關于構建和諧稅收征納關系的探討

1、●稅務研究《經(jīng)濟師》2006年第9期關于構建和諧稅收征納關系的探討摘要：和諧的稅收征納關系是促進國家稅收事業(yè)發(fā)展、發(fā)揮稅收分配作用的重要條件。也是社會主義和諧社會的重要組成部分。因此，文章首先分析和諧稅收征納的涵義然后探討當前稅收征納關系存在不和諧問題的主要原因，最后提出了對構建和諧稅收征納關系的建議。關鍵詞：和諧征納關系依法治稅誠信納稅中圖分類號：F810422文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2006)09—258—02胡

2、錦濤總書記指出，構建社會主義和諧社會，是我們黨從全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大任務。稅收因其所具有的籌集國家財政收入、調節(jié)經(jīng)濟和調節(jié)分配的職能，在構建社會主義和諧社會中發(fā)揮著重要作用。而稅收征納關系又是維系國家和納稅人雙方利益的紐帶，和諧的稅收征納關系既有利于保證國家的財政收入有利于提高稅務機關的征收效率，也能幫助納稅人依法誠信納稅，提高納稅人的信譽及市場競爭力。一、和諧稅收征納關系的涵義所謂稅

3、收征納關系是指隨著稅款形成和稅收實現(xiàn)，征稅人與納稅人之間建立起來的相應關系。對稅收征納關系，著重從三個方面來分析：首先，從經(jīng)濟關系來說，征納之間是稅收分配關系，是以國家為主體的一方征稅當事人同以法人、自然人和其他組織為另一方的納稅當事人，對國民收入進行分配與再分配的經(jīng)濟利益關系，并且這種分配關系通過各個稅種的設置在生產(chǎn)、流轉、分消費環(huán)節(jié)進行。其次，從法律關系來說，征納之間是政府稅收征管主體的職權與納稅主體的權利義務之間的關系。最后，從人

4、文關系來說，就是用先進思想、道德和文明風范來規(guī)范征納關系。在計劃經(jīng)濟體制下征納關系主要以”專管員”管戶制度為主線，導致征納雙方地位不平等、法律責任不明晰，納稅人的權利與義務不對等，征管方式粗放落后，稅收管理水平一直處于低質、低效狀態(tài)。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，要求建立適應時代發(fā)展的，法制、規(guī)范、科學的新型征納關系。筆者認為和諧的新型稅收征納關系包括四方面內容：1納稅人與稅務機關在法律地位上完全平等，二者之間只有社會分工與職業(yè)選擇

5、的不同，征納雙方各自的權利和義務明確，法律責任清晰。2稅務機關要以全心全意為納稅人服務為宗旨，不斷創(chuàng)新征管模式和管理機制，為納稅人提供規(guī)范、周到、高效、優(yōu)質的納稅服務。做到依法征稅與誠信服務相結合。3納稅人要規(guī)范納稅行為增強正確履行納稅義務的能力，不斷提高誠信納稅的整體水平。4征納雙方加強溝通協(xié)調，增進互信互助，共同營造規(guī)范、和諧的征納關系。二、影響和諧稅牧征納關系建立的原因剖析近年來，稅務部門為了完成收入任務，狠抓科技興稅、優(yōu)化稅收服

6、務，取得了有目共睹的成效：我國稅收收入保持持續(xù)快速增長勢頭。這說明稅收較好地滿足了國家改革、發(fā)展和穩(wěn)定的財力需求。但是，我們也不無遺憾地看到一些問題，如稅收征管成本不斷上升、收入的邊際效力遞減等。筆者認為稅收●許景婷征納關系的不和諧是造成問題的主要因素，要想提高稅收管理效率，還要從影響稅收征納關系的兩個行為主體進行原因分析。1從征稅主體方面分析。征稅主體在稅收關系中是代表國家，其權利行使主體是稅務機關。在一個國家的稅收法律體系中征稅主體

7、是稅法的重要執(zhí)行主體之一，也是影響稅收征納關系的關鍵因素。目前，從征稅主體來看主要存在以下幾個方面誤區(qū)：(1)稅收立法權的不對稱性。我國稅收立法存在的一個明顯的問題是立法權利義務不對稱。特別是政府制定的規(guī)章，往往側重于管理的便利，忽視公民和納稅人權益的維護。(2)政策執(zhí)行的不公正性。依法征稅是稅務人員的天職，但“征稅”在有的時候難以做到“依法”，其中有稅務機關和稅務人員自身的因素，也有社會不良風氣的干擾。比如，稅務人員“人情”觀念重，法

8、紀觀念淡薄。存在“以言代法”、“以權代法”、“知法犯法”的行為。(3)服務觀念和服務本領的不規(guī)范性。稅務機關的工作還受到傳統(tǒng)思維因素的影響，對征納關系面臨的新問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，對解決稅務機關自身問題缺乏敏銳性和緊迫感，對納稅人的需求變化和正當利益缺乏全面細致的了解，納稅人的主動性、創(chuàng)造性沒有充分發(fā)揮出來。也存在征管體制和征管手段與經(jīng)濟發(fā)展不適應的問題，稅法宣傳不到位，沒有為納稅人提供快捷有效的服務。這不僅不利于進一步密切征納關系，

9、也增加了納稅人的成本和付出，并使一些納稅人產(chǎn)生新的誤解和意見。2從納稅主體方面分析。在社會主義市場經(jīng)濟中，每個公民都負有依法納稅的義務，但由于我國稅法立法較晚，加上公民的整體素質的因素，從納稅主體來講，影響和諧稅收該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質量。在這種情況下，企業(yè)應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅法規(guī)定進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。3稅法中

10、有些政策亟待明確。如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提八項減值準備，稅收政策應從保護稅源，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認，但為了防止企業(yè)過度謹慎，稅法應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行企業(yè)會計制度中已有規(guī)定而稅法尚未做出明確規(guī)定的，稅法應及時做出規(guī)定。二是我國正處在經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計制度和稅法都應該及時做出必要的反映。三是對能預見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅法

11、也應該在能預見的情況下，做出相應的規(guī)定。同時，建議企業(yè)所得稅法可實行“寬進嚴出”的原則，即對繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和新一258一開辦的企業(yè)，在課稅對象的計算上從寬規(guī)定；而對結業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴核實，把企業(yè)遵循謹慎性原則而穩(wěn)健運行的增值所得，于企業(yè)結業(yè)時征足所得稅。這樣，既有利于會計制度與稅法的統(tǒng)一，增強投資者的經(jīng)營信心；也有利于正確處理國家及企業(yè)的收人與分配關系，保證財政收入。參考文獻：1企業(yè)會計制度，中國財經(jīng)出版社，20012

12、全國會計專業(yè)技術資格參考法規(guī)匯編經(jīng)濟科學出版社，2000(作者單位：鎮(zhèn)江船山集團財務部，鎮(zhèn)江索普集團建安公司財務部江蘇鎮(zhèn)江212000)(責編：若佳)萬方數(shù)據(jù).稅務研究《經(jīng)濟師)2006年第9期頭子構建和諧稅收證納失系的探討摘要:和諧的稅收征納關系是促進國家稅收事業(yè)發(fā)展、發(fā)揮稅收分配作用的重要條件，也是社會主義和諧社會的重要組成部分。因此，文章首先分析和諧稅收征納的涵義，然后探討當前稅收征納關系存在不和諧問題的主要原因，最后提出了對構建

13、和諧稅收征納關系的建議。關鍵詞:和諧征納關系依法治稅誠信納稅02中圖分類號:問10.422文獻標識碼:A文章編號:1004一4914(2006)09258一胡錦濤總書記指出，構建社會主義和諧社會，是我們黨從全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的項重大任務。稅收因其所具有的籌集國家財政收入、調節(jié)經(jīng)濟和調節(jié)分配的職能，在構建社會主義和諧社會中發(fā)揮著重要作用。而稅收征納關系又是維系國家和納稅人雙方利益的紐帶，和諧的稅

14、收征納關系既有利于保證國家的財政收入.有利于提高稅務機關的征收效率，也能幫助納稅人依法誠信納稅，提高納稅人的信譽及市場競爭力。一、和諧稅收征納關系的涵義所謂稅收征納關系是指隨著稅款形成和稅收實現(xiàn)，征稅人與納稅人之間建立起來的相應關系。對稅收征納關系，著重從三個方面來分析:首先，從經(jīng)濟關系來說，征納之間是稅收分配關系，是以國家為主體的一方征稅當事人向以法人、自然人和其他組織為另一方的納稅當事人，對國民收入進行分配與再分配的經(jīng)濟利益關系，并

15、且這種分配關系通過各個稅種的設置在生產(chǎn)、流轉、分消費環(huán)節(jié)進行。其次，從法律關系來說，征納之間是政府稅收征管主體的職權與納稅主體的權利義務之間的關系。最后，從人文關系來說，就是用先進思想、道德和文明風范來規(guī)范征納關系。在計劃經(jīng)濟體制下，征納關系主要以“專管員“管戶制度為主線，導致征納雙方地位不平等、法律責任不明晰，納稅人的權利與義務不對等，征管方式粗放落后，稅收管理水平直處于低質、低效狀態(tài)。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，要求建立適應時

16、代發(fā)展的，法制、規(guī)范、科學的新型征納關系。筆者認為和諧的新型稅收征納關系包括四方面內容:1納稅人與稅務機關在法律地位上完全平等，二者之間只有社會分工與職業(yè)選擇的不同，征納雙方各自的權利和義務明確，法律責任清晰。2.稅務機關要以全心全意為納稅人服務為宗旨，不斷創(chuàng)新征管模式和管理機制，為納稅人提供規(guī)范、周到、高效、優(yōu)質的納稅服務，做到依法征稅與誠信服務相結合。3.納稅人類規(guī)范納稅行為，增強正確履行納稅義務的能力，不斷提高誠信納稅的整體水平。

17、4.征納雙方加強溝通協(xié)調，增進互信互助，共同營造規(guī)范、和諧的征納關系。二、影響和諧稅收征納關系建立的原因剖析近年來，稅務部門為了完成收入任務，狠抓科技興稅、優(yōu)化稅收服務，取得了有目共睹的成效:我國稅收收入保持持續(xù)快速增長勢頭。這說明稅收較好地滿足了國家改革、發(fā)展和穩(wěn)定的財力需求。但是，我們也不元遺憾地看到一些問題，如稅收征管成本不斷上升、收入的邊際效力遞減等。筆者認為稅收.許景婷征納關系的不和諧是造成問題的主要因素，要想提高稅收管理效率

18、，還要從影響稅收征納關系的兩個行為主體進行原因分析。1從征稅主體方面分析。征稅主體在稅收關系中是代表國家，其權利行使主體是稅務機關。在一個國家的稅收法律體系中征稅主體是稅法的重要執(zhí)行主體之也是影響稅收征納關系的關鍵因素。目前，從征稅主體來看主要存在以下幾個方面誤區(qū):(1)稅收立法權的不對稱性。我國稅收立法存在的一個明顯的問題是立法權利義務不對稱。特別是政府制定的規(guī)章，往往側重于管理的便利，忽視公民和納稅人權益的維護。(2)政策執(zhí)行的不公

19、正性。依法征稅是稅務人員的天職，但“征稅“在有的時候難以做到“依法其中有稅務機關和稅務人員自身的因素，也有社會不良風氣的干擾。比如，稅務人員“人情“觀念重，法紀觀念淡薄。存在“以言代法“、“以權代法“、“知法犯法“的行為。(3)服務觀念和服務本領的不規(guī)范性。稅務機關的工作還受到傳統(tǒng)思維因素的影響，對征納關系面臨的新問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，對解決稅務機關自身問題缺乏敏銳性和緊迫感，對納稅人的需求變化和正當利益缺乏全面細致的了解，納稅人的主

20、動性、創(chuàng)造性沒有充分發(fā)揮出來。也存在征管體制和征管手段與經(jīng)濟發(fā)展不適應的問題，稅法宣傳不到位，沒有為納稅人提供快捷有效的服務。這不僅不利于進一步密切征納關系，也增加了納稅人的成本和付出，并使一些納稅人產(chǎn)生新的誤解和意見。2從納稅主體方面分析。在社會主義市場經(jīng)濟中，每個公民都負有依法納稅的義務，但由于我國稅法立法較晚，加上公民的整體素質的因素，從納稅主體來講，影響和諧稅收該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一“而影響會計信息質量。在這種情況

21、下，企業(yè)應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅法規(guī)定進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健“等若干會汁原則將無法貫徹。3.稅法中有些政策亟待明確。如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提八項減值準備，稅收政策應從保護稅源，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認，但為了防止企業(yè)過度謹慎，稅法應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議:一是對現(xiàn)行企業(yè)會計制度中已有規(guī)定.而稅法尚未做出明確規(guī)定的，稅

22、法應及時做出規(guī)定。二是我國正處在經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計制度和稅法都應該及時做出必要的反映。三是對能預見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅法也應該在能預見的情況下，做出相應的規(guī)定。同時，建議企業(yè)所得稅法可實行“寬進嚴出“的原則，即對繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對象的計算上從寬規(guī)定而對結業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴核實，把企業(yè)遵循謹慎性原則而穩(wěn)健運行的增值所得，于企業(yè)結業(yè)時征足所得稅。這樣，既有利于會計

23、制度與稅法的統(tǒng)一，增強投資者的經(jīng)營信心也有利于正確處理國家及企業(yè)的收入與分配關系，保證財政收入。一258一參考文獻:1企業(yè)會計制度，中國財經(jīng)出版社.20012全國會計專業(yè)技術資格參考法規(guī)匯編經(jīng)濟科學出版社.2000(作者羊位:鎮(zhèn)江船山集團財務部，鎮(zhèn)江索普集團建安公司財務部江蘇鎮(zhèn)江212000)(責編:若佳)《經(jīng)濟師》2006年第9期●稅務研究征納關系建立的主要障礙是：(1)納稅人法律意識淡薄，尤其是稅收法律意識更薄弱。表現(xiàn)在，一方面對法

24、律、法規(guī)缺乏準確把握而不能全面履行納稅義務，不但存在由于主觀疏忽而導致應稅行為的缺失，而且有時還存在主觀故意不履行納稅義務，包括避稅行為和偷稅行為等。另一方面納稅人權利落實不到位、不具體權利與義務不對稱話語權缺失或行使成本過高等，使政府行為無法得到有效的監(jiān)督和約束，公民和納稅人難以維護自身權益。(2)納稅人誠信缺失。納稅人要文明納稅，要講誠信不可以說假話，其精神實質也是依法納稅。愛國守法、明禮誠信是對納稅人的法律義務與道德要求的有機統(tǒng)一

25、。但現(xiàn)實生活中，不誠信納稅，甚至惡意偷逃稅款的行為時有發(fā)生。如：僅2004年國家就查辦了一大批虛開和故意接受虛開增值稅專用發(fā)票與其他可抵扣票、騙取出口退稅，以及利用做假賬、兩套賬和賬外經(jīng)營等手段偷稅的違法案件。在開展增值稅繳納情況、貨物運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)、汽車市場等稅收專項檢查中，共檢查企業(yè)837426戶，查補稅收收入175億元。在會同公安部門開展了以打擊制售假發(fā)票等涉稅違法犯罪為主要內容的專項治理，共檢查相關企業(yè)101628戶

26、，發(fā)現(xiàn)及收繳制售和虛開假發(fā)票3526297份，立案查處9873件，查補稅收收入20億元。2004年。共查補稅款346億元。這些都是企業(yè)誠信缺失給國家利益帶來的損害。這些與納稅人的地位和承擔的義務，與建立和諧征納關系的要求，都是不相適應的。三、構建和諧稅收征納關系的途徑由以上分析可知，政府的征稅方式、納稅人的納稅意識以及社會的信用體系是影響和諧稅收征納關系的核心要素。筆者認為要構建和諧稅收征納關系，主要通過以下途徑：1明確征納雙方的法律地

27、位。樹立依法治稅的科學治稅觀。和諧社會一定是法治社會，和諧社會需要法律面前人人平等，和諧社會需要人人遵紀守法，和諧社會更需要執(zhí)法機關和執(zhí)法人員文明執(zhí)法、依法執(zhí)法、公正執(zhí)法。(1)加強立法，健全稅收法制體系。首先，要明確征納雙方的法律地位，征納雙方都是稅收法律關系的主體雙方應明確各自的權利與義務。要確保征納雙方行為“合法”，雙方都要認真學法、守法和執(zhí)法，深入實際調查研究，做精做細規(guī)范“文章”，堅決做到有法必依執(zhí)法必嚴，違法必究，杜絕“人情

28、稅”、“關系稅”、“過頭稅”。嚴禁轉引買賣稅款等違法亂紀行為，為納稅人創(chuàng)造公平競爭的良好外部條件。其次，在制定、完善涉及公民和納稅人權利義務的法規(guī)時，應逐步引入聽證、辯論程序，同時，通過各種媒體將過程向社會公開。政府部門在規(guī)章制度出臺前，應廣泛征求對方意見，力求達到雙方訴求均衡。這種立法方式和程序的完善，不僅能夠提高立法質量，而且能夠有效培育公民、納稅人的權利義務意識，使征納雙方在公平、透明的框架中履行權利和義務。為創(chuàng)造和諧的稅收征納關

29、系創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。(2)加強管理，不斷提高征稅主體的執(zhí)法水平。在市場經(jīng)濟體制下，必須強調征稅主體征收行為的法治化、民主化、公開化。為此作為征稅主體的稅務機關要通過創(chuàng)建學習型的組織，加強法制知識方面的培訓，不斷提高稅務干部的稅收法律素質，轉變過去“以我為主”的管理理念，牢固樹立全心全意為納稅人服務思想，寓管理于服務之中，切實將為納稅人提供簡捷、優(yōu)質、高效、公開、透明的服務作為稅務機關一切工作的出發(fā)點和落腳點。2樹立優(yōu)化納稅服務，構建和

30、諧的征納關系服務理念。新征管法及其實施細則已賦予納稅服務新的內涵。成為法定行政行為的重要組成部分。因此，我們要樹立現(xiàn)代稅收服務觀，拓展對納稅人服務的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務工作，建立健全文明、規(guī)范的執(zhí)法服務標準和體系以“人性化”的服務理念來引導稅收工作，由滿足征管需求為主向以服務納稅人為主的轉變、向“管理服務型”和“執(zhí)法服務型”的轉變，引導稅務機關向服務型部門的轉變，以確保征納雙方心理“相融”。稅務機關要變“監(jiān)控”為“服務”。

31、變“被動”為“主動”，實現(xiàn)稅收政策公開化，稅收程序簡捷化，稅收調研經(jīng)?；_保納稅人的稅收負擔公平合理。具體辦法有：(1)更新服務觀念。要不斷轉變稅收觀念意識以納稅人利益作為稅收工作的出發(fā)點和落腳點，樹立全心全意為納稅人服務的意識，樹立依法治稅是最本質服務的意識，準確把握經(jīng)濟全球化和社會信息化對稅務機關的要求，使稅收工作更好地服務于市場經(jīng)濟的發(fā)展，更好地服務于納稅人的要求。(2)優(yōu)化服務手段，提高服務水平。如進一步規(guī)范“12366熱線”

32、服務，加強稅務網(wǎng)站建設，發(fā)揮其在稅法宣傳、咨詢輔導等方面的積極作用；實行申報納稅“一窗式”管理，推行涉稅事項“一站式”服務，大力推行全程服務、首問責任制，切實方便納稅人，做到規(guī)章制度上墻，增強工作透明度，提高辦事效率；堅持稅收宣傳月宣傳和日常宣傳相結合，改進宣傳方式和手段，提高全社會依法誠信納稅意識。3積極推進依法誠信納稅，加快稅收誠信體系建設。國家稅務局負責人指出，依法治稅是稅務機關依法征稅和納稅人依法誠信納稅的有機統(tǒng)一。要使納稅人依

33、法誠信納稅，稅務機關必須依法征稅。2006年3月4日，胡錦濤總書記在看望出席全國政協(xié)十屆四次會議委員時提出的以“八榮八恥”為主要內容的社會主義榮辱觀，意義重大，影響深遠。誠實守信、遵紀守法是社會主義榮辱觀的重要內容，依法誠信納稅是落實社會主義榮辱觀的具體體現(xiàn)。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的進程中，納稅、征稅和用稅。成為社會收入再分配中相輔相成的三個環(huán)節(jié)。納稅與征稅，又是社會收入再分配中對立統(tǒng)一的重要關系，一方面，國家法律要求每個公民、每個單位

34、都有義務依法納稅，誠信納稅；另一方面，也要求稅務機關依法征稅，誠信征稅，并在征稅過程中為納稅人提供簡潔、高效、快速的服務。黨的十六屆三中全會決定明確提出：“建立健全社會信用體系建設。形成以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設市場體系的必要條件，也是規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的治本之策。”從稅務系統(tǒng)來看進一步做好和推進納稅信用等級評定工作，首先要認真落實好《納稅信用等級評定管理試行辦法》，推進納稅信用等級評定工作，對不同信用等級

35、的納稅人采取相應的管理辦法。納稅信用等級的評定，要堅持依法、公開、公平、公正的原則，按照統(tǒng)一的標準、方法和程序進行，使納稅信用等級評定真正成為促進納稅人依法誠信納稅的有效激勵機制。其次，建立誠信納稅激勵機制。依法誠信納稅是衡量企業(yè)的商業(yè)信譽和個人的道德品質對建設小康社會所做貢獻的重要標尺，是遵守市場競爭規(guī)則、維護商業(yè)道德的具體體現(xiàn)。是企業(yè)形象的最好宣傳。因此，筆者認為，各級稅務機關可以根據(jù)業(yè)戶的納稅意識、財務管理水平、納稅申報質量、社會

36、信譽以及辦稅人員的素質等因素，將業(yè)戶考核審評為A、B、C納稅信譽三個等級，并在評先、購票、稽查等方面分別實施不同的稅務管理，讓誠信納稅者受到獎勵，不誠信者受到懲罰；建立企業(yè)和個體工商戶的信用記錄定期表彰誠信納稅企業(yè)和納稅戶；與轄區(qū)內企業(yè)和個體戶訂立協(xié)議，共同向社會承諾依法誠信納稅。再次，要培植和發(fā)揮納稅信用中介機構。目前，我國還沒有統(tǒng)一的信用評級標準，多數(shù)行業(yè)采取打分制，這種“打分式”信用評級雖簡便易行，但科學性差，難以準確地反映受評對

37、象的信用標準。因此，稅務部門要逐步創(chuàng)造條件，通過規(guī)范市場準入、退出等監(jiān)管機制，培植稅收信用中介機構的有序發(fā)展。4健全利益協(xié)調機制，實現(xiàn)征納雙方互動協(xié)調與溝通。要不斷健全征納雙方之間的利益關系協(xié)調機制，包括爭議調節(jié)、錯誤糾正、損害賠償、司法審判等，規(guī)范征納雙方的行為，激勵依法納稅的熱情，打擊稅收違法犯罪行為。主要措施有：(1)建立納稅人廣泛參與、公開透明的溝通協(xié)調機制，增加納稅人對稅收的知情權、監(jiān)督權、參與權、決策權，使稅收發(fā)展和征管改革

38、能夠更好地體現(xiàn)納稅人的意志和要求。(2)樹立與納稅人換位思考的意識。通過召開座談會的方式。把人大代表、政協(xié)委員和社會各界代表反映的問題進行收集、整理，進行專題研究，制定整改措施。自身能解決的問題限期解決，屬于政策、法規(guī)有規(guī)定而不能解決的，向提出問題的代表和單位進行細心的解釋。以納稅人的要求為第一責任，以納稅人滿意為第一標準，糾正“門難進，臉難看，話難聽，事難辦”現(xiàn)象。參考文獻：1王小永建立納稅信用體系，創(chuàng)造誠信納稅環(huán)境南京大學出版社，2

39、0022文英建立和諧社會若干稅收問題的思考[J]涉外稅務，2005(5)3計金標稅收籌劃概論[M]清華大學出版社。20044趙新依法治稅是新時期稅收工作的“三項工程”南京出版社20035劉隆亨正確認識征稅人與納稅人之間關系的法律問題研究北京大學出版社，2004(作者單位：南京工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院會計系江蘇南京210009)(責編：若佳)一259—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師~2006年第9期征納關系建立的主妥障礙是:(1)納稅人法律意識淡薄，尤其是

40、稅收法律意識更薄弱。表現(xiàn)在，一方面對法律、法規(guī)缺乏準確把握而不能全面履行納稅義務，不但存在由于主觀疏忽而導致應稅行為的缺失，而且有時還存在主觀故意不履行納稅義務，包括進稅行為和偷稅行為等。另一方面納稅人權利落實不到位、不具體，權利與義務不對稱.話語權缺失或行使成本過高等，使政府行為無法得到有效的監(jiān)督和約束，公民和納稅人難以維護自身權益。(2)納稅人誠信缺失。納稅人類文明納稅，妥講誠信，不可以說假話，其精神實質也是依法納稅。愛國守法、明禮

41、誠信是對納稅人的法律義務與道德要求的有機統(tǒng)一。但現(xiàn)實生活中，不誠信納稅，甚至惡意偷逃稅款的行為時有發(fā)生。如:僅2004年國家就查辦了一大批應開和故意接受庭開增值稅專用發(fā)票與其他可抵扣票、騙取出口退稅，以及利用做假賬、兩套賬和賬外經(jīng)營等手段偷稅的違法案件。在開展增值稅繳納情況、貨物運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)、汽車市場等稅收專項檢查中，共檢查企業(yè)837426戶，查補稅收收入175億元。在會同公安部門開展了以打擊制售假發(fā)票等涉稅違法犯罪為主要

42、內容的專項治理，共檢查相關企業(yè)101628戶，發(fā)現(xiàn)及收繳制售和虛開假發(fā)票3526297份，立案查處9873件，查補稅收收入20億元。2004年，共查補稅款346億元。這些都是企業(yè)誠信缺失給國家利益帶來的損害。這些與納稅人的地位和承擔的義務，與建立和諧征納關系的要求，都是不相適應的。三、構建和諧稅收征納關系的途徑由以上分析可知，政府的征稅方式、納稅人的納稅意識以及社會的信用體系是影響和諧稅收征納關系的核心要素。筆者認為妥構建和諧稅收征納關

43、系，主姿通過以下途徑:1.明確征納雙方的法律地位，樹立依法治稅的科學治稅觀。和諧社會一定是法治社會，和諧社會需要法律面前人人平等，和諧社會需妥人人遵紀守法，和諧社會更需要執(zhí)法機關和執(zhí)法人員文明執(zhí)法、依法執(zhí)法、公正執(zhí)法。(1)加強立法，健全稅收法制體系。首先，要明確征納雙方的法律地位，征納雙方都是稅收法律關系的主體，雙方應明確各自的權利與義務。要確保征納雙方行為“合法雙方都要認真學法、守法和執(zhí)法，深入實際調查研究，做精做細規(guī)范“文章堅決做

44、到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，杜絕“人情稅“、“關系稅“、“過頭稅“嚴禁轉引買賣稅款等違法亂紀行為為納稅人創(chuàng)造公平競爭的良好外部條件。其次，在制定、完善涉及公民和納稅人權利義務的法規(guī)，時，應逐步引入聽證、辯論程序，同時，通過各種媒體將過程向社會公開。政府部門在規(guī)章制度出臺前，應廣泛征求對方意見，力求達到雙方訴求均衡。這種立法方式和程序的完善，不僅能夠提高立法質量，而且能夠有效培育公民、納稅人的權利義務意識，使征納雙方在公平、透明的框架

45、中履行權利和義務，為創(chuàng)造和諧的稅收征納關系創(chuàng)造良好的社會環(huán)瓏。(2)加強管理，不斷提高征稅主體的執(zhí)法水平。在市場經(jīng)濟體制下，必須強調征稅主體征收行為的法治化、民主化、公開化。為此作為征稅主體的稅務機關妥通過創(chuàng)建學習型的組織，加強法制知識方面的培訓，不斷提高稅務千部的稅收法律素質，轉變過去“以我為主“的管理理念，牢固樹立全心全意為納稅人服務思想，寓管理于服務之中，切實將為納稅人提供簡捷、優(yōu)質、高效、公開、透明的服務作為稅務機關一切工作的出

46、發(fā)點和落腳點。2.樹立優(yōu)化納稅服務，構建和諧的征納關系服務理念。新征管法及其實施細則已賦予納稅服務新的內涵，成為法定行政行為的重妥組成部分。因此，我們妥樹立現(xiàn)代稅收服務觀，拓展對納稅人服務的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務工作，建立健全文明、規(guī)范的執(zhí)法服務標準和體系，以“人性化“的服務理念來引導稅收工作，由滿足征管需求為主向以服務納稅人為主的轉變、向“管理服務型“和“執(zhí)法服務型“的轉變，引導稅務機關向服務型部門的轉變，以確保征納雙方心

47、理“相融“。稅務機關要變“監(jiān)控“為“服務變“被動“為“主動實現(xiàn)稅收政策公開化，稅收程序簡捷化，稅收調研經(jīng)常化，確保納稅人的稅收負擔公平合理。具體辦法有:(1)更新服務觀念。要不斷轉變稅收觀念意識，以納稅人利益作為稅收工作的出發(fā)點和落腳點，樹立全心全意為納稅人服務的意識，樹立依法治稅是最本質服務的意識，準確把握經(jīng)濟全球化和社會信息化對稅務機關的要求，使稅收工作更好地服務于市場經(jīng)濟的發(fā)展，更好地服務于納稅人的要求。(2)優(yōu)化服務手段，提高服

48、務水平。如進一步規(guī)范“12366熱線“服務，加強稅務網(wǎng)站建設，發(fā)揮其在稅法宣傳、咨詢輔導等方面的積極作用實行申報納稅“一窗式“管理，推行涉稅事項“一站式“服務，大力推行全程服務、首問責任制，切實方便納稅人，做到規(guī)章制度上墻，增強工作透明度，提高辦事效率堅持稅收宣傳月宣傳和日常宣傳相結合，改進宣傳方式和手段，提高全社會依法誠信納稅意識。3.積極推進依法誠信納稅，加快稅收誠信體系建設。國家稅務局負責人指出，依法治稅是稅務機關依法征稅和納稅人

49、依法誠信納稅的有機統(tǒng)一。妥使納稅人依法誠信納稅，稅務機關必須依法征稅。2006年3月4日，胡錦濤總書記在看望出席全國政協(xié)十屆四次會議委員時提出的以“八榮八職“為主要內容的社會主義榮辱觀，意義重大，影響深遠。誠實守信、遵紀守法是社會主義榮辱觀的重要內容，依法誠信納稅是落實社會主義榮辱觀的具體體現(xiàn)。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的進程中，納稅、征稅和用稅，成為社會收入再分配中相輔相成的三個環(huán)節(jié)。納稅與征稅，又是社會收入再分配中對立統(tǒng)一的重妥關系，一

50、方面，國家法律要求每個公民、每個單位都有義務依法納稅，誠信納稅另一方面，也要求稅務機關依法征稅，誠信征稅，并在征稅過程中為納稅人提供簡潔、高效、快速的服務。黨的十六屆三中全會決定明確提出建立健全社會信用體系建設，形成以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設市場體系的必要條件，也是規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的治本之策?！皬亩悇障到y(tǒng)來看進一步做好和推進納稅信用等級伴定工作，首先要認.稅務研究真落實好《納稅信用等級評定管理試行辦法).

51、推進納稅信用等級評定工作，對不同信用等級的納稅人采取相應的管理辦法。納稅信用等級的評定，要堅持依法、公開、公平、公正的原則，按照統(tǒng)一的標準、方法和程序進行，使納稅信用等級評定真正成為促進納稅人依法誠信納稅的有效激勵機制。其次，建立誠信納稅激勵機制。依法誠信納稅是衡量企止的商業(yè)信譽和個人的道德品質對建設小康社會所做貢獻的重要標尺，是遵守市場競爭規(guī)則、維護商業(yè)道德的具體體現(xiàn)，是企業(yè)形象的最好宣傳。因此，筆者認為，各級稅務機關可以根據(jù)業(yè)戶的納

52、稅意識、財務管理水平、納稅申報質量、社會信譽以及辦稅人員的素質等因素，將業(yè)戶考核審評為A、B、C納稅信譽三個等級，并在評先、購票、稽查等方面分別實施不同的稅務管理，讓誠信納稅者受到獎勵，不誠信者受到懲罰建立企業(yè)和個體工商戶的信用記錄.定期表彰誠信納稅企業(yè)和納稅戶:與轄區(qū)內企業(yè)和個體戶訂立協(xié)議，共同向社會承諾依法誠信納稅。再次，要培植和發(fā)揮納稅信用中介機構。目前，我國還沒有統(tǒng)一的信用評級標準，多數(shù)行業(yè)采取打分制，這種“打分式“信用評級雖簡

53、便易行，但科學性差，難以準確地反映受評對象的信用標準。因此，稅務部門要逐步創(chuàng)造條件，通過規(guī)范市場準入、退出等監(jiān)管機制，培植稅收信用中介機構的有序發(fā)展。4.健全利益協(xié)調機制，實現(xiàn)征納雙方互動協(xié)調與溝通。要不斷健全征納雙方之間的利益關系協(xié)調機制，包括爭議調節(jié)、錯誤糾正、損害賠償、司法審判等，規(guī)范征納雙方的行為，激勵依法納稅的熱情，打擊稅收違法犯罪行為。主要措施有:(1)建立納稅人廣泛參與、公開透明的溝通協(xié)調機制，增加納稅人對稅收的知情權、監(jiān)

54、督權、參與權、決策權，使稅收發(fā)展和征管改革能夠更好地體現(xiàn)納稅人的意志和要求。(2)樹立與納稅人換位思考的意識。通過召開座談會的方式，把人大代表、政協(xié)委員和社會各界代表反映的問題進行收集、整理，進行專題研究，制定整改措施。自身能解決的問題限期解決，屬于政策、法規(guī)有規(guī)定而不能解決的，向提出問題的代表和單位進行細心的解釋。以納稅人的要求為第一責任，以納稅人滿意為第一標準，糾正“門難進，臉難看，話難聽，事難辦“現(xiàn)象。參考文獻:1.王小永.建立納