基于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本分析的成本數(shù)量利潤(rùn)模型應(yīng)用擴(kuò)展

1、●博士碩士論壇《經(jīng)濟(jì)師))2008年第9期基于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本分析的成本一數(shù)量一利潤(rùn)模型應(yīng)用擴(kuò)展●齊靠民田原崔渭摘要：文章首先介紹了基本的成本——數(shù)量——利潤(rùn)分析模型，然后對(duì)這一模型進(jìn)行了討論由于基本的成本——數(shù)量——利潤(rùn)分析模型存在著這樣兩條假設(shè)——單位變動(dòng)成本固定，假設(shè)銷售量與產(chǎn)品的價(jià)格不相關(guān)——限制了模型的應(yīng)用。通過(guò)逐漸放寬這兩條假設(shè)并引入微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本以及利潤(rùn)分析方法，對(duì)基本的成本——數(shù)量——利潤(rùn)分析模型進(jìn)行改進(jìn)。關(guān)鍵詞：本量利分

2、析本量利圖成本分析利潤(rùn)分析中圖分類號(hào)：F2240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2008)0902伽2v一、引育成本——數(shù)量——利潤(rùn)分析模型在企業(yè)實(shí)踐中有著非常廣泛的應(yīng)用。利用這個(gè)模型可以幫助企業(yè)制定定價(jià)策略；在銷售量一定的情況下預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)：在一定的利潤(rùn)目標(biāo)情況下計(jì)算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量等等。然而，經(jīng)典的奉一量——利分析模型中有幾個(gè)假設(shè)是與企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)不相符合的，例如：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本固定。假設(shè)銷售量與產(chǎn)品的價(jià)格不相關(guān)等。這些基

3、本假設(shè)限制了模型的應(yīng)用。本文重新對(duì)這一模型進(jìn)行討論，放寬變動(dòng)成本固定這一假設(shè)，改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本分析方法，同時(shí)把價(jià)格與銷售量聯(lián)系起來(lái)，對(duì)本—量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展既進(jìn)一步提高模型的科學(xué)性也進(jìn)一步提高模型的可應(yīng)用性。二、成本——數(shù)】l一利潤(rùn)模型1本——量——利模型對(duì)成本的分解。成本數(shù)量利潤(rùn)(簡(jiǎn)稱本量利)相互關(guān)系的研究，以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，它們通常被稱為成本性態(tài)研究。在成本性態(tài)研究中把成本分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分。同時(shí)

4、引入假設(shè)——單位變動(dòng)成本是—個(gè)穩(wěn)定的常數(shù)，保持不變。成本的分解原理如下：所謂的成本性態(tài)是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。在這里業(yè)務(wù)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，也可以使用貨幣度量。例如產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)、運(yùn)輸噸公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量大小的標(biāo)志。當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后各項(xiàng)成本有不同的性態(tài)，大體上可以分為三種；

5、固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本；變動(dòng)成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而成正比例增長(zhǎng)的成本，混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但與業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本之間，這里假設(shè)混合成本是固定成本和變動(dòng)成本的線性組合，因此可以將混合成本分解成為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。這樣全部成本都可以分成固定成本和變動(dòng)成本兩部分。在把成本分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分后。再把收入和利潤(rùn)加進(jìn)來(lái)，成本、銷量和利潤(rùn)的關(guān)系就

6、可以統(tǒng)一于一個(gè)數(shù)學(xué)模型。2損益方程式。目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來(lái)計(jì)算利潤(rùn)即首先確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相配合的成本，兩者之間的差為期間利潤(rùn)：利潤(rùn)=銷售收入一總成本由于：總成本：變動(dòng)成本固定成本=單位變動(dòng)成本X產(chǎn)量固定成本銷售收人=單價(jià)X銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤(rùn)=單價(jià)X銷量一單位變動(dòng)成本X銷量一固定成本這個(gè)方程式是明確表達(dá)本——量——利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程，它含有5個(gè)相互聯(lián)系的變量。給定其中的4個(gè)，便可以求出另一

7、個(gè)變量的值。一26—3本——量——利基本方程的變形及應(yīng)用。在規(guī)劃期間利潤(rùn)時(shí)，通常把單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷量和利潤(rùn)兩個(gè)自由變量。在給定銷量時(shí)，可利用方程式直接計(jì)算出預(yù)期利潤(rùn)；給定目標(biāo)利潤(rùn)是，可直接計(jì)算出應(yīng)達(dá)到的銷售量；在假設(shè)單價(jià)與銷售量無(wú)關(guān)時(shí)?？梢酝ㄟ^(guò)盈虧平衡分析以及目標(biāo)利潤(rùn)給產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。具體的變換以及應(yīng)用如下：(1)利用基本的本——量——利方程預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)：利潤(rùn)=單價(jià)X銷量一單位變動(dòng)成本X銷量一周定成

8、本(2)計(jì)算銷量的方式：銷量=(固定成本利潤(rùn))(單價(jià)一單位變動(dòng)成本)(3)假設(shè)單價(jià)與銷售量無(wú)關(guān)，計(jì)算單價(jià)的方程式如下：?jiǎn)蝺r(jià)=(固定成本利潤(rùn))銷售量單位變動(dòng)成本基本的奉——量——利圖如圖l：盈虧平寞i銷量銷售置三、本——■一利模型的擴(kuò)展下面我們通過(guò)放寬變動(dòng)成本固定的假設(shè)，改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本’分析方法；然后把價(jià)格與銷售量聯(lián)系起來(lái)，逐步對(duì)本——量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展。1變動(dòng)成本假設(shè)的放寬。在基本的本—量——利模型中有這樣一個(gè)假設(shè)：?jiǎn)挝蛔?/p>

9、動(dòng)成本是一個(gè)穩(wěn)定的常數(shù)，保持不變。由此我們看到變動(dòng)成本線是一條過(guò)原點(diǎn)的直線，其斜率表示單位變動(dòng)成本。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)理論，由企業(yè)的邊際產(chǎn)出及平均產(chǎn)出曲線?？梢缘玫狡髽I(yè)的成本曲線。在邊際產(chǎn)出遞減的假設(shè)下企業(yè)的成本曲線可以描述為如下的形狀：企業(yè)的平均固定成本隨產(chǎn)量的增加而逐漸減小，形狀為雙曲線。而邊際成本曲線、平均變動(dòng)成本和平均總成本都隨產(chǎn)量的增加先減小后增加，曲線的形狀類似拋物線并且邊際成本曲線的上升部分依次通過(guò)平均變動(dòng)成本線和平均總成本線的

10、最低點(diǎn)。根據(jù)這樣成本曲線，我們可描繪出企業(yè)的總成本曲線的形狀：總固定成本不隨產(chǎn)量變化。是一條平行于橫軸(產(chǎn)量)的直線，而變動(dòng)成本線是一條先凸后凹的曲線，總成本等于總固定成本和總變動(dòng)成本之和，因此總成本線的形狀與總變動(dòng)成本線相同，只要將變動(dòng)成本向上平移固定成本的大tlllp可。設(shè)企業(yè)的總成本為TC，變動(dòng)成本為Vc，產(chǎn)量為Q，可以用下式來(lái)表達(dá)它們的形狀：在任何產(chǎn)量條件下都有Vc’o和Tc’0，并且曲線存在一個(gè)拐點(diǎn)產(chǎn)量Q，在這點(diǎn)Vc”卸、Tc

11、”=o，并且當(dāng)QQ時(shí)，Vc”o、Tc”o。然后我們繼續(xù)假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品的單價(jià)保持不變，把銷售額曲線引入到新的總成本曲線中，并且同時(shí)把橫軸的產(chǎn)量轉(zhuǎn)換成銷售量縱軸的成本轉(zhuǎn)變?yōu)榻痤~。便得到新的本——量——利模型。如果企業(yè)經(jīng)過(guò)成本研究能夠得到企業(yè)的變動(dòng)成本線以及總成本線。應(yīng)用此新的模型同樣可以來(lái)做如下分析計(jì)算：(1)預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)；(2)在一定的利潤(rùn)目標(biāo)情況下計(jì)算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量計(jì)算銷量的；(3)制定企業(yè)的定價(jià)方案。而且我們還可以根據(jù)圖來(lái)計(jì)算

12、企業(yè)達(dá)到最大利潤(rùn)時(shí)的產(chǎn)量。2放寬價(jià)格與銷量無(wú)關(guān)假設(shè)_—價(jià)格與銷量相關(guān)的本量利分析。接下來(lái)我們放寬銷售量與產(chǎn)品的價(jià)格不相關(guān)這一假設(shè)。在基本的本量利分析模型中一直假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格與銷售量不相關(guān)。這也是與企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)不相符合的。一般來(lái)說(shuō)。企業(yè)面對(duì)的需求曲線是一條向下傾斜的曲線?，F(xiàn)在我們假設(shè)產(chǎn)品的銷量與價(jià)格呈線性關(guān)系，而且價(jià)格越低，銷售量越大，公式如下：《經(jīng)濟(jì)師))2008年第9期●博士碩士論壇“破產(chǎn)“概念翻譯的分析摘要：“破產(chǎn)”可以翻譯為

13、“insolvency”或“bankruptcy”o但“insolvency”和“bankruptcy”的意義并不是完全等同的。文章對(duì)“Insolvency”和“bankruptcy”的來(lái)源和含義進(jìn)行了比較回顧了破產(chǎn)拯救主義對(duì)“破產(chǎn)”概念的影響，分析了在英國(guó)、加拿大、澳大利亞和美國(guó)的法律體系中。對(duì)bankruptcy和insolvency的不同用法。最后，文章認(rèn)為“insolvency”比“bankruptcy”更能涵蓋現(xiàn)代法律意義上的

14、公司。破產(chǎn)”。建議將中國(guó)的企業(yè)破產(chǎn)法的英文翻譯中，尤其是翻譯“企業(yè)的破產(chǎn)”時(shí)，使用“insolvency”表示“破產(chǎn)”o關(guān)鍵詞：破產(chǎn)不能清償債務(wù)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)拯救中圖分類號(hào)：DF41192文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2008)0902702一般來(lái)說(shuō)。英文中的“insolvency”爭(zhēng)。bankruptcy”在中文里都可以翻譯為“破產(chǎn)”，不少中國(guó)學(xué)者也沒有仔細(xì)區(qū)分“insolvency”和“bankruptcy”。隨著中

15、國(guó)的經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多地融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)中，2007年6月1日起《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》開始執(zhí)行。越來(lái)越多的跨境破產(chǎn)問題使澄清“破產(chǎn)”的英文翻譯有一定學(xué)術(shù)研討的必要。那么到底中國(guó)的《破產(chǎn)法》是翻譯為insolvencyAct還是bankruptcyAct呢追本溯源不但“insolvency”和“bankruptcy”的來(lái)源不同，而且在法律實(shí)踐中，在不同的英語(yǔ)國(guó)家對(duì)“insolvency”和“Imkruptcy”的使用也是有區(qū)別的。一、。ins

16、olvency”和“bankmptcyl的詞義辨析1bankruptcy的詞義辨析。bankruptcy一詞最早起源于14世紀(jì)的意大利語(yǔ)“bancarotta”。意思為“brokenbench”中文譯為“攤位被砸”。據(jù)說(shuō)，在商業(yè)、貿(mào)易和手工業(yè)比較發(fā)達(dá)的14世紀(jì)意大利的沿海城市，商人們和手工業(yè)者們總是沿著熱鬧的街道擺鋪設(shè)點(diǎn)，作些買賣。如果他們無(wú)法支付到期債務(wù)，其債權(quán)人則群起而攻之。將其_攤位全部砸爛。以向人們昭示：此人是欠債者。久而久之，

17、這種“攤位被砸”的習(xí)俗便演化出“破產(chǎn)”的概念。從該詞的演變歷史也可以看出。bankruptcy最初是與個(gè)人的負(fù)債關(guān)聯(lián)比較緊密。2insolvency的詞義辨析。insolvency來(lái)源于insolventinsolvent來(lái)源于solvent。solvent的詞性有形容詞和名詞兩種其形容詞詞義在財(cái)務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中為“有能力支付債務(wù)”。solvency在財(cái)務(wù)學(xué)中，有名詞“支付、償債的能力”的意思，引中為“流動(dòng)性”。在財(cái)務(wù)分析中。有常用專業(yè)術(shù)

18、語(yǔ)solvencynd刪債比率，是“一個(gè)企業(yè)是否能夠長(zhǎng)期持續(xù)的支付其債務(wù)的能力指標(biāo)”。一般用流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債表示。insolvent為solvent否定詞義也有形容詞和名詞詞性，指“沒有能力償付債務(wù)”。insolvency為名詞。insolvent和insolvency都可以是財(cái)務(wù)學(xué)中的術(shù)語(yǔ)，本身不帶有太多的感情色彩，主要是描述“不能清償債務(wù)”的客觀收態(tài)不帶有襄貶之意。insolvency也是法律上的術(shù)語(yǔ)有兩種涵義。第一種涵義，指?jìng)€(gè)

19、人或企業(yè)“不能清償債務(wù)”的狀態(tài)。第二種涵義，指由于個(gè)人或企業(yè)“不能清償債務(wù)”的狀態(tài)之后，根據(jù)相關(guān)法律而進(jìn)入的處理這種“不能清償債務(wù)”的“法律程序”。目前，世界各國(guó)法律上界定破產(chǎn)界限的標(biāo)準(zhǔn)也是來(lái)自于財(cái)務(wù)指標(biāo)，分別為“資產(chǎn)負(fù)債表法”(balancesheetInsolvency)和“現(xiàn)金流量”測(cè)試法(cashflowinsolvency)；“資產(chǎn)負(fù)債表法”下“破產(chǎn)”界限的標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)一個(gè)人或商務(wù)法人的負(fù)債超過(guò)資產(chǎn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況”就是“insol

20、vency”其重點(diǎn)是“負(fù)債超過(guò)資產(chǎn)”。而“現(xiàn)金流量”測(cè)試法下“破產(chǎn)”界限的標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)一個(gè)人或商務(wù)法人的不能償還其債務(wù)的財(cái)務(wù)狀況”就是“insolvency”，其重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是只有當(dāng)債務(wù)人不能清償其到期的債務(wù)，才進(jìn)入●劉偉光insolvency的狀態(tài)。如果某債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)危機(jī)雖然已經(jīng)負(fù)債超過(guò)資產(chǎn)但還有足夠支付到期債務(wù)的現(xiàn)金流的話。在當(dāng)時(shí)還沒有處于“破產(chǎn)”狀態(tài)。二、破產(chǎn)拯救主義與現(xiàn)代破產(chǎn)概念從上世紀(jì)60年代開始，由于現(xiàn)代的拯救主義破產(chǎn)

21、概念的興起，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的破產(chǎn)法，不再是清算主義的破產(chǎn)法。而是逐漸演變?yōu)檎戎髁x破產(chǎn)法。拯救主義破產(chǎn)概念的支持者們認(rèn)為：許多企業(yè)“破產(chǎn)”并不是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者不努力。不好好經(jīng)營(yíng)而造成的。而是因?yàn)榇蟮慕?jīng)濟(jì)環(huán)境不好、經(jīng)營(yíng)決策失誤或僅僅是因?yàn)檫\(yùn)氣不好。處于“財(cái)務(wù)困境”的企業(yè)被“清算”掉，也許并不是對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定最好的方法法律應(yīng)該盡最大努力幫助那些如果度過(guò)難關(guān)就能夠繼續(xù)健康發(fā)展的企業(yè)。即法律應(yīng)該盡最大可能“拯救”那些處于“破產(chǎn)”狀態(tài)的

22、企業(yè)。破產(chǎn)拯救主叉認(rèn)為：企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，不一定必須使企業(yè)被“破”掉，清算掉。使破產(chǎn)企業(yè)最終被取消法人資格；而有可能使負(fù)債企業(yè)進(jìn)入“拯救程序”。拯救主義破產(chǎn)法規(guī)范兩大類破產(chǎn)程序：拯救程序和清算程序。如美國(guó)的破產(chǎn)法中包括第七章清算程序(1iquidation)第十一章重組程序(renrgamzation)。重組程序(∞r(nóng)ganiadon)就屬于拯救程序。英國(guó)的破產(chǎn)法中的公司自愿安排程序(CompanyVoluntaryArraagemen

23、t，“CVA”)、管理令程序(administration)和接管程序(receivership)都屬于拯救程序。澳大利亞的破產(chǎn)法中包括清算和外部管理程序(ex咖mladmimstrafon)，外部管理程序就屬于破產(chǎn)拯救程序。中國(guó)2006年的《破產(chǎn)法》比較全面地接受了拯救主義的破產(chǎn)概念，2006年‘破產(chǎn)法》中不但包括清算程序還花了大量的篇幅來(lái)規(guī)范“重整程序”和“和解程序”“重整程序”和“和解程序”都是拯救程序。很明顯。在現(xiàn)在的中國(guó)P=a

24、—bXQ式中。P代表產(chǎn)品價(jià)格，Q代表產(chǎn)量，a、b分別為正的常數(shù)。由此我們可以得到企業(yè)的銷售收入線TR：TB=PQ=(a—bXQ)Q所以企業(yè)的TR曲線是一條過(guò)原點(diǎn)，開口向下的拋物線；我們把TR曲線引入到放寬變動(dòng)成本假設(shè)的本一量一利模型中就得到了新的本量利模型。同樣根據(jù)這個(gè)本量利模型可以：(1)預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)；(2)在一定的利潤(rùn)目標(biāo)情況下，計(jì)算企業(yè)應(yīng)達(dá)到的銷售量計(jì)算銷量的；(3)制定企業(yè)的定價(jià)方案；(4)根據(jù)圖來(lái)計(jì)算企業(yè)達(dá)到最大利潤(rùn)時(shí)的

25、產(chǎn)量。由于微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這個(gè)本量利模型更加科學(xué)。四、結(jié)論放寬變動(dòng)成本固定這一假設(shè)。改為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本分析方法；同時(shí)把價(jià)格與銷售量聯(lián)系起來(lái)，對(duì)本——量——利分析模型進(jìn)行擴(kuò)展。既進(jìn)一步提高模型的科學(xué)性，使模型與企業(yè)現(xiàn)實(shí)更加接近；也通過(guò)增加最大利潤(rùn)的產(chǎn)量分析進(jìn)一步提高模型的可應(yīng)用性。參考文獻(xiàn)：1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)蝙財(cái)務(wù)成本管理(第1版)北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社20062【美1平狄克，魯賓費(fèi)爾德張軍等譯微現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)(第1版)北京：中田人民大學(xué)出版