行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制探究

1、蜜雹行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制探究黃雪珍(深圳市鹽田區(qū)鹽田街道辦事處廣東深圳518000)摘要：財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的有力手段。然而，我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等。文章首先闡述了內(nèi)部控制的概念及事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，然后分析了我國行政事業(yè)單

2、位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，最后指出了解決我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題的對策。以期為有關(guān)部門提供參考。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部控制；制度一、引言我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，給行政事業(yè)單位帶來了更加復(fù)雜和更加不確定的外部經(jīng)濟環(huán)境，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開始暴露出各種問題，例如利用事業(yè)單位招標、采購和投資等業(yè)務(wù)為個人謀取私利等。財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要保

3、證。然而，我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等。因此，在這樣的時代背景下探討行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實意義。二、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念最早來自于COSO委員會1992年提出的“內(nèi)部控制整合框架”。1998年，美國注冊會計師協(xié)會將“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的說法修正為“內(nèi)部控制制度”。2008年，我國銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、審

4、計署和財政部五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在這里，內(nèi)部控制的概念被定義為：為了實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標，包括公司董事會、公司監(jiān)事會、公司管理層和公司普通員工在內(nèi)的公司所有層次實施的一系列的控制過程。①從這個定義來看，內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實施一套政策與程序，以保證組織某種目標的實現(xiàn)和某項活動的順利開展。三、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性所謂行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位在貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了確

5、保自身會計信息的質(zhì)量和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全而采取的一系列控制措施和方法。@財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，能對行政事業(yè)單位起到自我保護和自我制約監(jiān)控的作用。財務(wù)會計內(nèi)部控制以有效的財務(wù)治理為目標，通過財務(wù)管理、內(nèi)部控制等機制的約束，使行政事業(yè)單位達到經(jīng)濟效益最大化和管理現(xiàn)代化的最終目標。健全的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度離不開完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，財務(wù)會計內(nèi)部控制的創(chuàng)新，則能極大地促進現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。

6、綜上所述，行政事業(yè)單位實行財務(wù)會計內(nèi)部控制制度具有重要意義。四、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀(一)財務(wù)會計內(nèi)部控制意識薄弱許多行政事業(yè)單位的管理層對財務(wù)會計內(nèi)部控制的不夠重視，個別領(lǐng)導(dǎo)甚至凌駕于內(nèi)部控制各項制度之上，不僅不帶頭遵守內(nèi)控制度，還在遇到問題時強調(diào)處理的靈活性，使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的威懾力和信任度大打折扣，失去了其原有的嚴肅性。同時，也很少有行政事業(yè)單位把財務(wù)會計內(nèi)控制度納入到長遠發(fā)展規(guī)劃中。財務(wù)會計內(nèi)部控制牽涉到行政

7、事業(yè)單位的經(jīng)營、生產(chǎn)和管理等各個方面，這項工作不是行政事業(yè)單位財務(wù)部門的專有職權(quán)，它離不開事業(yè)單位各個部門的大力合作。如果行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者認識不到財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，財會內(nèi)部控制工作必然會遭遇很大的阻力。受傳統(tǒng)管理觀念的影響，我國行政事業(yè)單位在運營的過程中，普遍存在重經(jīng)營、重發(fā)展、輕效益的現(xiàn)象，這種管理理念嚴重影響了行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立。(二)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)崗位設(shè)置不合理

8、，違規(guī)兼崗的問題比較嚴重。根據(jù)我國《會計法》，關(guān)鍵不相容崗位通常包括：會計記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管與會計記錄、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準等。我國行政事業(yè)單位機構(gòu)相對而言比較精簡，在財務(wù)崗位上，人員經(jīng)常不足，崗位設(shè)置也不十分合理，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，大部分行政事業(yè)單位都很難達到不相容職務(wù)相互分離的要求，明確的崗位責任制嚴重缺失。重要崗位的工作人員相互制約不利，相互監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)控制度名存實亡，導(dǎo)致我國

9、行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失問題嚴重。有的行政事業(yè)單位雖然有明確的崗位設(shè)置，但為了應(yīng)付上級有關(guān)部門的審計或檢查，經(jīng)常把已訂立的各項制度變成應(yīng)付檢查的形式上的條文。有章不循、有令不禁、有規(guī)不依的現(xiàn)象時常發(fā)生，制度的嚴肅性和規(guī)范性得不到體現(xiàn)。C)財務(wù)會計工作基礎(chǔ)薄弱我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度的不健全，會計核算的不規(guī)范嚴重影響了財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的開展。這具體表現(xiàn)在以下幾方面。①財務(wù)管理制度不完善。有的行政事業(yè)單位至今也沒有單獨的內(nèi)部財務(wù)管

10、理制度，許多財務(wù)事宜均按慣例和經(jīng)驗處理，財務(wù)管理的隨意性很大，缺乏成文的財務(wù)管理制度的約束和保證。②授權(quán)審批制度存在不合理因素。理論上講，行政事業(yè)單位的授權(quán)審批要求事業(yè)單位在實施財務(wù)會計內(nèi)部控制時萬方數(shù)據(jù)行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制探究黃雪珍(深圳市鹽田區(qū)鹽田街道辦事處廣東深圳518000)摘要:財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的有力手段。然而，我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計

11、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等。文章首先闡述了內(nèi)部控制的概念及事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，然后分析了我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，最后指出了解決我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題的對策，以期為有關(guān)部門提供參考。關(guān)鍵詞:行政事止單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度、引言我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，給行政事業(yè)單位帶來了更加復(fù)雜和更加不確定的外部經(jīng)濟環(huán)境

12、，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開始暴露出各種問題，例如利用事業(yè)單位招標、采購和投資等業(yè)務(wù)為個人謀取私利等。財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要保證.然而，我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位等.因此，在這樣的時代背景下探討行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實意義。二、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部

13、控制的概念最早來自于coso委員會1992年提出的“內(nèi)部控制整合框架飛1998年，美國注冊會計師協(xié)會將“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“的說法修正為“內(nèi)部控制制度飛2008年，我國銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署和財政部五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范)).在這里，內(nèi)部控制的概念被定義為:為了實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標，包括公司董事會、公司監(jiān)事會、公司管理層和公司普通員工在內(nèi)的公司所有層次實施的一系列的控制過程.①從這個定義來看，內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實施一套政

14、策與程序，以保證組織某種目標的實現(xiàn)和某項活動的順利開展.三、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性所謂行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位在貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了確保自身會計信息的質(zhì)量和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全而采取的一系列控制措施和方法@財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，能對行政事業(yè)單位起到自我保護和自我制約監(jiān)控的作用。財務(wù)會計內(nèi)部控制以有效的財務(wù)治理為目標，通過財務(wù)管理、內(nèi)部控制等機制的約束，

15、使行政事業(yè)單位達到經(jīng)濟效益最大化和管理現(xiàn)代化的最終目標.健全的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度離不開完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，財務(wù)會計內(nèi)部控制的創(chuàng)新，則能極大地促進現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。綜上所述，行政事業(yè)單位實行財務(wù)會計內(nèi)部控制制度具有重要意義。四、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀(一〉財務(wù)會計內(nèi)部控制意識薄弱許多行政事業(yè)單位的管理層對財務(wù)會計內(nèi)部控制的不夠重126阻畫....:置:111]視，個別領(lǐng)導(dǎo)甚至凌駕于內(nèi)部控制各項制度之上

16、，不僅不帶頭遵守內(nèi)控制度，還在遇到問題時強調(diào)處理的靈活性，使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的威懾力和信任度大打折扣，失去了其原有的嚴肅性。同時，也很少有行政事業(yè)單位把財務(wù)會計內(nèi)控制度納入到長遠發(fā)展規(guī)劃中。財務(wù)會計內(nèi)部控制牽涉到行政事業(yè)單位的經(jīng)營、生產(chǎn)和管理等各個方面，這項工作不是行政事業(yè)單位財務(wù)部門的專有職權(quán)，它離不開事業(yè)單位各個部門的大力合作.如果行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者認識不到財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，財會內(nèi)部控制工作必然會遭遇很大的阻力。受傳統(tǒng)

17、管理觀念的影響，我國行政事業(yè)單位在運營的過程中，普遍存在重經(jīng)營、重發(fā)展、輕效益的現(xiàn)象，這種管理理念嚴重影響了行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立?！炊祪?nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)崗位設(shè)置不合理，違規(guī)兼崗的問題比較嚴重.根據(jù)我國《會計法機關(guān)鍵不相容崗位通常包括t會計記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管與會計記錄、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準等.我國行政事業(yè)單位機構(gòu)相對而言比較精筒，在財務(wù)崗位上

18、，人員經(jīng)常不足，崗位設(shè)置也不十分合理，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，大部分行政事業(yè)單位都很難達到不相容職務(wù)相互分離的要求，明確的崗位責任制嚴重缺失。重要崗位的工作人員相互制約不利，相互監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)控制度名存實亡，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失問題嚴重。有的行政事業(yè)單位雖然有明確的崗位設(shè)置，但為了應(yīng)付上級有關(guān)部門的審計或檢查，經(jīng)常把己訂立的各項制度變成應(yīng)付檢查的形式上的條文.有章不循、有令不禁、有規(guī)不依的現(xiàn)象時常發(fā)生，制度的嚴肅性和規(guī)范

19、性得不到體現(xiàn).〈三〉財務(wù)會計工作基礎(chǔ)薄弱我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度的不健全，會計核算的不規(guī)范嚴重影響了財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的開展。這具體表現(xiàn)在以下兒方面。①財務(wù)管理制度不完善.有的行政事業(yè)單位至今也沒有單獨的內(nèi)部財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事宜均按慣例和經(jīng)驗處理，財務(wù)管理的隨意性很大，缺乏成文的財務(wù)管理制度的約束和保證。②授權(quán)審批制度存在不合理因素。理論上講，行政事業(yè)單位的授權(quán)審批要求事業(yè)單位在實施財務(wù)會計內(nèi)部控制時雹四要有確定的授權(quán)審批主

20、體、明確的審批流程和審批金額權(quán)限。但是，我國許多行政事業(yè)單位長期以來實行的都是一支筆審批制度，這使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督有名無實。③印鑒保管有漏洞。有的行政事業(yè)單位把法人章和財務(wù)章都交給單位的財務(wù)負責人保管，還有的事業(yè)單位把財務(wù)章、支票和法人章都交給出納員一個人保管，這嚴重違反了我國財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，是我國行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱的體現(xiàn)。④賬務(wù)核算的處理有失規(guī)范。部分行政事業(yè)單位在年終結(jié)賬時，把支出和收入相對轉(zhuǎn)，不結(jié)轉(zhuǎn)到

21、結(jié)余科目，使得結(jié)余科目不能完整、正確地反映事業(yè)單位的結(jié)余狀況；有的事業(yè)單位把預(yù)算外的收入直接記在往來賬戶上來掩蓋事業(yè)單位的真實收益；還有的行政事業(yè)單位收支兩條線制度得不到有效落實。⑤原始憑證管理不當。有的行政事業(yè)單位對原始憑證進行審核時不仔細，使許多內(nèi)容填寫不齊全、格式不規(guī)范甚至自制的原始憑證通過了事業(yè)單位的審核。(四)財務(wù)會計內(nèi)部控制未與行政事業(yè)單位日常運營相結(jié)合一方面，行政事業(yè)單位在管理過程中，國有資產(chǎn)流失或閑置的現(xiàn)象廣泛存在，大部

22、分行政事業(yè)單位都重視采購業(yè)務(wù)和資金管理工作，而輕視資產(chǎn)管理和財產(chǎn)保全。財務(wù)會計內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)的操作中形同虛設(shè)，特別是固定資產(chǎn)的管理，經(jīng)常出現(xiàn)不入賬或入賬滯后的情況，這直接導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。另一方面，行政事業(yè)單位事業(yè)性亂收費現(xiàn)象嚴重，這樣的亂收費行為把事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)收入直接轉(zhuǎn)化成為預(yù)算外收入，因此，私自設(shè)立小金庫的腐敗行為也時有發(fā)生。(五)監(jiān)督考核機制缺失長期以來，我國政府有關(guān)部門對行政事業(yè)單位干部同志

23、的業(yè)績考核和政績考核都以利潤和目標的完成情況為最主要的依據(jù)，長效的財務(wù)會計內(nèi)部控制則未納入其考核指標。有的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出政績，不惜指使本單位的財務(wù)會計人員弄虛作假。有些政府主管部門也為了盲目追求本系統(tǒng)的發(fā)展，在缺乏科學論證的情況下，給下屬行政事業(yè)單位下達一些不切實際的經(jīng)濟指標。少數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了討好上級主管部門，彰顯自己的執(zhí)政能力，也通過弄虛作假的手段在紙面上完成主管部門下達的經(jīng)濟指標。造成這些短期行為的重要原

24、因之一就是我國還缺乏有效的對行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核機制。(六)財務(wù)會計內(nèi)部控制未與會計信息化相結(jié)合隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化開始在越來越多的行政事業(yè)單位中得到運用，現(xiàn)代信息技術(shù)開始廣泛地應(yīng)用于行政事業(yè)單位的會計和財務(wù)處理工作中。這在某種程度上對行政事業(yè)單位處理原始會計數(shù)據(jù)及其數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求，否則，行政事業(yè)單位就不能保證財務(wù)會計信息的真實、有效和完整。除此之外，信息化帶來的另一個弊端就是它使得會計舞

25、弊的隱蔽性更強，因為在會計電算化下，有的財務(wù)和會計人員既負責信息報送和數(shù)據(jù)輸出工作，又同時負責數(shù)據(jù)錄入工作，這其實給人為操縱行為提供了便利。五、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制問題的解決對策(一)增強財務(wù)會計內(nèi)部控制意識行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層尤其要從意識上提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識。作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的首要責任主體，行政事業(yè)單位的負責人要對本單位的財務(wù)報告的完整性、真實性及財務(wù)會計內(nèi)控制度的有效性、合理性負主要責任。行政事業(yè)單位應(yīng)

26、該通過對本單位的負責人及其他領(lǐng)導(dǎo)同志在財務(wù)會計內(nèi)部控制知識的宣傳和培訓(xùn)，增強他們的內(nèi)控意識，使他們意識到財務(wù)會計內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位長遠發(fā)展的重要意義。不僅如此，作為管理者，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層還有責任動員各下屬部門積極配合本單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，只有這樣，財會內(nèi)控制度才會在整個單位范圍內(nèi)樹立權(quán)威性。(二)建立有效的內(nèi)部牽制制度本著不相容崗位相互分離的原則，行政事業(yè)單位要實現(xiàn)會計記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準相分離、

27、財產(chǎn)保管與會計記錄相分離、業(yè)務(wù)稽核與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準相分離。行政事業(yè)單位要努力建設(shè)一支思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財務(wù)會計工作隊伍，合理設(shè)置財務(wù)和會計相關(guān)崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，形成有效的內(nèi)部牽制制度。(三)強化財務(wù)會計基礎(chǔ)工作行政事業(yè)單位要加強對本單位財務(wù)會計人員基礎(chǔ)工作規(guī)范的宣傳和培訓(xùn)，并在這個基礎(chǔ)上建立事業(yè)單位財務(wù)會計基本工作制度，例如制定單獨的行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度、健全事業(yè)單位授權(quán)審批制度、有效彌補

28、印鑒保管的漏洞，加強行政事業(yè)單位的票據(jù)管理、加強對事業(yè)單位經(jīng)費支出的有效控制等。(四)將財務(wù)會計內(nèi)部控制與事業(yè)單位日常工作相結(jié)合建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，制定并貫徹執(zhí)行作用于事業(yè)單位財務(wù)會計工作重點領(lǐng)域、重點崗位和重點環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證事業(yè)單位各經(jīng)濟活動的合法性和合理性。通過實行財產(chǎn)崗位輪換、內(nèi)部會計稽核和財產(chǎn)物資清查等制度，對財務(wù)會計業(yè)務(wù)進行有力的檢查和監(jiān)督。加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時對單位財務(wù)會計內(nèi)控制

29、度的實施效果進行合理評價，如存在問題則及時糾正，以此來保證財務(wù)會計工作的合規(guī)性。(五)加強信息控制行政事業(yè)單位要重視會計電算化的影響，首先要強化對信息管理軟件的控制，強化對計算機操作人員的制約和監(jiān)督，確保輸入和輸出數(shù)據(jù)的準確性和真實性。其次，應(yīng)該明確相關(guān)計算機操作人員的職責分工，做到信息操作與業(yè)務(wù)審查、信息操作與數(shù)據(jù)輸入、信息操作與數(shù)據(jù)輸出、信息操作與程序運行和文件保存的相互分離。注釋t①董良科事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略分析【J】現(xiàn)代商貿(mào)

30、工業(yè)，2010，(3)，第23頁②劉燕瓊事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)【J】財經(jīng)界，2009，(6)，第1315頁萬方數(shù)據(jù)要有確定的授權(quán)審批主體、明確的審批流程和審批金額權(quán)限。但是，我國許多行政事業(yè)單位長期以來實行的都是一支筆審批制度，這使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督有名無實。③印鑒保管有漏洞。有的行政事業(yè)單位把法人章和財務(wù)章都交給單位的財務(wù)負責人保管，還有的事業(yè)單位把財務(wù)章、支票和法人章都交給出納員→個人保管，這嚴重違反了我國財務(wù)會計

31、制度的相關(guān)規(guī)定，是我國行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱的體現(xiàn)。④賬務(wù)核算的處理有失規(guī)范.部分行政事業(yè)單位在年終結(jié)賬時，把支出和收入相對轉(zhuǎn)，不結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目，使得結(jié)余科目不能完整、E確地反映事業(yè)單位的結(jié)余狀況:有的事業(yè)單位把預(yù)算外的收入直接記在往來賬戶上來掩蓋事業(yè)單位的真實收益還有的行政事業(yè)單位收支兩條線制度得不到有效落實。⑤原始憑證管理不當。有的行政事業(yè)單位對原始憑證進行審核時不仔細，使許多內(nèi)容填寫不齊全、格式不規(guī)范甚至自制的原始憑證通過了

32、事業(yè)單位的審核?！此摹地攧?wù)會計內(nèi)部控制未與行政事業(yè)單位日常運營相結(jié)合一方面，行政事業(yè)單位在管理過程中，國有資產(chǎn)流失或閑置的現(xiàn)象廣泛存在，大部分行政事業(yè)單位都重視采購業(yè)務(wù)和資金管理工作，而輕視資產(chǎn)管理和財產(chǎn)保全。財務(wù)會計內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)的操作中形同虛設(shè)，特別是固定資產(chǎn)的管理，經(jīng)常出現(xiàn)不入賬或入賬滯后的情況，這直接導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。另一方面，行政事業(yè)單位事業(yè)性亂收費現(xiàn)象嚴重，這樣的亂收費行為把事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)

33、收入直接轉(zhuǎn)化成為預(yù)算外收入，因此，私自設(shè)立小金庫的腐敗行為也時有發(fā)生.(五〉監(jiān)督考核機制缺失長期以來，我國政府有關(guān)部門對行政事業(yè)單位干部同志的業(yè)績考核和政績考核都以利潤和目標的完成情況為最主要的依據(jù)，長效的財務(wù)會計內(nèi)部控制則未納入其考核指標.有的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出政績，不惜指使本單位的財務(wù)會計人員弄虛作假.有些政府主管部門也為了盲目追求本系統(tǒng)的發(fā)展，在缺乏科學論證的情況束，給下屬行政事業(yè)單位下達一些不切實際的經(jīng)濟指標.少數(shù)

34、行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了討好上級主管部門，彰顯自己的執(zhí)政能力，也通過弄虛作假的手段在紙‘面上完成主管部門下達的經(jīng)濟指標.造成這些短期行為的重要原因之一就是我國還缺乏有效的對行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核機制，(六〉財務(wù)會計內(nèi)部控制未與會計信息化相結(jié)合隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化開始在越來越多的行政事業(yè)單位中得到運用，現(xiàn)代信息技術(shù)開始廣泛地應(yīng)用于行政事業(yè)單位的會計和財務(wù)處理工作中.這在某種程度上對行政事業(yè)單位處理原始會計數(shù)據(jù)

35、及其數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求，否則，行政事業(yè)單位就不能保證財務(wù)會計信息的真實、有效和完整。除此之外，信息化帶來的另一個弊端就是它使得會計舞弊的隱蔽性更強，因為在會計電算化下，有的財務(wù)和會計人員既負責信息報送和數(shù)據(jù)輸出工作，又同時負責數(shù)據(jù)錄入工作，這其實給人為操縱行為提供了便利。E屆世釜豆~五、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制問題的解決對策〈一〉培強財務(wù)會計內(nèi)部控制意識行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層尤其要從意識上提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識。作為行

36、政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的首要責任主體，行政事業(yè)單位的負責人要對本單位的財務(wù)報告的完整性、真實性及財務(wù)會計內(nèi)控制度的有效性、合理性負主要責任。行政事業(yè)單位應(yīng)該通過對本單位的負責人及其他領(lǐng)導(dǎo)同志在財務(wù)會計內(nèi)部控制知識的宣傳和培訓(xùn)，增強他們的內(nèi)控意識，使他們意識到財務(wù)會計內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位長遠發(fā)展的重要意義。不僅如此，作為管理者，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層還有責任動員各下屬部門積極配合本單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，只有這樣，財會內(nèi)控制度才會在

37、整個單位范圍內(nèi)樹立權(quán)威性。〈二〉建立有效的內(nèi)部牽制制度、本著不相容崗位相互分離的原則，行政事業(yè)單位要實現(xiàn)會計記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準相分離、財產(chǎn)保管與會計記錄相分離、業(yè)務(wù)稽核與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準相分離。行政事業(yè)單位要努力建設(shè)一支思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財務(wù)會計工作隊伍，合理設(shè)置財務(wù)和會計相關(guān)崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，形成有效的內(nèi)部牽制制度?！慈祻娀攧?wù)會計基礎(chǔ)工作行政事業(yè)單位要加強對本單位財務(wù)會計

38、人員基礎(chǔ)工作規(guī)范的宣傳和培訓(xùn)，并在這個基礎(chǔ)上建立事業(yè)單位財務(wù)會計基本工作制度，例如制定單獨的行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度、健全事業(yè)單位授權(quán)審批制度、有效彌補印鑒保臂的漏洞，加強行政事業(yè)單位的票據(jù)管理、加強對事業(yè)單位經(jīng)費支出的有效控制等.(囚〉將財務(wù)會計內(nèi)部控制與事業(yè)單位日常工作相結(jié)合建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，制定并貫徹執(zhí)行作用于事業(yè)單位財務(wù)會計工作重點領(lǐng)域、重點崗位和重點環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證事業(yè)單位各經(jīng)濟活動的合法性和

39、合理性.通過實行財產(chǎn)崗位輪換、內(nèi)部會計稽核和財產(chǎn)物資清查等制度，對財務(wù)會計業(yè)務(wù)進行有力的檢查和監(jiān)督.加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時對單位財務(wù)會計內(nèi)控制度的實施效果進行合理評價，如存在問題則及時糾正，以此來保證財務(wù)會計工作的合規(guī)性?！次濉导訌娦畔⒖刂菩姓聵I(yè)單位要重視會計電算化的影響，首先要強化對信息管理軟件的控制，強化對計算機操作人員的制約和監(jiān)督，確保輸入和輸出數(shù)據(jù)的準確性和真實性.其次，應(yīng)該明確相關(guān)計算機操作人員的職責分工，做到