卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInfmationizationDec.，2創(chuàng)PVoI.12No.24關(guān)于網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易稅收問題的探討曹慶華王曉楠2(1.山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院濟(jì)南250014:2.山東黃臺火力發(fā)電廠，濟(jì)南250010)[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中日益壯大。本文在探究虛擬貨幣特征的基礎(chǔ)上，分析虛擬

10、貨幣交易的稅務(wù)問題，為今后虛擬貨幣交易的稅收管理提供啟示。[關(guān)鍵詞]虛擬貨幣虛擬貨幣交易稅網(wǎng)游企業(yè)doi:10.3969j.issn.16730194.2∞9.24.027[中固分類號]F81242文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A文章編號]16730194(2∞9)24∞6802隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣作為一種新的交易媒介和支付方式，被廣泛使用。但與此同時也出現(xiàn)了一系列需要解決的問題，如虛擬貨幣價值的確定、虛擬貨幣交易稅收征管等。本文嘗試對虛擬貨

11、幣交易稅收問題做一簡單探討。、虛擬貨幣的特征(一)虛擬貨幣的概念虛擬貨幣的概念有廣義和狹義之分。廣義上的虛擬貨幣是指由一定的發(fā)行主體以公用信息網(wǎng)。ntemet等)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)為手段，以數(shù)字化的形式(二進(jìn)制數(shù)據(jù))存儲在網(wǎng)絡(luò)戎有關(guān)電子設(shè)備中，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括智能卡)以數(shù)據(jù)傳輸方式實(shí)現(xiàn)流通和支付功能的網(wǎng)上等價物。狹義的虛擬貨幣是指由大型商務(wù)網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)游戲提供商發(fā)行的用于完成網(wǎng)上小額支付的虛擬貨幣，即時下非常流行的“網(wǎng)幣“

12、。本文只研究狹義的虛擬貨幣。虛擬貨幣是在網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中所流通的代用貨幣。虛擬貨幣并不虛擬，在虛擬跟現(xiàn)實(shí)有連接的情況下，虛擬的貨幣有其現(xiàn)實(shí)價值。它是在虛擬世界和現(xiàn)實(shí)生活兩個市場流通，不僅購買虛擬世界的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，還以實(shí)體貨幣的結(jié)算實(shí)現(xiàn)創(chuàng)富增值。虛擬貨幣的原始形式是網(wǎng)絡(luò)游戲中為增強(qiáng)玩家興趣，在其打怪擒魔中所無償取得的游戲金幣。這種游戲金幣可按規(guī)定購買游戲中所需要的武器裝備，以奪取更大的勝利，這就激發(fā)了游戲玩家取得游戲幣的興趣，從而出現(xiàn)了各種各

13、樣的虛擬貨幣。各大網(wǎng)絡(luò)游戲公司都發(fā)行冠有各種品名的虛擬貨幣，知名的虛擬貨幣如騰訊公司的Q幣、Q點(diǎn)，百度公司的百度幣，網(wǎng)易的POPO幣，新油推出的U幣米票，盛大公司的點(diǎn)券，聯(lián)眾的聯(lián)眾幣，搜孤的孤幣等。(二)虛擬貨幣的特征虛擬貨幣雖然在本質(zhì)和職能上與現(xiàn)實(shí)貨幣有許多類[收稿日期]2【陰ω10[作者簡介]曹慶華(1964)，女，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院教授，主要研究方向:成本會計、稅務(wù)會計。68ICHINAMANAGEMENTINFMATlONlZ

14、ATlON同之處，具有紙幣的許多職能，如作為虛擬財產(chǎn)和虛擬商品的計價標(biāo)準(zhǔn)作為虛擬財產(chǎn)和虛擬商品的交易媒介作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)各種費(fèi)用的支付手段等。但虛擬貨幣目前尚不能完全代替現(xiàn)實(shí)貨幣，它還有一些不同于現(xiàn)實(shí)貨幣的特征:1.依存載體的單一性虛擬產(chǎn)品的本質(zhì)就是一種商品，對于發(fā)行者來說，其發(fā)行的目的并不是為了創(chuàng)造一種流通貨幣，而是用來便捷地購買自己生產(chǎn)和提供的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的中介產(chǎn)品。但網(wǎng)游企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)只能依托于互聯(lián)網(wǎng)這個載體，產(chǎn)品提供者與消費(fèi)

15、者不直接接觸，它離開特定的游戲環(huán)境，就沒有任何意義。Z流通的非廣泛性虛擬貨幣是網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和服務(wù)提供者發(fā)行的，只能在一定范圍內(nèi)使用，其流通范圍很有限。這體現(xiàn)在空間和時間兩方面。在空間上，虛擬貨幣以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，一般沒有跨界進(jìn)入現(xiàn)實(shí)社會的能力。在時間上，任何一款網(wǎng)上游戲都不能永遠(yuǎn)存在下去。它有自己的營運(yùn)周期，當(dāng)某種游戲被玩家慶棄時，網(wǎng)游企業(yè)就會開發(fā)新的游戲來代替它。這時，這種游戲的游戲幣也就隨之退出了虛擬貨幣的舞臺。3.與現(xiàn)實(shí)貨幣的非轉(zhuǎn)換性虛

16、擬貨幣只是游戲虛擬世界內(nèi)存在的一種道具，純粹是游戲內(nèi)的消耗品。它與現(xiàn)實(shí)世界中的有形貨幣一紙幣和硬幣完全不同。而且，它與現(xiàn)實(shí)世界中同樣無形的電子貨幣也不相同。盡管由存款卡和信用卡等所組成的電子貨幣，也是通過網(wǎng)絡(luò)顯示數(shù)字、傳遞信息，是無形的，但它與傳統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)貨幣卻是直接相通的，它首先要通過傳統(tǒng)貨幣形式的存款和貸款才得以存在，而且在使用時也不斷轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)貨幣。所以，電子貨幣只是現(xiàn)實(shí)貨幣的一種轉(zhuǎn)移媒介，只是一種電子化的記賬和支付工具而已。4.非

17、法定性虛擬貨幣的本質(zhì)就是商品，發(fā)行者是生產(chǎn)虛擬產(chǎn)品和提供增值服務(wù)的企業(yè)。企業(yè)對自己的產(chǎn)品產(chǎn)量具有決定財政與稅收權(quán)，這種決定權(quán)取決于市場需求。虛擬貨幣在一定范圍內(nèi)充當(dāng)交易媒介代表的是對于虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的購買力。虛擬貨幣原本與其他商品一樣需要用法定貨幣購買，而不是任何類型的貨幣更不是法定貨幣。但隨著網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)作模式的不斷創(chuàng)新虛擬貨幣的獲取途徑也在多樣化。同時由于它的用途日益擴(kuò)大可以用于網(wǎng)上各種交易和服務(wù)甚至形成與法定貨幣間固定的兌換關(guān)系，還

18、有可能發(fā)展成與法定貨幣間的雙向兌換關(guān)系。虛擬貨幣作為一種非法定貨幣，對其產(chǎn)權(quán)界定和保障處于空白，從而也導(dǎo)致發(fā)行者不重視消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。二、網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的稅務(wù)處理據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已有幾十億元人民幣規(guī)模的虛擬貨幣在流通并且每年以15％20％的速度增長。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計，有83％以上的青少年使用過虛擬貨幣，而且這一數(shù)字還在逐年攀升。對于這一龐大的交易，稅收征收是目前稅務(wù)部門面I臨的難題。按照現(xiàn)行的稅收政策，網(wǎng)絡(luò)

19、游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的交易行為屬于銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)稅務(wù)部門應(yīng)對其征收流轉(zhuǎn)稅。在稅收的實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商、中介商進(jìn)行的虛擬貨幣交易行為。大多征收營業(yè)稅或增值稅。但具體征收營業(yè)稅還是增值稅也存在執(zhí)行稅收政策不一致的問題。如對同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商通過網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷售虛擬貨幣按增值稅進(jìn)行申報納稅；通過電信的電子支付形式銷售虛擬貨幣，按營業(yè)稅進(jìn)行申報納稅。但筆者認(rèn)為，對虛擬貨幣交易征收營業(yè)稅更符合現(xiàn)

20、行的稅收法規(guī)。對網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣征收增值稅，不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條“所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”的規(guī)定。因?yàn)樘摂M貨幣沒有實(shí)物形態(tài)，是無形產(chǎn)品或服務(wù)。另外，對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)。享受國家稅收優(yōu)惠政策，盡管征收增值稅的稅負(fù)比征收營業(yè)稅的稅負(fù)低但也應(yīng)該按照現(xiàn)行稅收政策對虛擬貨幣交易征收營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的稅收政策已制定有形商品銷售、勞務(wù)提供和無形資產(chǎn)使用的征稅規(guī)定，而未明確關(guān)于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)虛擬貨幣交易行為的適用稅

21、種、稅目。對此，建議稅務(wù)部門應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的交易行為，制定和完善相關(guān)的稅收政策，以規(guī)范虛擬貨幣交易的稅收征管工作。三、個人虛擬貨幣交易的稅務(wù)處理針對北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》，2008年10月28日國家稅務(wù)總局公布了“關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)”，這意味著國內(nèi)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，必須按照

22、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。盡管國家出臺了關(guān)于個人銷售虛擬貨幣收入的所得稅的規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中有很多問題需要規(guī)范。(一)個人虛擬貨幣交易的合法性國內(nèi)所有的網(wǎng)游企業(yè)為保證游戲的安全性和平衡性都通過用戶協(xié)議的方式。將虛擬財產(chǎn)的交易界定為“非法”。依據(jù)用戶協(xié)議，玩家是不被允許變賣游戲內(nèi)虛擬財產(chǎn)來獲取現(xiàn)實(shí)收益的。如果有玩家用人民幣買賣虛擬財產(chǎn)被游戲運(yùn)營商發(fā)現(xiàn)，就要被封號。國稅總局向虛擬貨幣的交易收稅事實(shí)上就承認(rèn)了虛擬貨幣交易的合法性。承

23、認(rèn)了虛擬貨幣有價值承認(rèn)了買家對虛擬貨幣的財產(chǎn)權(quán)利。這樣就與其他部門的規(guī)定有抵觸之處。如2008年2月。文化部、工商總局等14部委曾聯(lián)合發(fā)文，下令“嚴(yán)禁倒賣虛擬貨幣”。(二)征稅缺乏可操作性北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則根據(jù)個人是否能提供收入證明按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。細(xì)則規(guī)定：個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)。對于個人能提供有關(guān)財產(chǎn)原值憑證的，將以個人銷售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的所得

24、減去其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的成本。以這二者的差額，按照20％的稅率來征稅。如果不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，地稅局參照如古玩字畫等其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收辦法暫時按照交易全額的3％征收個稅。細(xì)則中虛擬貨幣原值的如何確定，確定標(biāo)準(zhǔn)是什么，并在此基礎(chǔ)上確定出售方賺了多少錢。稅務(wù)機(jī)關(guān)不好掌握。同時，由于不同的網(wǎng)絡(luò)游戲規(guī)則不同，獲得游戲幣的難易程度和為此付出的成本也完全不同。對稅率做出統(tǒng)一界定也有其不合理之處?？傊W(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的發(fā)行。對于發(fā)行者來說可以幫助其

25、鎖定客戶，擴(kuò)大自己的市場份額。而游戲玩家為了追求和注重消費(fèi)體驗(yàn)，他們必須持有各虛擬貨幣。這樣也就導(dǎo)致了虛擬貨幣的廣泛流通。雖然虛擬貨幣作為一種商品不會沖擊當(dāng)前的金融體制，但在虛擬貨幣稅收征管方面存在很多問題正視和解決這些問題關(guān)系著網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的健康發(fā)展，也影響著虛擬貨幣和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的互動。主要參考文獻(xiàn)[1]范曉麗對我國網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬交易現(xiàn)狀的分析[J]商場現(xiàn)代化：中旬刊2007(1)[2]陳東海我周虛擬貨幣管理存在的問題及對策建議[J]貨幣

26、銀行2007(11)[3]黃卓君朱克武網(wǎng)絡(luò)支付風(fēng)險及其防范[J]農(nóng)村金融研究，2007(3)萬方數(shù)據(jù)權(quán)，這種決定權(quán)取決于市場需求。虛擬貨幣在一定范圍內(nèi)充當(dāng)交易媒介，代表的是對于虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的購買力。虛擬貨幣原本與其他商品一樣，需要用法定貨幣購買，而不是任何類型的貨幣，更不是法定貨幣。但隨著網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)作模式的不斷創(chuàng)新，虛擬貨幣的獲取途徑也在多樣化。同時由于它的用途日益擴(kuò)大可以用于網(wǎng)上各種交易和服務(wù)，甚至形成與法定貨幣間固定的兌換關(guān)系，還

27、有可能發(fā)展成與法定貨幣間的雙向兌換關(guān)系。虛擬貨幣作為一種非法定貨幣，對其產(chǎn)權(quán)界定和保障處于空白，從而也導(dǎo)致發(fā)行者不重視消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。二、網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的稅務(wù)處理據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已有幾十億元人民幣規(guī)模的虛擬貨幣在流通并且每年以15oo2()!元的速度增長。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計，有839毛以上的青少年使用過虛擬貨幣，而且這一數(shù)字還在逐年攀升。對于這一龐大的交易，稅收征收是目前稅務(wù)部門面臨的難題。按照現(xiàn)行的稅收政策

28、，網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的交易行為屬于銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)對其征收流轉(zhuǎn)稅。在稅收的實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商、中介商進(jìn)行的虛擬貨幣交易行為，大多征收營業(yè)稅或增值稅。但具體征收營業(yè)稅還是增值稅也存在執(zhí)行稅收政策不一致的問題。如對同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商通過網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷售虛擬貨幣，按增值稅進(jìn)行申報納稅通過電信的電子支付形式銷售虛擬貨幣，按營業(yè)稅進(jìn)行申報納稅。但筆者認(rèn)為，對虛擬貨幣交易征收營業(yè)稅

29、更符合現(xiàn)行的稅收法規(guī)。對網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣征收增值稅，不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條“所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)“的規(guī)寇。因?yàn)樘摂M貨幣沒有實(shí)物形態(tài)，是無形產(chǎn)品或服務(wù)。另外，對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，享受國家稅收優(yōu)惠政策，盡管征收增值稅的稅負(fù)比征收營業(yè)稅的稅負(fù)低，但也應(yīng)該按照現(xiàn)行稅收政策，對虛擬貨幣交易征收營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的稅收政策已制定有形商品銷售、勞務(wù)提供和無形資產(chǎn)使用的征稅規(guī)定，而未明確關(guān)于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)虛擬貨幣交易

30、行為的適用稅種、稅目。對此，建議稅務(wù)部門應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商、銷售商銷售虛擬貨幣的交易行為，制定和完善相關(guān)的稅收政策，以規(guī)范虛擬貨幣交易的稅收征管工作。三、個人虛擬貨幣交易的稅務(wù)處理針對北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示.2∞8年10月28日國家稅務(wù)總局公布了“關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)這意味著國內(nèi)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取財政島稅收得的

31、收入，必須按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。盡管罔家出臺了關(guān)于個人銷售虛擬貨幣收入的所得稅的規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中有很多問題需要規(guī)范。(一)個人虛擬貨幣交易的合法性國內(nèi)所有的網(wǎng)游企業(yè)為保證游戲的安全性和平衡性，都通過用戶協(xié)議的方式，將虛擬財產(chǎn)的交易界定為“非法“。依據(jù)用戶協(xié)議，玩家是不被允許變賣游戲內(nèi)虛擬財產(chǎn)來獲取現(xiàn)實(shí)收益的，如果有玩家用人民幣買賣虛擬財產(chǎn)被游戲運(yùn)營商發(fā)現(xiàn)，就要被封號。國稅總局向虛擬貨幣的交易收稅，事實(shí)上就承認(rèn)了虛擬貨

32、幣交易的合法性，承認(rèn)了虛擬貨幣有價值，承認(rèn)了買家對虛擬貨幣的財產(chǎn)權(quán)利。這樣就與其他部門的規(guī)定有抵觸之處。如2008年2月，文化部、工商總局等14部委曾聯(lián)合發(fā)文，下令“嚴(yán)禁倒賣虛擬貨幣“。(二)征稅缺乏可操作性北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個人是否能提供收入證明，按利潤的2陽或交易全額的3%兩種稅率征稅。細(xì)則規(guī)定:個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)。對于個人能提供有關(guān)財產(chǎn)原值憑證的，將以個人

33、銷售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的所得，減去其收購網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的戚本，以這二者的差額，按照2()!元的稅率來征稅。如果不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，地稅局參照如古玩字畫等其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收辦法，暫時按照交易全額的3%征收個稅。細(xì)則中虛擬貨幣原值的如何確定，確定標(biāo)準(zhǔn)是什么，并在此基礎(chǔ)上確定出售方賺了多少錢，稅務(wù)機(jī)關(guān)不好掌握。同時，由于不同的網(wǎng)絡(luò)游戲規(guī)則不同，獲得游戲幣的難易程度和為此付出的成本也完全不同，對稅率做出統(tǒng)一界定也有其不合理之處?？傊?，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣

34、的發(fā)行，對于發(fā)行者來說可以幫助其鎖定客戶，擴(kuò)大自己的市場份額。而游戲玩家為了追求和注重消費(fèi)體驗(yàn)，他們必須持有各虛擬貨幣。這樣也就導(dǎo)致了虛擬貨幣的廣泛流通。雖然虛擬貨幣作為一種商品，不會沖擊當(dāng)前的金融體制，但在虛擬貨幣稅收征管方面存在很多問題，正視和解決這些問題關(guān)系著網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的健康發(fā)展，也影響著虛擬貨幣和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的互動。主要參考文獻(xiàn)[1]范曉麗.對我國網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬交易現(xiàn)狀的分析[J].商場現(xiàn)代化:中旬刊，2∞7(1~[2]陳東海.我同