若干會計(jì)事項(xiàng)的核算方法

1、若午會計(jì)事臻讖核算=方’法顧建榮史欣一、債務(wù)重組應(yīng)納稅所得額的會計(jì)核算《企業(yè)會計(jì)制度》第七十條規(guī)定：“企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積”。這就是說，債務(wù)重組所得應(yīng)列入“資本公積”科目。例：企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債

2、務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款(應(yīng)付債務(wù)的賬面余額)貸：銀行存款資本公積——其他資本公積2003年1月23日國家稅務(wù)總局令第6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第六條規(guī)定：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。這

3、樣，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組所得在會計(jì)上計(jì)入資本公積，與稅務(wù)規(guī)定產(chǎn)生了差異。對此項(xiàng)債務(wù)重組所得如何核算呢，筆者認(rèn)為可以針對債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分別處理：如債務(wù)重組所得數(shù)額的較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額，如此可先按債務(wù)重組所得數(shù)額計(jì)算的所得稅額列入“遞延稅款”科目。每年年末調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期不須交納所得稅，當(dāng)期的遞延稅款轉(zhuǎn)入“資本公

4、積”科目；如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅大于遞延稅款，當(dāng)期的遞延稅款轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅小于遞延稅款，分配后分別轉(zhuǎn)入“資本公積”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如債務(wù)重組所得數(shù)額較小，可以列入“資本公積”科目，到年末作為納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。年末具體的會計(jì)處理還應(yīng)區(qū)分企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅情況根據(jù)上述精神進(jìn)行分別處理。二、企業(yè)被凍結(jié)資產(chǎn)的會計(jì)核算企業(yè)的資產(chǎn)被凍

5、結(jié)后是否要做出相應(yīng)的會計(jì)處理《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)記錄和會計(jì)信息必須如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，且必須清晰、簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而有助于會計(jì)使用者正確理解、準(zhǔn)確掌握企業(yè)的情況。筆者認(rèn)為，根據(jù)會計(jì)核算的客觀性原則和明晰性原則，應(yīng)對被凍結(jié)的資產(chǎn)分別情況做出相應(yīng)的會計(jì)處理：對被凍結(jié)的流動(dòng)資產(chǎn)，由于被凍結(jié)而失去了應(yīng)有的流動(dòng)性，已不再符合流動(dòng)資產(chǎn)所特有的含義，所以也就不能繼續(xù)以流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映，而應(yīng)在其他長期資產(chǎn)反映。可在其他長期

6、資產(chǎn)科目下設(shè)置“被凍結(jié)的資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對被凍結(jié)的固定資產(chǎn)，由于被凍結(jié)而失去“為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有”的特征，也不應(yīng)列在固定資產(chǎn)，而應(yīng)列在其他長期資產(chǎn)。同時(shí)涉及到的還有一個(gè)問題：被凍結(jié)的固定資產(chǎn)是否還要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，根據(jù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定理解，由于被凍結(jié)的固定資產(chǎn)已失去了“為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有”的特征，所以不需繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)然應(yīng)除去房屋及建筑物。也就是說，除房屋及建筑物繼續(xù)

7、計(jì)提固定資產(chǎn)折lEt#l，其他被凍結(jié)的固定資產(chǎn)不再計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。三、聯(lián)合開發(fā)項(xiàng)目的會計(jì)核算A公司和B公司聯(lián)合開發(fā)項(xiàng)目。根據(jù)聯(lián)合開發(fā)協(xié)議：項(xiàng)目開發(fā)成本預(yù)計(jì)300萬元，A公司出資100萬元，其他所需資金和機(jī)械設(shè)備等由B公司投入，并且由B公司組織開發(fā)，項(xiàng)目完成后所有權(quán)歸B公司，并由B公司負(fù)責(zé)經(jīng)營。協(xié)議約定利潤按1：3比例分配。A公司如何進(jìn)行會計(jì)處理目前有兩種處理方法：一種是作為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是作為長期投資記入其他股權(quán)投

8、資。筆者傾向于第一種處理方法，這是因?yàn)椋弘m然A公司出資100萬元，但只是聯(lián)合開發(fā)項(xiàng)目而沒有取得B公司的股權(quán)；其次，不管今后怎么樣，A公司出資100萬元不可能變現(xiàn)，而是永遠(yuǎn)也收不回來了，也就是說A公司出資100萬元，如是支付的成本費(fèi)，已永久性地支出了。如作為長期投資記入其他股權(quán)投資，與投資的定義不符合。從實(shí)質(zhì)看，A公司出資100萬元是一項(xiàng)費(fèi)用性支出。所以作為研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益較為合理。至于收取分回的利潤可以記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。B公

9、司收到A公司出資100萬元時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，使用時(shí)做相反的會計(jì)分錄。27萬方數(shù)據(jù)蒜奪公計(jì)事:項(xiàng)協(xié)做:算方磁頗建榮史欣一、債務(wù)道組應(yīng)納稅所得額的會計(jì)核算《企業(yè)會計(jì)制度》第七卡條規(guī)定企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)熏組時(shí)，……以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的觀念小子應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的整額，計(jì)入資本公職以作現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按庶付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬麗價(jià)債與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積“。這

10、就是說，債務(wù)重組所得應(yīng)列入“資本公積“科目。例:企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于庇付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理:借:應(yīng)付賬款(應(yīng)付債務(wù)的賬而余額)貸:銀行存款資本公積一一其他資本公積2∞3年1月23日罔家稅務(wù)總網(wǎng)令第6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第六條規(guī)定:債務(wù)麓組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將熏組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金

11、資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的是額，確認(rèn)為債務(wù)熏組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中O這樣，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)蠢緞所得在會汁上計(jì)入資本公積，與稅務(wù)規(guī)定產(chǎn)生了差異。對此項(xiàng)債務(wù)重組所得如何核算呢，筆者認(rèn)為可以針對債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分別處理:如債務(wù)熏組所得數(shù)額的較大，一次性納稅確有困難的，任主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不跑過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的版納稅所得額，如此可先按債務(wù)熏細(xì)所得數(shù)額計(jì)算的所得稅額列入“遞延

12、稅款“科目。每年年末調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如果經(jīng)調(diào)蘸計(jì)算，企業(yè)~期不須交納所得稅，~期的遞延稅款轉(zhuǎn)入“資本公積“科目如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅太子遞延稅款，當(dāng)期的通延稅款轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金…一成交所得稅“平斗目如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅小于遞延稅款，分配后分別轉(zhuǎn)入“資本公積“科囚和“府交稅金……成交所得稅“科目。如債務(wù)重組所得數(shù)額較小，可以列入“資本公積“科目，到年末作為納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)鵝，計(jì)入企業(yè)當(dāng)朔的應(yīng)納稅所得額中。年三權(quán)

13、具體的會汁處理還應(yīng)匹分企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅情況根據(jù)上述精神進(jìn)行分別處理。二、企業(yè)被凍結(jié)資產(chǎn)的會計(jì)核算企業(yè)的資產(chǎn)被凍結(jié)后是否要做出相應(yīng)的會計(jì)處現(xiàn)~會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)記錄和會計(jì)信息必須如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，且必須清晰、簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而有助于會計(jì)使用者正確理解、準(zhǔn)確掌握企業(yè)的情況。筆者認(rèn)為，根據(jù)會計(jì)核算的客觀性原則相明晰性原則，應(yīng)對被凍結(jié)的資產(chǎn)分別情況做出相應(yīng)的會計(jì)處理:對被凍結(jié)的流動(dòng)資產(chǎn)，由于被凍結(jié)而失去了應(yīng)有的流動(dòng)

14、性，已不再符合流動(dòng)資產(chǎn)所特有的含義，所以也就不能繼續(xù)以流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映，而應(yīng)在其他長期資產(chǎn)反映?？稍谄渌L期資產(chǎn)科目下設(shè)置“被凍結(jié)的資產(chǎn)“明細(xì)科目進(jìn)行核算。對被凍結(jié)的固定資產(chǎn)，由于被凍結(jié)而失去“為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有“的特征，也不應(yīng)列在固定資產(chǎn)，而成列在其他長期資產(chǎn)。同時(shí)涉及到的還有一個(gè)問睡:被凍結(jié)的固定資產(chǎn)是否還要計(jì)提周定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，根據(jù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定理解，由于被凍結(jié)的固定資產(chǎn)已失去了“為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租

15、或經(jīng)營管理而持有“的特征，所以不需繼續(xù)計(jì)提罔走資產(chǎn)折舊，當(dāng)然應(yīng)除去房屋及建筑物。也就是說，除房雇及建筑物繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊外，其他被凍結(jié)的網(wǎng)定資產(chǎn)不再計(jì)提闕定資產(chǎn)折|日。三、聯(lián)合開發(fā)項(xiàng)目的會計(jì)核算A公司和B公司聯(lián)合開發(fā)項(xiàng)目。根據(jù)聯(lián)合開發(fā)協(xié)議:項(xiàng)目開發(fā)成本預(yù)計(jì)3∞萬元，A公詞出資l∞萬元，其他所需資金和機(jī)械設(shè)備等由B公司投入，并且由B公司組制開發(fā)，項(xiàng)目完成后所有權(quán)歸8公司，并由B公司負(fù)責(zé)經(jīng)營。協(xié)議的起利潤憤1:3比例分配。A公司如何進(jìn)行

16、會計(jì)處理目前有兩種處理方法:…種是作為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益另…種是作為長期投資記入其他股權(quán)投資。蟲在者傾向于第一種處理方法，這是因?yàn)?雖然A公司出資1∞萬元，但只是聯(lián)合開發(fā)頃目而沒有取得B公司的股權(quán)其次，不管今后怎么樣，A公司出資1∞萬元不可能變現(xiàn)，而是永遠(yuǎn)也收不回來了，也就是說A公司出資1∞萬元，如是支付的戚本費(fèi)，日永久性地支出了。如作為長期投資記入其他股權(quán)投資，與投資的定義不符合。從實(shí)質(zhì)辛苦，A公司出資1∞萬元是一項(xiàng)費(fèi)用性支出

17、。所以作為研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益較為合理。巨子收取分凹的利潤可以記入“其他業(yè)務(wù)收入“科目OB公司收到A公司出資100萬元時(shí)，借記“銀行存款“科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款“科目，使用時(shí)做相反的會計(jì)分錄。27四、關(guān)于長期債權(quán)投資中的手續(xù)費(fèi)《企業(yè)會計(jì)制度》第二十三條規(guī)定：“長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始

18、投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本?！痹凇皶?jì)科目使用說明”和“主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”中也是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。但在中級會計(jì)實(shí)務(wù)(一)中的提法是：對于長期債權(quán)投資中的手續(xù)費(fèi)，如果手續(xù)費(fèi)金額較小，可以直接記入當(dāng)期的損益，但是記人“投資收益——長期債券費(fèi)用攤銷”。同樣的問題，不同的會計(jì)處理。雖然這樣處理對損益也沒有什么影響，然而在具體的應(yīng)用中，到底應(yīng)該采取哪種會計(jì)處理呢筆者認(rèn)為

19、，凡會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度上有明確規(guī)定的就應(yīng)該按規(guī)定處理，沒有規(guī)定的可按有關(guān)教材的提法處理。應(yīng)該注意的是，若參加考試寫答案還是按照教材上的提法為明智。五、受讓資產(chǎn)的折扣l優(yōu)惠)現(xiàn)在，有的企業(yè)在企業(yè)改制或兼并破產(chǎn)企業(yè)等過程中，地方政府部門為了支持企業(yè)改制，在企業(yè)受讓資產(chǎn)時(shí)給予一定比例的折扣(優(yōu)惠)。對這部分折扣(優(yōu)惠)如何處理，目前有兩種意見：一是將它視作地方政府部門給予企業(yè)的一種捐贈(zèng)，列作資本公積。作此會計(jì)處理的前提是企業(yè)有一些承諾存在，例

20、：改制后的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)使用原有的員工等；其次是在資產(chǎn)出讓合同中明確資產(chǎn)的原值、折扣率(優(yōu)惠比例)等數(shù)額。這樣，以資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”等科目，并以實(shí)際付款數(shù)額，貸記“銀行存款”科目，以兩者差額(折扣)貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。二是將它視作一般交易中的銷售折扣處理。資產(chǎn)按實(shí)際付款數(shù)額入賬，不產(chǎn)生資本公積。作此會計(jì)處理的前提是企業(yè)并沒有承諾，或者說只承諾支付受讓資產(chǎn)款項(xiàng)的期限，而且在資產(chǎn)出讓合同中并沒有明確資產(chǎn)的原值、

21、折扣率(優(yōu)惠比例)等數(shù)額。這樣，可將受讓資產(chǎn)的折扣(優(yōu)惠)視為銷售折扣的取得，按實(shí)際付款數(shù)額借記“固定資產(chǎn)”等科目，并以實(shí)際付款數(shù)額，貸記“銀行存款”科目。六、一年以上包裝物押金計(jì)繳增值稅企業(yè)銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并人銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！币?guī)定

22、中的“逾期”指以一年為限，對于收取的一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。例：企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，售價(jià)900元／件，每年收取包裝物押金117元。包裝物成本價(jià)為90元／件。(一)銷售時(shí)：1借：銀行存款1170000貸：產(chǎn)品銷售收入900000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000其他應(yīng)付款——存入保證金17000、2借：包裝的——出租出借包裝物90000貸：包裝物90000(二)包裝物押金在一年以上時(shí)：借：遞延稅

23、款17000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000包裝物押金計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是收取的押金是含稅押金，沒收押金時(shí)應(yīng)將其還原成不含稅押金，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是適用的稅率是所包裝貨物適用稅率。(三)到期退回包裝物退還押金時(shí)：1借：包裝物90000貸：包裝物——出租出借包裝物900002借：其他應(yīng)付款——存入保證金117000貸：銀行存款170003借：以前年度損益調(diào)整17000貸：遞延稅款17000(四)到期未退

24、回包裝物而沒收押金時(shí)：1借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——出租出借包裝物2借：其他應(yīng)付款——存人保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入遞延稅款10000017000七、收取資金占用費(fèi)(利息)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取的資金占用費(fèi)(利息)如何核算，目前有兩種做法：第一種，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金提供給所屬企業(yè)，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利息向所屬單位收取資金占用費(fèi)(利息)。

25、第二種，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金提供給所屬單位按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向所屬單位收取資金占用費(fèi)(利息)。除用于支付金融機(jī)構(gòu)的利息外，還產(chǎn)生“盈余”。從實(shí)質(zhì)看，第一種情況屬資金調(diào)撥，不是經(jīng)營行為。這樣借出的資金可列入“其他應(yīng)收款”科目，而收取的資金占用費(fèi)(利息)可沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。第二種情況是一種放貸行為，可參照委托貸款的會計(jì)處理方式對其收取的資金占用費(fèi)(利息)全額征收營業(yè)稅。(作者單

26、位：浙江省中利達(dá)實(shí)業(yè)集團(tuán)、德清天勘會計(jì)師事務(wù)所)囂砌萬方數(shù)據(jù)四、關(guān)于長期債權(quán)投資中的手續(xù)費(fèi)《企業(yè)會計(jì)制度》第二十二條規(guī)定長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資戚本。......以現(xiàn)金購人的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括稅金、手棋費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)蹣去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本?！霸凇皶?jì)科目使用說明“和“

27、.:J::要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例“中也是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。但在中級會計(jì)實(shí)務(wù)(一)中的提法是:對于長期債權(quán)投資巾的手續(xù)費(fèi)，如果手續(xù)費(fèi)金額較小，可以直接記入~期的損益，但是記入“投資收益一一長期債費(fèi)費(fèi)用攤銷“。問樣的問題，不同的會計(jì)處理。2截然這樣處理對損撤也沒有什么影響，然而在具體的應(yīng)用中，到底應(yīng)該采取哪種會t處理呢遠(yuǎn)者認(rèn)為，凡會汁準(zhǔn)則、會計(jì)制度上有明確規(guī)定的就應(yīng)該按規(guī)定處理，沒有規(guī)定的可按有關(guān)教材的提法處理。應(yīng)該注意的是，若參加考試寫答案

28、還是按照教材上的提法為明智。五、受讓資產(chǎn)的析扣優(yōu)瓢)現(xiàn)在，有的企業(yè)在企業(yè)改制或兼并破產(chǎn)企業(yè)等過程中，地方政府部門為了支持企業(yè)改制，在企業(yè)受讓資產(chǎn)時(shí)給予一定比例的折扣(優(yōu)惠)。對這部分折扣(優(yōu)惠)如何處理，目前有兩種意見:一是將它視作地方政府部門給予企業(yè)的一種捐贈(zèng)，列作資本公積。作此會t十處理的前提是企業(yè)有一些承諾存在，例:政制盾的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)使用原有的員工等其改是在資產(chǎn)出讓合附中明確資產(chǎn)的原值、折扣率(優(yōu)思比例)等數(shù)額。這樣，以資產(chǎn)原債借

29、i己“陰定資產(chǎn)“等科目，并以實(shí)際付款數(shù)額，貸記“銀行存款“科目，以兩者整額(折扣)貸記“資本公積……接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備“科目。二是將它視作一般交易中的銷售折扣處理。資產(chǎn)按實(shí)際付款數(shù)額入賬，不產(chǎn)生資本公積。作此會計(jì)處理的前提是企業(yè)并沒有承諾，或者說只承諾支付受讓資產(chǎn)敖項(xiàng)的期限，附且在資產(chǎn)出讓合同中并沒有明確資產(chǎn)的原值、折扣率(優(yōu)惠比例)等數(shù)額。這樣，可將受讓資產(chǎn)的折扣(優(yōu)惠)視為銷售折扣的取得，按實(shí)際付款數(shù)領(lǐng)借記“固定資產(chǎn)“等科目，并

30、以實(shí)際付款數(shù)額，貸記“銀行存款“科目。六、…年以上包裝物押金計(jì)繳增值稅企業(yè)銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定納稅人為銷售貨物而出租出借缸裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并人銷售額征稅。假對四逾期米收回也接物而不再退還的押金，應(yīng)按包載貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！耙?guī)定中的“逾期“指以一年為限，對于收取的一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。例:企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，售價(jià)9

31、00元件，每年收取包裝物28押金117元。包裝物成本價(jià)為90元件。()銷售時(shí):1.借:銀行存款117ωω貸:產(chǎn)品銷售收入9α陽)()應(yīng)變稅金一一應(yīng)變增值稅(銷項(xiàng)稅額153制其他應(yīng)付款……存入保證金117∞0、2.借:包裝的一→出租出借包裝物9∞∞貸:“!接物9創(chuàng)陽)(工)組裝物押金在一年以上時(shí):借:遞延稅款17附貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)變增值稅(銷項(xiàng)稅額17ω。包裝物押金計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)住意兩個(gè)問題:一是收取的押金是含稅押金，沒收押金時(shí)府將

32、其還原成不含稅押金，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額二是適用的稅率是所包提貨物適用稅率。(三)到期退回鈕裝物退還押金時(shí):1.借:包裝物9α)()()貸:包裝物……刷出租出借包裝物9僅脅。2.借:其他服付款一一存入保證金117創(chuàng))()貸:銀行存款117ω。3.借:以前年底損直在調(diào)強(qiáng)17儀)()貸:遞延稅敷17α)()(四)到期未退回包裝物而設(shè)收押金時(shí):1.借:其他業(yè)務(wù)支出9∞∞貸:包裝物一一出租出借鈕裝物9α)()()2.借:其他應(yīng)付款一一存入保證金11

33、7創(chuàng))()貸:其他業(yè)務(wù)收入1∞α)()遞延稅款17ω。七、收取資金占用費(fèi)利息)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取的資金占用費(fèi)(利息)如何核算，目前有兩種做法:第一種，企業(yè)主管部門就企業(yè)集由中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金提供給所屬企業(yè)，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利息向所屬單位收取資金占用費(fèi)(利息)。第二種，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款脯，將所借資金提供給所屬單位按