淺談公立醫(yī)院財務會計制度改革的必要性

1、《經濟師》2011年第11期●財會經濟摘要：1999年頒布的現(xiàn)行的《醫(yī)院財務制度》在實際工作中越來越顯現(xiàn)出不足和局限性，反映出明顯的滯后和暴露出種種缺陷。根據(jù)國務院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署財政部會同衛(wèi)生部等有關部門于2010年同步推出了醫(yī)療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項制度，文章就現(xiàn)行及改革后兩種財務會計制度的對比，體現(xiàn)出新的醫(yī)院財務會計制度的實施將大大推進公立醫(yī)院健康發(fā)展。關鍵詞：醫(yī)院財務會計制度t中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文

2、章編號：1(J()4—4914(2011)1卜185—02淺談公立醫(yī)院財務會計制度改革的必要性一、引言現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱兩個制度)是1999年1月1日起正式實施的，對規(guī)范醫(yī)院財務行為、加強醫(yī)院經濟管理、促進衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展起到廠十分重要的作用。fEl是，近f‘年來，隨著醫(yī)藥J!生體制改革的不斷深化，兩個制度已不適應形勢發(fā)展要求，需要進行改革，從改革的歷程來看醫(yī)院會計制度的變化不僅儀只是一種演變。而是一種適應醫(yī)療

3、衛(wèi)生經濟體制的創(chuàng)新，是不斷彌補自身缺陷的動態(tài)過程。財政部修訂印發(fā)r《醫(yī)院財務制度》(財社【2010】3()6號)和《醫(yī)院會計制度》(財會『2010127號)，新的醫(yī)院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革圍家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。這五項制度的實施，為醫(yī)院全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構財務管理，提高會計信息質量萬面起到^『推動作用，強化r預算約束和成本控制，促進r醫(yī)療機構運行機制的不斷完善；加強政府

4、主管部fJ對醫(yī)院財務、會計監(jiān)管；發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，提高了醫(yī)院財務會計信息的準確性和透明度；對公立醫(yī)院改革試點體制、機制的綜合改革進程起到r推動作用。二、現(xiàn)行(也就是舊的)財務會計制度存在的問題1采用的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制。就公立醫(yī)院而言，既要考慮財政資會的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用菜一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。使醫(yī)院財務狀況失去了真實性。2賬務處理造成資產、負債、凈資產不真實。(1)虛增固定資

5、產總量。醫(yī)院固定資產不計提折舊，醫(yī)院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映同定資產使用過程l1的實際損耗，造成同定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產的使用狀況和新1日程度，不利于報表使用者了解閻定資產的真實狀況。特別是遇到陜院合并、分立和用固定資產進行對外投資時，報表笑系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產狀況有一個全面的認識。(2)虛增了凈資產。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作

6、為凈資產的一種形式逐漸沉淀于氓院之中，ffii同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆占I定資產對應的資4‘額同時在凈資產項只巾做了兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。(3)不利于固定資產的更新?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于同定資產的大犁修繕無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。(4)不利f日常管理。由于同定資產不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤

7、虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產的實際損失情況不利于對固定資產的H常管理：3收入、支出反映不真實。如：科研、教學項目等專門用途的資金放在“其他成付款”核算，在往來賬反映是最不科學的也有的統(tǒng)一放在“專用基金”科目下，作為醫(yī)院的凈資產核算。但隨著醫(yī)院承擔科研、教學任務的逐漸增多，醫(yī)院需要為科研教學投入的人力、物力、財力也逐漸增多，科研教學r：作所帶來的收支業(yè)務已是醫(yī)院財務核算的重嬰組成部分，繼續(xù)沿用收付實現(xiàn)制只是簡單在專用基金下進行科研、教學

8、核算已不能準確反映醫(yī)院的收支情況，影響到醫(yī)院當年結余的真實性，進lfif影響醫(yī)院的凈資產。4成本核算不真實。成本一定要做實，因為它是定價的依據(jù)。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中儀規(guī)定了醫(yī)院實行成本核算及核算的基本原則，沒有在成本費用的界限劃分、歸集及計算方法、分配標準等方面給予具體指導，對成本核算的規(guī)定過于籠統(tǒng)和簡單，缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，加之醫(yī)療服●石磊務活動的特殊性和復雜多樣性，使得成本核算的交施無法到位。實踐中，許多醫(yī)院按照自己的卿解和需求進行

9、核算，大多數(shù)醫(yī)院并沒有嚴格按照“配比性、重要件、權責發(fā)生制、準受益誰負擔等成本核算原則進行醫(yī)療、藥品、直接成本和間接成本的歸集與核算。間接成本只經過一級分攤，且分攤方法單一。如：水電費、維修費、掛號收費處、住院處等輔助部門費用的核算，大多記入管理費用，然后按醫(yī)療、藥品人員比例分攤到醫(yī)療支出和藥品支出。如果按目前的簡單方法進行核算，醫(yī)院的醫(yī)療成今、藥品成本核算結果并不準確，反映在財務報表的數(shù)據(jù)也無法真實反映各醫(yī)院醫(yī)療、藥6＆的盈弓情況。少

10、數(shù)管理較好的醫(yī)院根據(jù)經背策略及成本調控方式進行了類似企業(yè)的內部成奪核算，但采用的成本核算月法和標準隨意性較大，各醫(yī)院核算口徑小一致，使得不I司醫(yī)院的成本信息不具有可比性，難以反映各項業(yè)務的實際成本情況，它既不能作為政府部門制定醫(yī)療改革的依據(jù)，也小能為醫(yī)療收費提供依據(jù)，難以解決老百姓看病貴的問題。5藥品收支單獨核算存在弊端，現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度藥品收入和支出單獨設置科日進行核算，從醫(yī)院年終財務報表來看，醫(yī)療收支為虧損，而藥品收支卻有一大部

11、分結余，往往給人的感覺是醫(yī)院在“以藥養(yǎng)醫(yī)”。三、改革后新的醫(yī)院財務會計制度體現(xiàn)出的優(yōu)越性1適應躍改的要求：根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案關于公立醫(yī)院改革的相關要求新修訂的醫(yī)院財務、會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，符合醫(yī)改的要求，為醫(yī)改提供了服務。2同時滿足r財務核算和財政預算管理的要求：將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營：新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實彳亍“核定收支、定項補助、超支

12、不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，并規(guī)定地方可結合實際對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收E繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。真實反映，醫(yī)院資產、負債、收入和支出，財政給的錢應作為基本支出而不應列入成本核算。如：(1)自有資金購入設備形成的同定資產：借：|刮定資產貸：銀行存款計提折舊時：借：管理費用或I兵療業(yè)務成本貸：累計折舊(2)財政撥款彤成的固定資產購人時：借：財政項目補助支出貸：財政補助收入或零余額賬戶用款

13、額度同時：借：同定資產貸：待沖基金計提折舊時：借：待沖基金貸：累計折舊3引入r權責發(fā)生制原則。公立醫(yī)院經營中業(yè)務采用權責發(fā)生制，而財政撥款的、址務采用收付實現(xiàn)制，真實反映九式院的財務狀況。如：(1)醫(yī)院購買罔債、對外投資，年末不管收到利息沒有必須計提利息和利潤。(2)采用圍庫集中支付核算，年底如果自剩余應編制會計分錄：借：財政應返還額度貸：財政補助收入4引入了注冊會計師審計制度。注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，提高了醫(yī)院會計信息質量，

14、增強了醫(yī)院財務狀況和經營成果的真實性和公信力，是創(chuàng)新醫(yī)院財務監(jiān)督機制的需要。引入注(下轉第188頁)一185—萬方數(shù)據(jù)●審計工作《經濟師》2011年第11期形勢，其工作范圍也應拓展，方法和手段也要不斷改進：一是要注重風險導向審計。風險導向審計作為現(xiàn)代審計模式，將單位風險管理框架和風險管理部門作為審計監(jiān)控的對象，將審計的重點向事前預測、事中監(jiān)督轉移，即將審計監(jiān)督的關口前移，從而把問題遏制在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是要結合院校宏觀管理，安排年

15、度內部審計項目，同時在審計若干具體項目后，加以綜合分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供導向，為規(guī)范單位財務收支行為提供依據(jù)，三是要對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內部控制制度、加強管理上作等方面，使之不再有重復發(fā)隹的可能。四是要架好橋梁，充分發(fā)揮上傳下達的紐帶作用。從院校的角度考慮，內部審計

16、部門所處的位置和地位是很復雜的，是各種利害關系的聚焦之處，處在種種矛盾的中心位置；從職能部門有利于樹市內審部門的威信?！?加強制度建設，確保審計意見和審計建議的執(zhí)行。規(guī)范化的制度是提高審計效率和質量的蓖要保證，院校內部審計機構應根據(jù)奉院實際情況，盡快建立和完善適合本院的內部審計制度。進一步明確審計機構的地位、作用及權限，以便審計機構能獨立行使自己的職權。應制定相應的《內部審計工作程序規(guī)則及實施辦法》，對實施審計的對象、范圍、內容、審計方

17、式、操作細則及具體要求作出明確規(guī)定。從工作程序和方法上確保審計質量，降低審計風險：要不斷完善領導干部經濟責任審計辦法、教學科研經費審計辦法、大型建設維修_[程審計辦法、圖書采購審計辦法、物資設備采購審計辦法，制定內部榨制評審、資金投入效益審計以及后續(xù)審計等現(xiàn)代審計制度，明確操作程序和審計要求，使各項內部審計制度覆蓋學校管理的各個層面，使高校內部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、科學化。的角度講，任何部門在工作過程中都會遇到矛盾與硝難，『『

18、fi最大化地轉(作者單位：長沙衛(wèi)生職業(yè)學院湖南長沙4101()0)移矛盾、化解喇難、理順各種利害關系，不僅達到了審計的目的，也十分(責編：若佳)(上接第185頁)冊會計師審計制度，進一步加強對政府衛(wèi)生投人資金使用情況的監(jiān)督管理，形成科學有效的監(jiān)督體系，確保了醫(yī)改資金投入與使用的安全、規(guī)范、透明和有效性。5真實反映了資產、收入、支出的配比原則。取消了固定基金、修購基金科目，增設累計折舊科目作為閑定資產科日的備抵項目在資產負債表上反映固定資

19、產的原值、累計折舊以及凈值，準確反映固定資產的使用狀況、價值變動情況和真實的價格；根據(jù)業(yè)務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支，增設r科教項目收人與支出；取消了藥品收支科目，把藥品收支納入了醫(yī)療收支咀進行核算，取消藥晶售價改為進價核算，基本藥物實行零差價核算。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質和業(yè)務特點，又規(guī)范丁醫(yī)院的各項收支核算與管理。6增加了現(xiàn)金流量表。在會計報表中新增了現(xiàn)金流餐表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的

20、項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式。使醫(yī)院的財務報表體一188一系與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調，增強了通用性，也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務報表體系更為完整，滿足了財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。參考文獻：1鄭立川，韓小琴醫(yī)院會計制度的不足及改進建議Ⅱ】財會通訊，2005(1)2張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善o]，江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理2()06(2)3秦水方淺淡醫(yī)院會計制度的