淺談公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2011年第12期淺談公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈’●侯一哲摘要：文章在對公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈進行文獻梳理的基礎(chǔ)上，時財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)及其參與主體和承擔的相應(yīng)責任進行了分析。最后就如何提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈的價值提出相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：財務(wù)報告供應(yīng)鏈責任主體價值中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：100h4—4914(2011)12—186一02財務(wù)報告的生成和報出的過程，與產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)過程十分相似。于是人們根據(jù)

2、供應(yīng)鏈的定義并結(jié)合財務(wù)報告的特點，形象地將財務(wù)報告產(chǎn)生的過程稱為財務(wù)報告供應(yīng)鏈。這條供應(yīng)鏈最初的投入品是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，最終產(chǎn)品是對信息使用者有用的會計信息，這其中要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，涉及一定的豐體。公司要提供真實公允的財務(wù)信息。實現(xiàn)供應(yīng)鏈的價值最大化不但要確保財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的真實、可靠，還要保證供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)有效地銜接起來。一、財務(wù)報告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵目前，國內(nèi)外學術(shù)界還沒有對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的概念做出權(quán)威、確切的界定。國際會計師聯(lián)合

3、會(1FAc)為研究財務(wù)報告供應(yīng)鏈專門設(shè)蒞了財務(wù)報告供應(yīng)鏈項目組，該項目組認為，財務(wù)報告供應(yīng)鏈包含財務(wù)報告編制、審批、審計、分析及使用各階段涉及到的人員。samueLADiPiazm(2002)也持有基本相同的觀點。即公司報告供應(yīng)鏈是財務(wù)報告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用t盧所涉及到的各個集團。2008年3月發(fā)布的《財務(wù)報告供應(yīng)鏈報告》則對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵有了更深入的界定，認為財務(wù)報告供應(yīng)鏈是參與財務(wù)報告的準備、編制、批準、審計、分析

4、和使用的參與者及一系列過程即不儀儀包含參與者，還要強調(diào)過程。我國學者對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的研究起步較晚其研究建立在圍外研究的基礎(chǔ)上。方紅星(2006)在分析“參與者”型和“參與者過程”型的缺點后提出了“參與者功能定位”l!!的財務(wù)報告供應(yīng)鏈，即在一定的環(huán)境約束下，涵蓋公酬財務(wù)報告生成和提供的全過程、這個過程的參與者及其功能定位、所經(jīng)過的環(huán)節(jié)及其承啟關(guān)系，以及財務(wù)報告信息流動和形式轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)。筆者認為方g[星對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的界定最為確切，財

5、務(wù)報告供應(yīng)鏈是一個動態(tài)系統(tǒng)，每個環(huán)節(jié)執(zhí)行不f叫程序并與其他環(huán)節(jié)緊密相連，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將使供應(yīng)鏈的整體價值降低，因此嬰提供高質(zhì)肇的財務(wù)報告，必須從財務(wù)報告供應(yīng)鏈的各參與主體人手并協(xié)調(diào)各主體的厲害關(guān)系(曾月明，20lO)。結(jié)合上述文獻【旦l顧和筆者的見解，將公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈用I冬j形表示如下：公司規(guī)章制度和經(jīng)萱話動確認計量l己罩報告■制注冊臺什舒毒計幺司t摹合舡準審計—_批準蛾體公尹援置爭析篩母析和懈肆釘決曩有嗣的時葬報告信息從圖中

6、可以看出財務(wù)報告供應(yīng)鏈的起點是公司的規(guī)章制度和經(jīng)營活動，終點是對決策有用的財務(wù)報告信息。簡單來講。財務(wù)報告供應(yīng)鏈是一186一指在遵守會計準則和法律監(jiān)管的前提下，利用相關(guān)的技術(shù)手段，依次經(jīng)歷財務(wù)報告的編制、審計、批準和發(fā)布環(huán)節(jié)最后經(jīng)有關(guān)分析師的分析和解釋。形成對利益相關(guān)者有用的財務(wù)信息。這個鏈條上的責任主體包括會計人員、經(jīng)理、注冊會計師、董事、媒體和分析師他們在各自的環(huán)節(jié)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。并且在整個鏈條中起著承上啟下的作用，無論哪個

7、環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將不利于生成真實公允的財務(wù)信息，從而影響利益相關(guān)者作出正確的決策。二、財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)及參與主體財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序。與其他環(huán)節(jié)相互作用與影響。除兩端外，供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都起著承上啟下的作用，任何一個環(huán)節(jié)的中斷，都將使其后的環(huán)節(jié)受到影響。供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的參與主體，每個環(huán)節(jié)的主要活動基本由其來完成，所以其對相應(yīng)環(huán)節(jié)的活動結(jié)果承擔豐要的責任。在財務(wù)報告的編制環(huán)節(jié)，會計人員根據(jù)企業(yè)會計準則并結(jié)

8、合公司具體的規(guī)章制度對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄和撤告。這個環(huán)節(jié)是財務(wù)撤告供應(yīng)鏈的起始環(huán)節(jié)以后各環(huán)節(jié)的順利進行都要依賴此環(huán)節(jié)的活動所以，要保證財務(wù)報告的可靠性首先麻當確保此環(huán)節(jié)的真實公允要落實此環(huán)節(jié)相關(guān)責任人的責任。因此，根據(jù)有關(guān)規(guī)定企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部『J負責人簽名并蓋章，可以看出。財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)，企業(yè)負責人、總會計師、財會部門負責人必然應(yīng)對財務(wù)撤告承擔法律責任

9、。但是對于編制財務(wù)報告的普通會計人員，由于其僅僅是執(zhí)行者，其所擁有的權(quán)限沒有超越管理者的意思決定。容易受管理當局的授意或強令。所以我國現(xiàn)有法律只規(guī)定丁其應(yīng)當承擔的行政責任和刑事責任，并沒有規(guī)定民事責任。公司財務(wù)報告在對外報出之前，必須經(jīng)過注冊會計師的審計，所以注冊會計師在此環(huán)節(jié)承擔主要責任。注冊會計師審計屬于外部審計。其一般是由蓖事會推薦股東任命就財務(wù)報告的真實性與客觀性發(fā)表審計意見。當董事會意見與審計意見不一致時，以審計意見為準。然而

10、，實際T作中，注冊會計師出于自身利益最大化的考慮町能存在被管理層收買的風險，與管理層一起作弊。所以，如果注冊會計師不遵循職業(yè)規(guī)范，與企廿管理當局共謀或由于重大疏忽出具了不實的審計報告，應(yīng)當承擔法律責任。日Iii『我國注冊會計師的法律責任包含行政責任、民事責任及刑事責任三種，這t種責任并行不悖不得相互替代。公司L三審計的財務(wù)報告需要經(jīng)董事會的審核批準后，由董事會交給股東大會，閡此存蚶務(wù)報告審核環(huán)節(jié)。董事及莆事會要承擔主要的責任。我圈的《公

11、司法》和《證券法》在董事會對財務(wù)報告的責任方面都做出了較具體的規(guī)定，要求董事在審核財務(wù)報告時。必須嚴謹行事，保讓財務(wù)報告所包岔的信息真實、公允。董事會在公司中具有廣泛的權(quán)力，但問時也具有較大的風險，為了降低風險董事們會事先利用財務(wù)報表分析監(jiān)督管理當局和評價公司的盈利性、成長性和財務(wù)狀況。由于對股東負有一定的責任，具有減信責任和勤勉義務(wù)他們會謹慎監(jiān)督公司的商業(yè)行為，合理地評價公司的融資、投資及其經(jīng)營活動，但由于迫于壓力或自身素質(zhì)偏低等原閃

12、尤法為公司活動做出正確的判斷，并不能盡到自己的義務(wù)，使某些董事或肇事會流于形式。經(jīng)案事會批準的I財務(wù)報告要經(jīng)過一定的媒體對外公開發(fā)布，媒體對于公司財務(wù)信息的披露提高了財務(wù)報告的透明度，也有助于加強財務(wù)信息的Ⅱ『獲得性。然巾i，網(wǎng)絡(luò)傳播途徑的便捷以及個人言論的自由也使得一些個人觀點具有誤導(dǎo)作用。所以，各種傳播媒介在財務(wù)報告發(fā)布環(huán)節(jié)要對其行為承擔一定的責任。他們在傳播財務(wù)報告信息時必須真實、客觀，不得小經(jīng)求證隨意發(fā)布虛假信息。如果披露有虛假

13、記載、誤導(dǎo)性陳述的信息，給投資者造成損失應(yīng)當依法追究其民事責任包括對直接受害人遭受的經(jīng)濟損失依法給予合理賠償。這樣做可以提高發(fā)布虛假信息責任人的“違法成本”，有利于預(yù)防與遏止違法違規(guī)行為的發(fā)生。財務(wù)報告使用者在得到上rH公司披鱔的財務(wù)報告后，由于其中的多數(shù)人并不具有豐富的財務(wù)知識和分析能力，所以，要從中獲取對自身決策有用的財務(wù)信息，就要借助證券分析師的分析和預(yù)測。證券分析師作為投資者的參謀，扮演若非常重要的角色。他們利用專業(yè)技能對公司財

14、萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2011年第12期●財會經(jīng)濟務(wù)報告進行償債能力、獲利能力和發(fā)展能力等各方面的分析有利于幫助管理當局和投資大眾預(yù)測企業(yè)未來的各項能力，評估股票的內(nèi)在價值，從而更好地幫助公酬規(guī)劃未來，幫助投資者進行投資決策，其預(yù)測的真實性和準確性直接關(guān)系到公司和投資者的切身利益。但因其不是圣賢常表現(xiàn)出逐利的欲望，往往會在利益的驅(qū)使下產(chǎn)生欺詐行為。我國的《證券法》和《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》對證券分析師承擔的行政責任和刑事責任做出了

15、規(guī)定，但并未對民事責任作出規(guī)定，作為補救，之后發(fā)布r《關(guān)于規(guī)范證券投資咨詢業(yè)務(wù)行為若干問題的通知》，規(guī)定投資者對閑證券分析師的過錯而造成的損失，可依法提起民事訴訟，請求損害賠償。三、提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈價值的對策要提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈的價值，必須從財務(wù)報告供應(yīng)鏈各參與主體人手。一方面，各環(huán)節(jié)的參與者要能各自努力于自身專長的領(lǐng)域，緊密配合所屬供應(yīng)鏈體系的運作；另一方面要加強各環(huán)節(jié)參與者的相互合作和牽制，以減少各環(huán)節(jié)信息成本。具體而苦。要做到以

16、下=三點：第一。應(yīng)加強財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與者之間的溝通，協(xié)調(diào)好各主體問的利益沖突，財務(wù)報告供應(yīng)鏈隨時IuJ和財務(wù)報告使用者需求的不同I_『I『不斷地變化，當供應(yīng)鏈中的某一部分發(fā)生變化時需要供碰鏈其他環(huán)節(jié)做出相應(yīng)的反應(yīng)。某一個參與者的活動如果不能有效地完成價值創(chuàng)造，實現(xiàn)價值增值，就會喪失其存在的意義從『fii會在追求價值最大化的過程中被舍棄或者被替代。供應(yīng)鏈中的不同參與主體之間由于丁作職責不同，存在著不同甚至相巨沖突的工作目標。這就要將公司

17、管理層、注冊會計師、董事會、信息發(fā)布者、證券分析師和投資者及其他利益相關(guān)者有機結(jié)合起來能動的發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，相互監(jiān)督、相瓦促進。第二。完善相關(guān)法律法規(guī)。企、Ip的經(jīng)營活動經(jīng)過財務(wù)報告供應(yīng)鏈的完整鏈條生成口f靠的財務(wù)信息。儀儀依靠各環(huán)節(jié)責任主體的職業(yè)道德約束是遠遠不夠的，還要有相關(guān)的法律法規(guī)對其進彳i約束。我同的法律法規(guī)盡管在某螳方麗有約束，但是并不完善，而且在實際操作層珀i也存在著執(zhí)行力度不夠、專業(yè)舉證不足等問題，如經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，本來

18、應(yīng)由黃事個人支付的賠償費或訴訟費其實大部分都由公司來負擔，町見法律并沒有真正的起到威懾作用。所以如何真正落實責任人個人的責任llii不是址其尋求公司的庇護是廄待解決的問題，第了充分利用信息科技，隨著信息技術(shù)的發(fā)展。未來環(huán)境的變遷。以及信息使用者的需求變化，會計報告發(fā)展趨勢必然是“會計信息化”?？蓴U展商業(yè)報告語壽從1998年誕生以來近螳年來獲得了迅速的發(fā)展被廣泛地提及，其簡稱XBRL，是一種閨際通行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的專用語言。開發(fā)xBRL財務(wù)

19、報告系統(tǒng)的目的，是構(gòu)建一個會球財務(wù)報告供應(yīng)鏈框架，規(guī)范會計主體財務(wù)報告的披露和信息交換標準使財務(wù)報告和分析變得更加簡易。xBRL可應(yīng)用于會計主體的各種對內(nèi)對外報告中，它將提高信息質(zhì)量，降低交換成本并有利于分析?！傊?，財務(wù)報告供應(yīng)鏈的最終日的是提供真實可靠的財務(wù)信息。要實現(xiàn)這個目標就要追求整個供虛鏈的整體效率和整個系統(tǒng)總成本最低，而不能僅僅追求某個供應(yīng)鏈各參與主體的利益最大化，并且還要運用一定的信息技術(shù)使整個系統(tǒng)處于最流暢的運作中。參考

20、文獻：1陳利軍從財務(wù)報告信息供應(yīng)鏈看內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)系當代經(jīng)濟，2叫17(6)2王樂琪高媚對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的思考中國商界，2010(12)3吳仙琴xBRL：財務(wù)報告供應(yīng)鏈的變革當代經(jīng)理人，2()06(12)4方紅星公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈價值分析財經(jīng)問題研究。2fm6(4)5曾月明，高妍財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體的博弈研究中國市場，2010(45)(作者單位：中國人民銀行鄭州中心支行河南鄭州450040)(責編：賈偉)(上接第185頁)還包

21、括原始單據(jù)和賬表等。財務(wù)檔案應(yīng)由專門人員負責做好紙質(zhì)賬表憑證系統(tǒng)數(shù)據(jù)軟件等財務(wù)信息的保管?！慷?，安全保密工作，未經(jīng)批準不得出借、復(fù)制；對于磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)實行雙備份保管，異地妥善存放，并定期檢查復(fù)制以防介質(zhì)損壞，致使財務(wù)信息丟失。在財務(wù)檔案保管到期后，按照會計檔案管理規(guī)定移交有關(guān)部『J處理。3加強和完善醫(yī)院財產(chǎn)物資安全的控制醫(yī)院的財產(chǎn)物資是醫(yī)院資金，財物和民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障醫(yī)院資金和財產(chǎn)的安全，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要目標之一。(1)

22、fJ診和住院收費信息管理系統(tǒng)的控制，實行日收口結(jié)日交，限定收取現(xiàn)金和銀行P0s機制卡權(quán)限，限定退費申請權(quán)限限定收費修改權(quán)限并且彼此不相容收費的錄入與核對，票據(jù)的入庫、領(lǐng)用、退回與報賬，報表的審核與票據(jù)領(lǐng)用與銷號的稽核，系統(tǒng)的操作與維護等等都膻是不相容的，達到相巨之間的牽制制約防漏糾錯，另外還有預(yù)交款結(jié)算的核對，收費項F的核對收費價格的核對自動收款機報表Lj單項收費項目的核對，病員欠費的核對病人醫(yī)保結(jié)算的對賬，報表的連續(xù)性的核對等等方面的

23、控制，以保障醫(yī)院資金收入的安全。(2)醫(yī)院的資產(chǎn)、材料、藥品的信息管理系統(tǒng)的控制。主要應(yīng)采取加強財產(chǎn)記錄與實物保管的控制。重要的財產(chǎn)文件合同資料等應(yīng)留有備份以免記錄受損、遺失、被盜；加強定期盤點制度，賬實核對。對于信息系統(tǒng)與實物之間有盤盈或盤虧的資產(chǎn)差額應(yīng)分析原因，查明責任，完善系統(tǒng)管理；另外應(yīng)加強人員限制，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸受控制財產(chǎn)，包括對現(xiàn)金、有價證券、存貨、藥品等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。保護資產(chǎn)安全；保

24、證資產(chǎn)、材料、藥品的購人和消耗與財務(wù)信息系統(tǒng)的生成數(shù)據(jù)高度一致，使得醫(yī)院財產(chǎn)物資內(nèi)部控制安令有效。綜七所述醫(yī)院信息化下財務(wù)內(nèi)部控制提高rf基院管理的效益是建立與時俱進的現(xiàn)代化、高效化管理模式的重要特征，同時醫(yī)院信息化管理下的財務(wù)內(nèi)部控制情況復(fù)雜，只有結(jié)合醫(yī)院實際。認真分析，有針對性的采取各種措施。才能保證醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)正常、有效的運行，規(guī)避潛在的財務(wù)風險，保證國有資產(chǎn)的安全。參考文獻：高級會計實務(wù)科目考試大綱經(jīng)濟科學出版社(作者單位