發(fā)展審計服務職能確立內(nèi)部審計地位

1、書!!經(jīng)營管理!!!!!!!!!!!!!!!!!!!（收稿日期：“##$#$#%）!鐵道經(jīng)濟研究!“““##$發(fā)展審計服務職能!確立內(nèi)部審計地位李!堅（廣深鐵路股份有限公司監(jiān)事會審計監(jiān)察部，深圳!#$%&$&）摘!要：內(nèi)審的職能包括監(jiān)督和服務，所謂服務職能，就是“規(guī)范管理”，圍繞提高經(jīng)濟效益這個中心環(huán)節(jié)，分析所發(fā)生的問題包括錯漏等深層次的原因，并提出經(jīng)營管理方面建設性的意見，為企業(yè)領導對當前和今后的經(jīng)營決策提供依據(jù)。關鍵詞：審計!職能!

2、地位文獻標識碼：’!!文章編號：$&&(—)(（&&）&—&&—&&!發(fā)展內(nèi)審服務職能是內(nèi)部審計高定位的要求在新的形勢下，審計在社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮著日益重要的作用?！稇椃ā泛汀秾徲嫹ā芬?guī)定，審計工作要由行政首長分管，而國家審計署受國家總理直接領導。這是法律對審計監(jiān)督的一個高定位。審計監(jiān)督是國家法律賦予的監(jiān)督職能，是其他經(jīng)濟執(zhí)法、監(jiān)督機構所不能代替的。對于內(nèi)部審計，《審計法》提出：“應當建立、健全內(nèi)部審計制度”，而李貴鮮國務委員也曾經(jīng)

3、在一次全國審計工作會議上指出：“內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分”，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督不可或缺的一部分，內(nèi)部審計、政府審計和社會審計組成一個有機的整體。另一方面，《鐵路審計工作規(guī)定》也明確寫上“審計處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并行的監(jiān)督系統(tǒng)的中心位置”。這說明，內(nèi)部審計也被賦予了高定位。法律的規(guī)定，要求我們只有大力發(fā)展審計服務職能，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，推動社會主義民主制度化、法制化，實現(xiàn)依法治國，才能與審計監(jiān)督的高定位相吻合，高

4、質量服務與高定位審計監(jiān)督相輔相成。“!發(fā)展內(nèi)審服務職能是社會主義市場經(jīng)濟的需要股份制在中國是一個新的體制，顯然，新體制下的內(nèi)部審計理論應該有新的發(fā)展。股份公司，是全部資本分成等額的股份，股東以其持有的股份對公司承擔有限責任，而公司以其總資產(chǎn)對公司的債務負責的一種法人企業(yè)。股份公司以營利為目的，也就是以最少的人力和物力消耗獲得最大的利潤，是資產(chǎn)經(jīng)營責任制的典型形式。股份公司的財務報告必須經(jīng)過會計師事務所的審計并向社會公開，因而股份公司是在

5、社會依法監(jiān)督下進行經(jīng)營活動的。針對股份公司，已經(jīng)有比較健全的內(nèi)外監(jiān)督機制，比其他類型的公司約束和監(jiān)督都多得多，并且還會得到不斷的加強。那么，股份公司對內(nèi)部審計工作提出什么樣的要求呢？股份公司的目的和性質決定了內(nèi)審工作要以經(jīng)濟效益為最終目的，因而對違法違紀行為的監(jiān)督雖然不可或缺，但不應該再作為內(nèi)部審計的重點，這也就歸結到內(nèi)部審計的服務職能，要適應企業(yè)發(fā)展機制的要求，以加強服務功能作為落實機制的手段。內(nèi)部審計的職能，基本分為監(jiān)督和服務兩大職

6、能。監(jiān)督，就是通過細查和分析，用熟練的審計技術查出企業(yè)的錯漏，并提出處理處罰意見，讓責任人承受相應的處罰，盡可能減少企業(yè)資產(chǎn)受到的損失；服務，就是圍繞提高經(jīng)濟效益的中心環(huán)節(jié)，分析所發(fā)生的問題包括錯漏等深層次的原因，并提出經(jīng)營管理方面建設性的意見，為企業(yè)領導對當前和今后的經(jīng)營決策提供依據(jù)。對照廣鐵集團公司的審計指導思想，認為“糾正錯誤”，主要體現(xiàn)審計工作的監(jiān)督職能；“規(guī)范管理”，主要體現(xiàn)審計工作的服務職能和治本效果，兩者是“標”與“本”的

7、關系。顯而易見，審計的服務職能是內(nèi)部審計的重點所在，發(fā)展內(nèi)部審計的服務職能，是當前經(jīng)濟發(fā)展提出的新要求，是滿足企業(yè)經(jīng)營體制改革新需求的方向。$!發(fā)展內(nèi)審服務職能得到實踐的充分肯定在目前國家審計署以及稽查特派員的審計活動中，常常出現(xiàn)對內(nèi)部審計機構的審計資料和結果進行抽查、核定，并在此基礎上展開工作的事例，這是對內(nèi)審工作的重視和認可。在政府審計、社會審計和內(nèi)部審計等三個審計監(jiān)督組成部分中，政府審計和社會審計都有不同的側重點，它們的功能主要是

8、監(jiān)督，查偷稅、漏稅、貪污、挪用等，也就是查違法違規(guī)，同時由于他們不在企業(yè)內(nèi)部任職的緣故，不可能對企業(yè)有更多的了解，不可能熟識企萬方數(shù)據(jù)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!經(jīng)營管理!!!鐵道經(jīng)濟研究!!“!““#!業(yè)集團尤其是個別企業(yè)本身的行業(yè)法規(guī)和細微的經(jīng)營發(fā)展狀況，很難提出切合某個企業(yè)實際的經(jīng)營建議，而使該企業(yè)走出經(jīng)營困境，提高經(jīng)濟效益。這些問題的解決，就必須依靠內(nèi)部審計，依靠內(nèi)部審計所發(fā)揮的服務職能。內(nèi)部審計來源于企

9、業(yè)內(nèi)部，人員也基本上來源于財務系統(tǒng)，因而在了解企業(yè)本身尤其是財務運作方面具有極大的優(yōu)勢，既能“糾正錯誤”，又能“規(guī)范管理”，達到標本兼治的目的。當前我國審計人員的素質還有待提高。在計算機技術、財務會計技術、審計技術方面必須加強學習，在綜合素質培訓、學歷教育和交流能力、英語水平方面要跟上#$%的要求，才可能完成時代賦予審計人員的歷史責任。在美國等經(jīng)濟發(fā)達國家，很多公司對注冊內(nèi)審師非常重視，內(nèi)審師地位非常高，中層經(jīng)理以上管理人員必須經(jīng)過內(nèi)審

10、師崗位的鍛煉方可任職。國際注冊內(nèi)部審計師制度深入人心，現(xiàn)已經(jīng)引入我國。內(nèi)部審計正在國際范圍蓬勃發(fā)展，不可否認這有內(nèi)部審計服務職能的重大貢獻。$%在實際工作中體會內(nèi)審服務職能有了思想的認識和理論的武裝，并不是就能確立內(nèi)部審計的地位。關鍵在于人，在于所做的具體工作。必須在依法審計的基礎上，善于找準內(nèi)審工作的切入點，對下屬被審計單位認真進行監(jiān)督，熱情提供幫助，才能為領導的決策提供優(yōu)質服務，才能得到領導和部門、以及下屬單位的認可。廣鐵集團下屬的

11、一個總公司，上報的機構改革方案中是撤并了審計部的，只把精簡剩下的審計人員放在財務部，審計也就名不存、實不在了。當然這是與當前加強審計監(jiān)督力度的政策不相容的，雖然該方案最終被推翻重新設立審計部，但從另外一個側面反映出，如果審計人員和審計機構所做的工作和相應的作用未能夠引起企業(yè)領導的重視，內(nèi)部審計的地位也就無從談起。打好“大戰(zhàn)役”，樹立審計威信，塑造審計形象。廣深股份公司成立以來，查處了幾起私設“小金庫”，嚴重違紀甚至違法的事件，在公司和集

12、團內(nèi)都引起了極大的震動，獲得領導和廣大干部職工的首肯，樹立了審計的威信。抓住“難點”，為領導決策提供依據(jù)。公司股份制改制成功后，一系列的內(nèi)部管理和控制制度有待深化改革，尤其是經(jīng)營觀念的轉變。如何對干部職工進行實質性教育呢？這是股份制改革落到實處的“難點”。例如在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)該單位掛帳的工程項目余款和未用款有&’多萬元。后經(jīng)了解查實，發(fā)現(xiàn)這是公司管內(nèi)的一個普遍問題。原因是股份公司的前身成立以來，一直都是基建與運營并存，重大基建項

13、目不斷，如雙線建設、準高鐵路建設、新客站建設等等，各工程有關單位從下向上要工程計劃，要得越多越好，即使計劃變更甚至不能實施，也先按計劃把資金清算回來，認為錢反正是國家無償調撥下來的，不要白不要。這明顯是計劃體制遺留下來的弊端。同時款項留在各單位有不少的漏洞，而收回還能夠集中資金用于經(jīng)營。因而在正常的審計報告之外，還寫了一份《關于工程項目款的專題報告》，對該問題作了專項匯報，引起了領導和有關部門的共鳴以及高度重視，主要領導和有關領導都作了

14、批示。在全公司范圍內(nèi)對此類問題作了處理，清回了不少工程項目余款，同時使干部職工得到了一次體制改革觀念的生動教育，大家感到，股份制和計劃經(jīng)濟體制已經(jīng)不一樣了。找準“重點”，為領導決策打好基礎。公司在基建方面的投資多年來一直不斷，而且數(shù)額巨大，工程的一點點出入往往會導致千萬元以上的成本費用差異，可謂“四兩撥千斤”，因而基建資金的使用是領導心目的重中之重。面對這個問題，公司審計部門對某基建單位進行了一次審計，并基本理清了該單位基建項目實際竣工

15、預算為近()億元，比批準的概算超出億多元。同時將宏觀管理問題如立項報建不及時、合同管理不完善等，以及微觀管理問題如費用違規(guī)掛帳一千多萬元等上報公司領導，并提出了對今后基建項目的管理建議。緊跟“熱點”，為領導決策提出建議。當前，清理對外投資、對外借款、對外擔保是國營集團公司和一些股份公司的“熱點”工作。公司審計部門派出人員帶領其他部門的人員一起進行了大規(guī)模的清理行動。幾經(jīng)反復，終于查清了公司的重大債權，并寫出了專題報告。而在這之前，他們在