電子商務(wù)環(huán)境下的稅收

1、《經(jīng)濟師》2007年第l期●稅務(wù)研究摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外經(jīng)驗，確定我國電子商務(wù)稅收原則，加強電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。電子商務(wù)環(huán)境下的稅收關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理稅收政策稅收原則中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)01—24302氟一、電子商務(wù)的特點電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技

2、術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生，是指利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點：全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地。隱蔽性。電子商務(wù)的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳

3、統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：1對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的。首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上的，通過

4、對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司

5、交易的成本降至與國內(nèi)相當。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機關(guān)無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。同時計算機加密技術(shù)的運用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機關(guān)在征管過程中要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。2對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收入來源地管轄權(quán)和居民

6、稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務(wù)的一方可以遠在千里之外，因此電子商務(wù)使得收入來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作

7、為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保障，因而也就難以判定是否為本國居民。其次，居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導致國際稅收管轄權(quán)的沖突。傳統(tǒng)稅收根

8、據(jù)屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)晶和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國如果只片面強調(diào)居民稅收管●袁志鋒轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品

9、、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。3對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的

10、界限變得模糊起來，稅務(wù)機關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費收入，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商

11、品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。4對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會

12、，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進而在不同稅負地區(qū)進行收入和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。5對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納入征稅的范圍。三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完善電

13、子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。1借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新

14、稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益。3根據(jù)電子商務(wù)的特征和本質(zhì)研究制定稅收征管政策和措施。主要有以下方面：

15、①建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度以便及時對企業(yè)實施監(jiān)控。②加大稅收征管科研投入力度。③緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。④利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。⑤利用電一243萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2007年第1期流轉(zhuǎn)稅與所得稅之比較與選擇摘要：在市場經(jīng)濟體制下，流轉(zhuǎn)稅易于扭曲價格信息，不利于微觀主體的經(jīng)營決策，對投資的抑制作用明顯，也不利于公平收入分配。而所得稅作為一種“良稅”較適宜于市場機制作用的有效發(fā)揮，調(diào)節(jié)收入分配的作用明顯

16、，便利于政府的宏觀調(diào)控。因此，中國稅制改革的方向，應(yīng)選擇以所得稅為主體的稅制體系。關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅所得稅選擇中圖分類號：岡10427文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)01244—02流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)為征稅對象按流轉(zhuǎn)額所征收的各種稅，所得稅是以收入扣除一定費用后的所得為征稅對象按所得額所征收的各種稅。在國際上，發(fā)達國家較早地選擇了以所得稅為主體的稅制體系，發(fā)展中國家多選擇以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅帝)體系，直到目前沒有大的改

17、變。究其原因，既有國家政治制度和意識形態(tài)、社會習慣和發(fā)展歷史的傳承、經(jīng)濟體制和發(fā)展水平等方面的原因，也有對稅收認識、重視和駕馭能力以及對不同稅制體系的偏好等方面的原因。但是，選擇實施以流轉(zhuǎn)稅為主體還是以所得稅為主體的稅制體系，對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響會是不一樣的。一、流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比較1對市場運行機制的影響。流轉(zhuǎn)稅對市場機制的影響主要表現(xiàn)為扭曲市場信息明顯，按照市場經(jīng)濟理論，供求決定商品價格的變動方向。而流轉(zhuǎn)稅的征收直接影響消費者購買商品

18、或勞務(wù)的支付價格，流轉(zhuǎn)稅多，購買者支付的價格會高；流轉(zhuǎn)稅少，購買者支付的價格會低。流轉(zhuǎn)稅的變動直接影響價格的變動，從而使價格變動不能真實反映供求信息的變動情況，或者說流轉(zhuǎn)稅對商品價格的調(diào)節(jié)直接，相互關(guān)系靈敏。即使對所有商品和勞務(wù)普遍征收單一稅率流轉(zhuǎn)稅，由于流轉(zhuǎn)稅參與社會產(chǎn)品的初次分配，稅率和征收方式的改變，不改變流轉(zhuǎn)稅對價格信息變動的直接影響，從而會直接干擾市場機制作用的正常發(fā)揮。所得稅對市場機制的影響主要是通過對可支配收入的調(diào)節(jié)，影響

19、社會經(jīng)濟主體的預(yù)算線，進而影響供求總量的平衡，它對價格的影響是間接的，一般不會扭曲價格信息。即使對不同經(jīng)濟主體規(guī)定高低不同的稅率，由于所得稅是對企業(yè)初次分配結(jié)果的再分配，它也只是影響不同經(jīng)濟主體可支配收入的水平，不會直接干擾市場機書】作用的正常發(fā)揮。2對再生產(chǎn)的影響。就生產(chǎn)經(jīng)營者而言，所得稅以企業(yè)的純收益為征稅對象計算稅款，純收益是企業(yè)收入扣除成本、費用、損失后的余額，它是一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值部分，

20、企業(yè)再生產(chǎn)過程中補償化勞動和活勞動消耗的部分已經(jīng)扣除。所以征收所得稅不會影響再生產(chǎn)的正常運行。流轉(zhuǎn)稅則不然，無論按商品價格全額征稅或按增值額征稅，總會對包合成本的因素(如活勞動價值)征稅。商品的需求旺、價格高，征收流轉(zhuǎn)稅之后企業(yè)會有較大的利潤所得，征稅對企業(yè)再生產(chǎn)的影響不大；商品需求平穩(wěn)、價格平穩(wěn)，征收流轉(zhuǎn)稅之后企業(yè)利潤的多少取決于經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算的狀況，征稅對企業(yè)再生產(chǎn)不會造成重大影響，商品需求平淡、價格下跌，征收流轉(zhuǎn)稅之后可能會使

21、企業(yè)無利可得，甚至虧損，在這種情況下征稅對企業(yè)再生產(chǎn)的影響比較大甚或是致命的，它會導致企業(yè)再生產(chǎn)的萎縮或停滯。3對稅收征管的影響。流轉(zhuǎn)稅容易導致重復(fù)征稅，主要表現(xiàn)為對生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值(C)的重復(fù)征稅，重復(fù)征稅因素的存在，會影響企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營方式和商品流通的決策，使企業(yè)不得不考慮稅收的因素來選擇規(guī)模經(jīng)營還是專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)。重復(fù)征稅是導致稅帶】內(nèi)容復(fù)雜化的主要原因，也為稅收征管帶來不利的影響，增大了稅收成本。增值稅就是一個明顯的例子，增值稅

22、是為解決按流轉(zhuǎn)額全額征稅，容易造成對生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值●齊代民重復(fù)征稅而設(shè)計的，實施效果也比較好，但稅收成本大也是明顯的，特別是涉稅發(fā)票犯罪頻發(fā)，管理難度大。發(fā)票的鏈條作用也加劇了虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為的發(fā)生。所得稅不會造成對生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的重復(fù)征稅，并且所得多、負擔能力大的，就多納稅；所得少、負擔能力弱的，就少納稅。能夠降低稅制本身對虛開發(fā)票等違法犯罪行為的誘導與激勵作用，征管的難度相對較小。4對微觀經(jīng)營主體的影響。流轉(zhuǎn)稅屬于間

23、接稅，隱蔽性強、易轉(zhuǎn)嫁，且虛夸了納稅人的稅收貢獻。因為流轉(zhuǎn)稅以生產(chǎn)銷售及勞務(wù)提供者為納稅人，納稅者名義上繳納了稅收，而實際上在市場經(jīng)濟條件下納稅人可通過操作價格的方式把大量的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者負擔，納稅人名義上納稅多、感覺對國家的貢獻大，實際負擔的稅收并不一定多產(chǎn)生了一定的虛幻，不利于公平評價法人與居民個人對國家財政的貢獻大小。所得稅屬于直接稅。納稅人繳稅后直接減少其可支配的收入，稅收負擔的透明度高，不易轉(zhuǎn)嫁。因此，國家對某一納

24、稅人征收所得稅的多少，也就直接體現(xiàn)該納稅人的負擔程度、納稅人納稅的多少也直接反映其對國家或社會的貢獻大小，從而可避免虛夸納稅人對稅收貢獻的認知缺陷。5對公平收入分配的影響。流轉(zhuǎn)稅難以體現(xiàn)公平原則。使負擔能力弱或無負擔能力的人負擔稅收，加劇了低收入或無收入者的經(jīng)濟拮據(jù)程度。因為低收入或無收入的人，雖然不直接繳納流轉(zhuǎn)稅，但要購買消費品消費，由于其購買支出的價款中包合流轉(zhuǎn)稅，從而成為經(jīng)濟的納稅人即負稅人，這就造成了無負擔能力的人也負擔稅收的現(xiàn)

25、象，有違背倫理道德之嫌。所得稅能較好的體現(xiàn)公平負擔的原則，因為，即使對個人所得征稅，一般以個人收入減除一定的生計費用、必要費用或合理費用后的余額為計稅依據(jù)計稅，使無收入或低收入者不納稅，只有收入較高者或高收入者納稅，避免了無負擔能力的人(下轉(zhuǎn)第247頁)子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機遇，稅務(wù)機關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。⑥在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全

26、球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。要解決這些問題離不開國際稅務(wù)協(xié)調(diào)管理機構(gòu)的配合和支持?？傊娮由虅?wù)在經(jīng)濟活動中的應(yīng)用是必然的發(fā)展趨勢，針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，我們應(yīng)結(jié)合我國實際情況，積極借鑒國外的經(jīng)驗和做法，在電子商務(wù)在我國尚處于起步的階段，盡早研究電子商務(wù)稅收政策，完善電子商務(wù)稅收的管理措施，加強電子商務(wù)環(huán)境下的稅收管一244一理。參考文獻：1錢世德