發(fā)展審計(jì)服務(wù)職能確立內(nèi)部審計(jì)地位

1、書!!經(jīng)營(yíng)管理!!!!!!!!!!!!!!!!!!!（收稿日期：“##$#$#%）!鐵道經(jīng)濟(jì)研究!“““##$發(fā)展審計(jì)服務(wù)職能!確立內(nèi)部審計(jì)地位李!堅(jiān)（廣深鐵路股份有限公司監(jiān)事會(huì)審計(jì)監(jiān)察部，深圳!#$%&$&）摘!要：內(nèi)審的職能包括監(jiān)督和服務(wù)，所謂服務(wù)職能，就是“規(guī)范管理”，圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心環(huán)節(jié)，分析所發(fā)生的問(wèn)題包括錯(cuò)漏等深層次的原因，并提出經(jīng)營(yíng)管理方面建設(shè)性的意見(jiàn)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)當(dāng)前和今后的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：審計(jì)!職能!

2、地位文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：’!!文章編號(hào)：$&&(—)(（&&）&—&&—&&!發(fā)展內(nèi)審服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)高定位的要求在新的形勢(shì)下，審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著日益重要的作用?！稇椃ā泛汀秾徲?jì)法》規(guī)定，審計(jì)工作要由行政首長(zhǎng)分管，而國(guó)家審計(jì)署受國(guó)家總理直接領(lǐng)導(dǎo)。這是法律對(duì)審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)高定位。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家法律賦予的監(jiān)督職能，是其他經(jīng)濟(jì)執(zhí)法、監(jiān)督機(jī)構(gòu)所不能代替的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，《審計(jì)法》提出：“應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度”，而李貴鮮國(guó)務(wù)委員也曾經(jīng)

3、在一次全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分”，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督不可或缺的一部分，內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組成一個(gè)有機(jī)的整體。另一方面，《鐵路審計(jì)工作規(guī)定》也明確寫上“審計(jì)處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并行的監(jiān)督系統(tǒng)的中心位置”。這說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了高定位。法律的規(guī)定，要求我們只有大力發(fā)展審計(jì)服務(wù)職能，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，推動(dòng)社會(huì)主義民主制度化、法制化，實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)，才能與審計(jì)監(jiān)督的高定位相吻合，高

4、質(zhì)量服務(wù)與高定位審計(jì)監(jiān)督相輔相成?！?發(fā)展內(nèi)審服務(wù)職能是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要股份制在中國(guó)是一個(gè)新的體制，顯然，新體制下的內(nèi)部審計(jì)理論應(yīng)該有新的發(fā)展。股份公司，是全部資本分成等額的股份，股東以其持有的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，而公司以其總資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)的一種法人企業(yè)。股份公司以營(yíng)利為目的，也就是以最少的人力和物力消耗獲得最大的利潤(rùn)，是資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的典型形式。股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并向社會(huì)公開(kāi)，因而股份公司是在

5、社會(huì)依法監(jiān)督下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。針對(duì)股份公司，已經(jīng)有比較健全的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，比其他類型的公司約束和監(jiān)督都多得多，并且還會(huì)得到不斷的加強(qiáng)。那么，股份公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出什么樣的要求呢？股份公司的目的和性質(zhì)決定了內(nèi)審工作要以經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，因而對(duì)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督雖然不可或缺，但不應(yīng)該再作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，這也就歸結(jié)到內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展機(jī)制的要求，以加強(qiáng)服務(wù)功能作為落實(shí)機(jī)制的手段。內(nèi)部審計(jì)的職能，基本分為監(jiān)督和服務(wù)兩大職

6、能。監(jiān)督，就是通過(guò)細(xì)查和分析，用熟練的審計(jì)技術(shù)查出企業(yè)的錯(cuò)漏，并提出處理處罰意見(jiàn)，讓責(zé)任人承受相應(yīng)的處罰，盡可能減少企業(yè)資產(chǎn)受到的損失；服務(wù)，就是圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益的中心環(huán)節(jié)，分析所發(fā)生的問(wèn)題包括錯(cuò)漏等深層次的原因，并提出經(jīng)營(yíng)管理方面建設(shè)性的意見(jiàn)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)當(dāng)前和今后的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。對(duì)照廣鐵集團(tuán)公司的審計(jì)指導(dǎo)思想，認(rèn)為“糾正錯(cuò)誤”，主要體現(xiàn)審計(jì)工作的監(jiān)督職能；“規(guī)范管理”，主要體現(xiàn)審計(jì)工作的服務(wù)職能和治本效果，兩者是“標(biāo)”與“本”的

7、關(guān)系。顯而易見(jiàn)，審計(jì)的服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)所在，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的新要求，是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制改革新需求的方向。$!發(fā)展內(nèi)審服務(wù)職能得到實(shí)踐的充分肯定在目前國(guó)家審計(jì)署以及稽查特派員的審計(jì)活動(dòng)中，常常出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)資料和結(jié)果進(jìn)行抽查、核定，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)工作的事例，這是對(duì)內(nèi)審工作的重視和認(rèn)可。在政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等三個(gè)審計(jì)監(jiān)督組成部分中，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都有不同的側(cè)重點(diǎn)，它們的功能主要是

8、監(jiān)督，查偷稅、漏稅、貪污、挪用等，也就是查違法違規(guī)，同時(shí)由于他們不在企業(yè)內(nèi)部任職的緣故，不可能對(duì)企業(yè)有更多的了解，不可能熟識(shí)企萬(wàn)方數(shù)據(jù)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!經(jīng)營(yíng)管理!!!鐵道經(jīng)濟(jì)研究!!“!““#!業(yè)集團(tuán)尤其是個(gè)別企業(yè)本身的行業(yè)法規(guī)和細(xì)微的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，很難提出切合某個(gè)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)建議，而使該企業(yè)走出經(jīng)營(yíng)困境，提高經(jīng)濟(jì)效益。這些問(wèn)題的解決，就必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，依靠?jī)?nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)來(lái)源于企

9、業(yè)內(nèi)部，人員也基本上來(lái)源于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，因而在了解企業(yè)本身尤其是財(cái)務(wù)運(yùn)作方面具有極大的優(yōu)勢(shì)，既能“糾正錯(cuò)誤”，又能“規(guī)范管理”，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)還有待提高。在計(jì)算機(jī)技術(shù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)、審計(jì)技術(shù)方面必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在綜合素質(zhì)培訓(xùn)、學(xué)歷教育和交流能力、英語(yǔ)水平方面要跟上#$%的要求，才可能完成時(shí)代賦予審計(jì)人員的歷史責(zé)任。在美國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，很多公司對(duì)注冊(cè)內(nèi)審師非常重視，內(nèi)審師地位非常高，中層經(jīng)理以上管理人員必須經(jīng)過(guò)內(nèi)審

10、師崗位的鍛煉方可任職。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度深入人心，現(xiàn)已經(jīng)引入我國(guó)。內(nèi)部審計(jì)正在國(guó)際范圍蓬勃發(fā)展，不可否認(rèn)這有內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的重大貢獻(xiàn)。$%在實(shí)際工作中體會(huì)內(nèi)審服務(wù)職能有了思想的認(rèn)識(shí)和理論的武裝，并不是就能確立內(nèi)部審計(jì)的地位。關(guān)鍵在于人，在于所做的具體工作。必須在依法審計(jì)的基礎(chǔ)上，善于找準(zhǔn)內(nèi)審工作的切入點(diǎn)，對(duì)下屬被審計(jì)單位認(rèn)真進(jìn)行監(jiān)督，熱情提供幫助，才能為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，才能得到領(lǐng)導(dǎo)和部門、以及下屬單位的認(rèn)可。廣鐵集團(tuán)下屬的

11、一個(gè)總公司，上報(bào)的機(jī)構(gòu)改革方案中是撤并了審計(jì)部的，只把精簡(jiǎn)剩下的審計(jì)人員放在財(cái)務(wù)部，審計(jì)也就名不存、實(shí)不在了。當(dāng)然這是與當(dāng)前加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度的政策不相容的，雖然該方案最終被推翻重新設(shè)立審計(jì)部，但從另外一個(gè)側(cè)面反映出，如果審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)所做的工作和相應(yīng)的作用未能夠引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)的地位也就無(wú)從談起。打好“大戰(zhàn)役”，樹(shù)立審計(jì)威信，塑造審計(jì)形象。廣深股份公司成立以來(lái)，查處了幾起私設(shè)“小金庫(kù)”，嚴(yán)重違紀(jì)甚至違法的事件，在公司和集

12、團(tuán)內(nèi)都引起了極大的震動(dòng)，獲得領(lǐng)導(dǎo)和廣大干部職工的首肯，樹(shù)立了審計(jì)的威信。抓住“難點(diǎn)”，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。公司股份制改制成功后，一系列的內(nèi)部管理和控制制度有待深化改革，尤其是經(jīng)營(yíng)觀念的轉(zhuǎn)變。如何對(duì)干部職工進(jìn)行實(shí)質(zhì)性教育呢？這是股份制改革落到實(shí)處的“難點(diǎn)”。例如在對(duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位掛帳的工程項(xiàng)目余款和未用款有&’多萬(wàn)元。后經(jīng)了解查實(shí)，發(fā)現(xiàn)這是公司管內(nèi)的一個(gè)普遍問(wèn)題。原因是股份公司的前身成立以來(lái)，一直都是基建與運(yùn)營(yíng)并存，重大基建項(xiàng)

13、目不斷，如雙線建設(shè)、準(zhǔn)高鐵路建設(shè)、新客站建設(shè)等等，各工程有關(guān)單位從下向上要工程計(jì)劃，要得越多越好，即使計(jì)劃變更甚至不能實(shí)施，也先按計(jì)劃把資金清算回來(lái)，認(rèn)為錢反正是國(guó)家無(wú)償調(diào)撥下來(lái)的，不要白不要。這明顯是計(jì)劃體制遺留下來(lái)的弊端。同時(shí)款項(xiàng)留在各單位有不少的漏洞，而收回還能夠集中資金用于經(jīng)營(yíng)。因而在正常的審計(jì)報(bào)告之外，還寫了一份《關(guān)于工程項(xiàng)目款的專題報(bào)告》，對(duì)該問(wèn)題作了專項(xiàng)匯報(bào)，引起了領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的共鳴以及高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)都作了

14、批示。在全公司范圍內(nèi)對(duì)此類問(wèn)題作了處理，清回了不少工程項(xiàng)目余款，同時(shí)使干部職工得到了一次體制改革觀念的生動(dòng)教育，大家感到，股份制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)不一樣了。找準(zhǔn)“重點(diǎn)”，為領(lǐng)導(dǎo)決策打好基礎(chǔ)。公司在基建方面的投資多年來(lái)一直不斷，而且數(shù)額巨大，工程的一點(diǎn)點(diǎn)出入往往會(huì)導(dǎo)致千萬(wàn)元以上的成本費(fèi)用差異，可謂“四兩撥千斤”，因而基建資金的使用是領(lǐng)導(dǎo)心目的重中之重。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，公司審計(jì)部門對(duì)某基建單位進(jìn)行了一次審計(jì)，并基本理清了該單位基建項(xiàng)目實(shí)際竣工

15、預(yù)算為近()億元，比批準(zhǔn)的概算超出億多元。同時(shí)將宏觀管理問(wèn)題如立項(xiàng)報(bào)建不及時(shí)、合同管理不完善等，以及微觀管理問(wèn)題如費(fèi)用違規(guī)掛帳一千多萬(wàn)元等上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，并提出了對(duì)今后基建項(xiàng)目的管理建議。緊跟“熱點(diǎn)”，為領(lǐng)導(dǎo)決策提出建議。當(dāng)前，清理對(duì)外投資、對(duì)外借款、對(duì)外擔(dān)保是國(guó)營(yíng)集團(tuán)公司和一些股份公司的“熱點(diǎn)”工作。公司審計(jì)部門派出人員帶領(lǐng)其他部門的人員一起進(jìn)行了大規(guī)模的清理行動(dòng)。幾經(jīng)反復(fù)，終于查清了公司的重大債權(quán)，并寫出了專題報(bào)告。而在這之前，他們?cè)?/p>