稅收征納關(guān)系的博弈論研究

1、財(cái)務(wù)天地稅收征納關(guān)系的博弈論研究韓磊內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué))摘要:博弈論是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)的一門重要理論學(xué)科，它利用數(shù)學(xué)工具對(duì)種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)選項(xiàng)進(jìn)行深入的規(guī)范分析。稅收征納關(guān)系是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，它反映了納稅主體和征稅主體之間的關(guān)系O本文簡(jiǎn)單介紹了博弈論的相關(guān)知識(shí)，并且用博弈論的視角研究了我國(guó)的稅收征納關(guān)系，給出了幾個(gè)政策建議。關(guān)鍵詞:納稅主體博弈論:征納關(guān)系一、博弈論簡(jiǎn)述博弈論，也譯作對(duì)策論，是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至整個(gè)社會(huì)科學(xué)中極為重要的一門理論學(xué)料

2、，它利用數(shù)學(xué)工具對(duì)種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)選項(xiàng)進(jìn)行深入地規(guī)范分析，獲得了豐碩的研究成果。古研究的是人與人之間在利益相互制約下策略選擇時(shí)的理性行為及其相應(yīng)結(jié)局。二、稅收征納關(guān)系論概述稅收征納關(guān)系是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。稅收的產(chǎn)生，源于廣泛的剩余產(chǎn)品、經(jīng)常性公共需要、獨(dú)立化的經(jīng)濟(jì)利益主休和強(qiáng)制性的社會(huì)公共權(quán)力。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)勞動(dòng)逐漸出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，出現(xiàn)了私有財(cái)產(chǎn)制度，并產(chǎn)生了奴隸制國(guó)家。國(guó)家出現(xiàn)以后，國(guó)家為了行使其職能，就必須相應(yīng)地建立一

3、系列的專門機(jī)構(gòu)及管理國(guó)家行政事務(wù)的行政管理機(jī)構(gòu)。自從有了稅收，就有了征稅方和納稅方，征納雙方的關(guān)系也就產(chǎn)生了。三、稅收征納關(guān)系的博弈分析一)稅收征納關(guān)系的完全理性分析稅收征納關(guān)系博弈分析的前提假定是“理性假設(shè)來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人假設(shè)“。通常認(rèn)為在確定條件下對(duì)理性的描述表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為效用最大化，在不確定的條件下表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為預(yù)期效用的最大化。稅收征納主體雙方各有自己相對(duì)抽主的社會(huì)地位和行動(dòng)邏輯，各有自己在指向上相似而在形態(tài)上各異的價(jià)值

4、取向。二稅收征納關(guān)系博弈模型分析執(zhí)法服務(wù)型模式是以納稅人是否遵從為假定前提，強(qiáng)調(diào)稅收征納關(guān)系統(tǒng)一性的一面，稅務(wù)部門在執(zhí)法的同時(shí)也強(qiáng)調(diào)服務(wù)的功效，并以此為稅收收入賴以實(shí)現(xiàn)的主要手段，征納雙方在征納過程中地位平等，共同推動(dòng)稅收實(shí)現(xiàn)的模式。設(shè)T為征稅主體在納稅主休“依法誠(chéng)信納稅“(納稅遵從)的情況下，采用“不查“策略的得益。C為征稅主體采用“稽查“策略的成本。C1為征稅主體采用“稽查“(監(jiān)管)策略時(shí)的稅收流失。V為納稅主體在征稅主體不稽查情況

5、下，采用“納違規(guī)“策略的得益。B為納稅主體在征稅主體采用稽查策略時(shí)，采用納稅違規(guī)策而被懲罰的成本(外部成本)0n為納稅主休采用不遵從策略的概率。1n為納稅休采用遵從策略的概率m為征稅主體采用稽查策略的概率，1m為征稅主體采用蓓查策略的概率。征納雙方的收益如表1:征稅主休監(jiān)管m納稅主體遵從(1葉)T一C.uW不監(jiān)管(lm)L2:巴表1稅收征納雙方受益矩陣表不遵從nTCO.WUABTC2.VUWA在納稅主體采用違規(guī)手段(不遵從)的概率為n時(shí)

6、，假定征稅主體采用“稽查“策略的期望收益為P1，采用“不糟查“策略的期望收益為P2，則有:P1=(TC一Cl)n(TC)(1n)P2=(TC2)nT(1n)如果征稅主體采用“稽查“策略和“不稽查“策略的期望收益都相等，這就是征稅主體的利益最佳狀態(tài)。于是，當(dāng)Pl=P2時(shí)有:(TCC1)n(TC)(1n)=(TC2)nHln)n=_.C二CIC2同理，在征稅主休采用稽查的概率為m時(shí)，假定納稅主體采用“納稅違規(guī)“策略的期望收益為月，采用“依法

7、納稅“策略得到期望收益為P4，貝IJ有:P3=m(WUAB)(1m)(VUWA)P4=m(UW)(1m)(UW)如果納稅主體采用“不遵從“和“遵從“的策略的期望收益都相等，這是納稅主體利益的最佳狀態(tài)，貝IjP3=P4，有m(WUAB)(1m)(VUWA)=m(UW)(lm)(UW)A1~Vm=2U..B一十二V十V可以得到該博弈的混合納什均衡為，An=_.C_~:m=:::_=..:V二，町，一一…C1C2...2U1B一十一V，~，V

8、可以推斷，較小的n值和m值對(duì)整個(gè)社會(huì)來說是有利的，因?yàn)閚值小，意昧著納稅主體違規(guī)行為的概率低，而m值小，意昧著征稅主體采用稽查手段的概率低，從而節(jié)約稽查成本。從均衡結(jié)果可以看出，如果要降低納稅主休違規(guī)的最優(yōu)概率門，就必須采取兩種辦法:(1)增大C2C1，(蓓查能夠?yàn)閲?guó)家挽回的損失盡量多)0(2)減少C(降低征稅主體的稽查成本)。如果要降低征稅主體稽查的最優(yōu)概率m，可以采取四種方法:(1)增大A(增大納稅主休采用“納稅違規(guī)“策略的成本)0

9、(2)減少V(降低納稅主休“納稅違規(guī)“的超額得益)0(3)增大B(加大對(duì)納稅主體違規(guī)的懲戒力度)0(4)增大U(提高納稅主體的信用收益)。四、對(duì)稅收征納關(guān)系的政策建議通過對(duì)稅收征納關(guān)系的博弈論模型分析，我們可以初步得出以下幾點(diǎn)政策建議:一修正稅收征管目標(biāo)，樹立為納稅人服務(wù)理念好的稅收征管目標(biāo)不僅能保證稅收收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，更能促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范，有利于實(shí)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的和諧發(fā)展。二)優(yōu)化征稅流程，降低納稅人遵從成本優(yōu)化征管流程必須把

10、握好法制、績(jī)效、便民、責(zé)任四個(gè)原則。強(qiáng)化崗位責(zé)任意識(shí)，按照誰(shuí)受理誰(shuí)審核，誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的要求，進(jìn)一步簡(jiǎn)化內(nèi)部審核審批環(huán)節(jié)。結(jié)合行政許可法簡(jiǎn)化審批、強(qiáng)化監(jiān)督的原則要求，稅務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)管理的方式，從原來以審批管理為主，轉(zhuǎn)向以監(jiān)控檢查為主，充分利用信息集中共享的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批事項(xiàng)的事后監(jiān)控、檢查和考核。三優(yōu)化服務(wù)手段，提高服務(wù)水平完善納稅服務(wù)體系。積極為納稅人拓寬納稅申報(bào)和稅款繳庫(kù)渠道，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和金融支付結(jié)算工具。積極探索

11、實(shí)施多種人性化服務(wù)。通過口頭敦促、電話通知、文書公告、服務(wù)熱線、手機(jī)短信等方式，提醒納稅人按期申報(bào)納稅、繳銷發(fā)票、納稅自查，正確執(zhí)行稅收政策，避免納稅人過失受罰。積極探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等個(gè)性化服務(wù)。參考文獻(xiàn):[1]陳共.財(cái)政學(xué)[M].北京:中罔人民大學(xué)出版社，2010[2]錢寶榮.稅收征收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2011作者簡(jiǎn)介:韓磊，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)2011級(jí)研究生，專業(yè):財(cái)政學(xué)，財(cái)政理論與政策方向?，F(xiàn)代營(yíng)銷I125財(cái)

12、務(wù)天地稅收征納關(guān)系的博弈論研究韓磊內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué))摘要:博弈論是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)的一門重要理論學(xué)科，它利用數(shù)學(xué)工具對(duì)種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)選項(xiàng)進(jìn)行深入的規(guī)范分析。稅收征納關(guān)系是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，它反映了納稅主體和征稅主體之間的關(guān)系O本文簡(jiǎn)單介紹了博弈論的相關(guān)知識(shí)，并且用博弈論的視角研究了我國(guó)的稅收征納關(guān)系，給出了幾個(gè)政策建議。關(guān)鍵詞:納稅主體博弈論:征納關(guān)系一、博弈論簡(jiǎn)述博弈論，也譯作對(duì)策論，是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至整個(gè)社會(huì)科學(xué)中極為重要的一門理論學(xué)料，

13、它利用數(shù)學(xué)工具對(duì)種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)選項(xiàng)進(jìn)行深入地規(guī)范分析，獲得了豐碩的研究成果。古研究的是人與人之間在利益相互制約下策略選擇時(shí)的理性行為及其相應(yīng)結(jié)局。二、稅收征納關(guān)系論概述稅收征納關(guān)系是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。稅收的產(chǎn)生，源于廣泛的剩余產(chǎn)品、經(jīng)常性公共需要、獨(dú)立化的經(jīng)濟(jì)利益主休和強(qiáng)制性的社會(huì)公共權(quán)力。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)勞動(dòng)逐漸出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，出現(xiàn)了私有財(cái)產(chǎn)制度，并產(chǎn)生了奴隸制國(guó)家。國(guó)家出現(xiàn)以后，國(guó)家為了行使其職能，就必須相應(yīng)地建立一系

14、列的專門機(jī)構(gòu)及管理國(guó)家行政事務(wù)的行政管理機(jī)構(gòu)。自從有了稅收，就有了征稅方和納稅方，征納雙方的關(guān)系也就產(chǎn)生了。三、稅收征納關(guān)系的博弈分析一)稅收征納關(guān)系的完全理性分析稅收征納關(guān)系博弈分析的前提假定是“理性假設(shè)來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人假設(shè)“。通常認(rèn)為在確定條件下對(duì)理性的描述表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為效用最大化，在不確定的條件下表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為預(yù)期效用的最大化。稅收征納主體雙方各有自己相對(duì)抽主的社會(huì)地位和行動(dòng)邏輯，各有自己在指向上相似而在形態(tài)上各異的價(jià)值取

15、向。二稅收征納關(guān)系博弈模型分析執(zhí)法服務(wù)型模式是以納稅人是否遵從為假定前提，強(qiáng)調(diào)稅收征納關(guān)系統(tǒng)一性的一面，稅務(wù)部門在執(zhí)法的同時(shí)也強(qiáng)調(diào)服務(wù)的功效，并以此為稅收收入賴以實(shí)現(xiàn)的主要手段，征納雙方在征納過程中地位平等，共同推動(dòng)稅收實(shí)現(xiàn)的模式。設(shè)T為征稅主體在納稅主休“依法誠(chéng)信納稅“(納稅遵從)的情況下，采用“不查“策略的得益。C為征稅主體采用“稽查“策略的成本。C1為征稅主體采用“稽查“(監(jiān)管)策略時(shí)的稅收流失。V為納稅主體在征稅主體不稽查情況下

16、，采用“納違規(guī)“策略的得益。B為納稅主體在征稅主體采用稽查策略時(shí)，采用納稅違規(guī)策而被懲罰的成本(外部成本)0n為納稅主休采用不遵從策略的概率。1n為納稅休采用遵從策略的概率m為征稅主體采用稽查策略的概率，1m為征稅主體采用蓓查策略的概率。征納雙方的收益如表1:征稅主休監(jiān)管m納稅主體遵從(1葉)T一C.uW不監(jiān)管(lm)L2:巴表1稅收征納雙方受益矩陣表不遵從nTCO.WUABTC2.VUWA在納稅主體采用違規(guī)手段(不遵從)的概率為n時(shí)，

17、假定征稅主體采用“稽查“策略的期望收益為P1，采用“不糟查“策略的期望收益為P2，則有:P1=(TC一Cl)n(TC)(1n)P2=(TC2)nT(1n)如果征稅主體采用“稽查“策略和“不稽查“策略的期望收益都相等，這就是征稅主體的利益最佳狀態(tài)。于是，當(dāng)Pl=P2時(shí)有:(TCC1)n(TC)(1n)=(TC2)nHln)n=_.C二CIC2同理，在征稅主休采用稽查的概率為m時(shí)，假定納稅主體采用“納稅違規(guī)“策略的期望收益為月，采用“依法納

18、稅“策略得到期望收益為P4，貝IJ有:P3=m(WUAB)(1m)(VUWA)P4=m(UW)(1m)(UW)如果納稅主體采用“不遵從“和“遵從“的策略的期望收益都相等，這是納稅主體利益的最佳狀態(tài)，貝IjP3=P4，有m(WUAB)(1m)(VUWA)=m(UW)(lm)(UW)A1~Vm=2U..B一十二V十V可以得到該博弈的混合納什均衡為，An=_.C_~:m=:::_=..:V二，町，一一…C1C2...2U1B一十一V，~，V可

19、以推斷，較小的n值和m值對(duì)整個(gè)社會(huì)來說是有利的，因?yàn)閚值小，意昧著納稅主體違規(guī)行為的概率低，而m值小，意昧著征稅主體采用稽查手段的概率低，從而節(jié)約稽查成本。從均衡結(jié)果可以看出，如果要降低納稅主休違規(guī)的最優(yōu)概率門，就必須采取兩種辦法:(1)增大C2C1，(蓓查能夠?yàn)閲?guó)家挽回的損失盡量多)0(2)減少C(降低征稅主體的稽查成本)。如果要降低征稅主體稽查的最優(yōu)概率m，可以采取四種方法:(1)增大A(增大納稅主休采用“納稅違規(guī)“策略的成本)0(

20、2)減少V(降低納稅主休“納稅違規(guī)“的超額得益)0(3)增大B(加大對(duì)納稅主體違規(guī)的懲戒力度)0(4)增大U(提高納稅主體的信用收益)。四、對(duì)稅收征納關(guān)系的政策建議通過對(duì)稅收征納關(guān)系的博弈論模型分析，我們可以初步得出以下幾點(diǎn)政策建議:一修正稅收征管目標(biāo)，樹立為納稅人服務(wù)理念好的稅收征管目標(biāo)不僅能保證稅收收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，更能促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范，有利于實(shí)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的和諧發(fā)展。二)優(yōu)化征稅流程，降低納稅人遵從成本優(yōu)化征管流程必須把握

21、好法制、績(jī)效、便民、責(zé)任四個(gè)原則。強(qiáng)化崗位責(zé)任意識(shí)，按照誰(shuí)受理誰(shuí)審核，誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的要求，進(jìn)一步簡(jiǎn)化內(nèi)部審核審批環(huán)節(jié)。結(jié)合行政許可法簡(jiǎn)化審批、強(qiáng)化監(jiān)督的原則要求，稅務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)管理的方式，從原來以審批管理為主，轉(zhuǎn)向以監(jiān)控檢查為主，充分利用信息集中共享的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批事項(xiàng)的事后監(jiān)控、檢查和考核。三優(yōu)化服務(wù)手段，提高服務(wù)水平完善納稅服務(wù)體系。積極為納稅人拓寬納稅申報(bào)和稅款繳庫(kù)渠道，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和金融支付結(jié)算工具。積極探索實(shí)