論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的崗位分工

1、《經(jīng)濟(jì)師》20lo年第11期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則的內(nèi)部牽制原則堅(jiān)持要求不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門(mén)與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。文章剖析了我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及弱化成因，對(duì)崗位分工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要性進(jìn)行了分析論述并對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制中的崗住分工提出了相關(guān)建議關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位分工不相容職務(wù)中圖分類(lèi)號(hào)：文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2Il(J)1卜155一02論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的

2、崗位分工內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、榆奄釘莢數(shù)據(jù)的正確性和fj丁靠性、提高經(jīng)濟(jì)效率、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施不僅包括企業(yè)簧事會(huì)用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種斤式刀法還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)毒制度；是系列療法、程序和制度的總稱(chēng)，是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我槍蠢、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部管理控制的

3、內(nèi)容很廣除fr內(nèi)部會(huì)汁控制以外的其他控制。都町以納入內(nèi)部管殫控制的范罔，內(nèi)部會(huì)汁控制足為r提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完樞確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制，J法、措施和程序；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不單純是狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安傘而實(shí)施的內(nèi)部牽制。因此各單位都要把內(nèi)部會(huì)汁控制作為單f市管殫的一種lli=要于段。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及弱化原因自20l【|=紀(jì)90年代起我幽政府開(kāi)始加人對(duì)

4、企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，制定和頒發(fā)r一系列有大法律法規(guī)、規(guī)范。然ff【i對(duì)我f日來(lái)講令面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開(kāi)始會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗及不守法經(jīng)營(yíng)等在很大程度上鄙9J結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。總體來(lái)講，我舊企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)酃榨制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠：側(cè)重于企此外部環(huán)境的梳理ffii忽視r(shí)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制：側(cè)醺于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制『iif忽視r(shí)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)：側(cè)蕈于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，而忽視r(shí)執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高：側(cè)霞于對(duì)

5、貨幣、實(shí)物的控制I面忽視r(shí)企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。內(nèi)部控制弱化的主要原因u『以概括為兩個(gè)廳面：1控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱：控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹它涵蓋對(duì)建寺、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種岡索，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、索質(zhì)和能力，管娜人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念以及企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)靜|等控制環(huán)境璉礎(chǔ)薄弱的一個(gè)重要表現(xiàn)是未能很好地堅(jiān)持崗位的合理設(shè)置及je職責(zé)權(quán)限的

6、合理劃分以及不相容職務(wù)相吐分離的基本原則。內(nèi)部會(huì)汁控制心當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)I：作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及j￡職責(zé)權(quán)限的合理劃分，呸持小相容職務(wù)相互分離確保不同機(jī)構(gòu)和崗f節(jié)之nⅡ權(quán)責(zé)分明、相q：制約、相蠆監(jiān)督、起到內(nèi)部牽制的目的。反之，則達(dá)不到棚垃制約、相覃監(jiān)督，內(nèi)部牽制的目的：2企業(yè)內(nèi)控部fJ責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)內(nèi)部控制和監(jiān)督不力：我同的內(nèi)部控●韻鳳萍制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。(

7、1)內(nèi)審部門(mén)形間虛設(shè)、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是。在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能。(2)責(zé)權(quán)不對(duì)等：權(quán)利、義務(wù)與責(zé)仟對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部擋制機(jī)構(gòu)既代表同家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)療管理提高經(jīng)濟(jì)敏益提供服務(wù)這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部摔制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大f其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力只能把內(nèi)酃控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩

8、難的境地。二、崗位分工在內(nèi)部控制中的重要性1會(huì)計(jì)崗位分工是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)I：作規(guī)范的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)T作規(guī)范的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)簧會(huì)計(jì)I：作崗位并進(jìn)行合理的分工使每一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都有明確的職責(zé)。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)費(fèi)管理的要求設(shè)證會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)L作參‘j企業(yè)預(yù)測(cè)決策經(jīng)濟(jì)汁劃和有天經(jīng)荷管理T作，具體的I：作崗位分為出納

9、、成本會(huì)計(jì)、稽核等，負(fù)責(zé)執(zhí)行財(cái)會(huì)1：作。企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和人員的多少實(shí)行一人一崗、一人多崗或一崗多人明確職責(zé)，各叫其責(zé)但管錢(qián)的不能管賬管賬的不能管錢(qián)，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。經(jīng)過(guò)以上的崗位分【，能夠從根本上有效地防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。2崗位分工是內(nèi)部牽制原則的要求。內(nèi)部牽制是指在部fJ與部門(mén)之間、員T與員T之間、崗位與崗位之問(wèn)所建札的相t驗(yàn)’證，相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

10、的一個(gè)重要組成部分內(nèi)部牽制的主要特征是對(duì)有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部fJ對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完傘的處理權(quán)而必須經(jīng)過(guò)其他部f】和人員的查證、核對(duì)。從橫向來(lái)看。至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)相巨之間沒(méi)有隸屬父系的部fJ或崗位，使一個(gè)部fJ的I：作或記錄受另一個(gè)部fJ的【：作或i正求的牽制。借以相巨制約防止或盡早發(fā)現(xiàn)f【lJ題，從縱向來(lái)看，至少要經(jīng)過(guò)上F兩級(jí)，使上級(jí)受下級(jí)的牽制、監(jiān)督，各有顧忌不敢隨意妄為睦持內(nèi)部牽制原則可以使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

11、務(wù)的處理既不會(huì)被一個(gè)人所包辦也不會(huì)因?yàn)閒1多人經(jīng)手而沒(méi)有相巨牽制、監(jiān)督造成損失從而確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)必(4)試采作業(yè)，物探作業(yè)選用的原油分解機(jī)和原油沉淀機(jī)在實(shí)際生產(chǎn)時(shí)數(shù)據(jù)比較容易統(tǒng)計(jì)，且與檢測(cè)石油成分直接相關(guān)，因此設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行作為成本動(dòng)因該成本動(dòng)因?yàn)橘Y源動(dòng)因，單位分別為調(diào)試次數(shù)和運(yùn)行小時(shí)。(5)采油作業(yè)采油作業(yè)的作業(yè)工序雖然比較復(fù)雜但都是利用采油機(jī)和注水提油機(jī)進(jìn)行作業(yè)，因此設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行作為成本動(dòng)因該成本動(dòng)因?yàn)橘Y源動(dòng)因。單位

12、分別為調(diào)試次數(shù)和運(yùn)行小時(shí)油氣輸出作業(yè)的運(yùn)輸通道中選用的零件一級(jí)油管作為成本動(dòng)因，該成本動(dòng)因?yàn)橘Y源動(dòng)因。單位為組裝人工數(shù)。3會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)?！?1)采油作業(yè)以前的作業(yè)核算。采油作業(yè)以前的作業(yè)包括勘探作業(yè)、測(cè)井作業(yè)、試采作業(yè)和物探作業(yè)。其會(huì)計(jì)核算主要通過(guò)“在建工程”進(jìn)行核算，按照工程名稱(chēng)進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，按照作業(yè)進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算按照作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行四級(jí)明細(xì)核算。在借方歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方完工結(jié)轉(zhuǎn)。在勘探作業(yè)、測(cè)井作業(yè)、試采作業(yè)、物探作業(yè)完成

13、后。經(jīng)檢驗(yàn)可在以后進(jìn)行采油作業(yè)的油井及完井，進(jìn)行資本化處理轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”科目。否則，進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)采油作業(yè)的核算。其會(huì)計(jì)核算主要通過(guò)“基本生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算。按照采油井號(hào)進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，按照作業(yè)進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算，按照作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行四級(jí)明細(xì)核算。在借方歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方完工結(jié)轉(zhuǎn)。將作業(yè)成本庫(kù)的敷據(jù)匯總，即得到總成本。(作者單位：黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江哈爾濱150000)(責(zé)編：若佳)一155—萬(wàn)

14、方數(shù)據(jù)◆財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》20lo年第1l期須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的管理部門(mén)和管理人員的處理達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯(cuò)防弊的目的。內(nèi)部牽制要求進(jìn)行職責(zé)分工控制，即不相容職務(wù)相互分離控制。單位要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確其職責(zé)權(quán)限形成相瓦制衡的機(jī)制。所謂不相容職務(wù)是指郡蝗如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤’虧舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤與舞弊行為的職務(wù)。換言之。對(duì)不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生

15、舞弊等行為。如物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)與直接辦理采購(gòu)即屬于不相容的職務(wù)，若這兩個(gè)職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購(gòu)什么。采購(gòu)多少，又可以決定采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)時(shí)間等，沒(méi)有其他崗位和人員的監(jiān)督制約。就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪蝗崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。3崗位分r是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

16、的有力保障。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分1二。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門(mén)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)起列相砭控制的作用。如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)請(qǐng)款單。供應(yīng)計(jì)劃員(或供應(yīng)部『1負(fù)責(zé)人)審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編

17、制付款憑證。最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開(kāi)出匯款結(jié)算憑證，還娶通過(guò)會(huì)計(jì)員審核)，前后須經(jīng)四人分T負(fù)責(zé)處理。而采購(gòu)匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過(guò)采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)賬單，貨物提運(yùn)人員提貨。倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷(xiāo)。授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

18、的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。崗位分j：是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由兩個(gè)以上個(gè)人來(lái)辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范嗣內(nèi)作出處理。即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。這樣就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過(guò)程。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)T作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)冕及其職責(zé)權(quán)限的合j甲

19、劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相百制約、相互監(jiān)督，起到內(nèi)部牽制的目的。三、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中崗位分工的建議1企業(yè)重要部『】的崗位分工。(1j財(cái)務(wù)部fJ的崗位分工。因貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)涉及收款、付款稽核等步驟。會(huì)計(jì)人員主要從事貨幣資金總分類(lèi)賬的賬務(wù)處理。包括資金核算、稽核總賬臀記、編制報(bào)表等工作會(huì)計(jì)人員不能兼任出納T作。出納人員主要從事貨幣資金業(yè)務(wù)的收款和付款?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬務(wù)處理，并且根據(jù)需要與

20、銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的甓記工作。單位應(yīng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換=貨幣資金是重要的交換手段，又可當(dāng)作財(cái)富來(lái)儲(chǔ)藏，其流動(dòng)性最強(qiáng)，最容易被挪用。在同定崗位時(shí)問(wèn)久了。最容易鉆制度的漏洞。進(jìn)行崗位輪換既能起制約作用，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞，不斷完善管理和控制制度。(2)存貨管理部門(mén)的崗位分工。企業(yè)存貨的不相容職務(wù)除在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)上建立必要的分離外

21、還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是貨物采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用人員與存貨賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離；二是接受或主管各種勞務(wù)業(yè)務(wù)人員與賬簿記錄人員的職務(wù)相分離；三是產(chǎn)成晶驗(yàn)收與產(chǎn)品制造部f】相互獨(dú)立；四是產(chǎn)成晶儲(chǔ)存保管人員與產(chǎn)成品賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離；無(wú)是存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的人員以及獨(dú)立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行。只自嚴(yán)格將以上崗位職責(zé)進(jìn)行逐一分離，才能發(fā)揮相互監(jiān)督，相互鋸約的作用，切實(shí)保證企業(yè)存貨的安全與完整。一156一(3)同定

22、資產(chǎn)管理部門(mén)的崗位分工。同定資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要加以分離的不相容職務(wù)主要有：一是周定資產(chǎn)需要與資產(chǎn)采購(gòu)、單位內(nèi)部建筑或建設(shè)部人員的職務(wù)相分離；二是同定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)或建造審批與請(qǐng)購(gòu)或建造提出人員的職務(wù)相分離；二是固定資產(chǎn)預(yù)算的復(fù)核審批與資本預(yù)算編制人員的職務(wù)相分離；四是固定資產(chǎn)驗(yàn)收與采購(gòu)或承建、款項(xiàng)支付人員的職務(wù)相分離；五是固定資產(chǎn)使用或保管與資產(chǎn)記錄人員的職務(wù)相分離；六是固定資產(chǎn)盤(pán)查應(yīng)保證有獨(dú)立于使用，保管及進(jìn)行賬務(wù)記錄的人員來(lái)進(jìn)行；七是固定資產(chǎn)報(bào)

23、廢審批與資產(chǎn)報(bào)廢通知單編制人員的職務(wù)相分離。(4)采購(gòu)部門(mén)的崗位分工。一是商品采購(gòu)應(yīng)由生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)及其他職能部『J根據(jù)其需求提出，并經(jīng)分管采購(gòu)工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，由采購(gòu)部門(mén)組織采購(gòu)。二是商品采購(gòu)應(yīng)由采購(gòu)部和使用部門(mén)共同參與詢(xún)價(jià)程序并確定供應(yīng)商，而不能由付款審批人和付款執(zhí)行人單獨(dú)完成詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商I：作。j是采購(gòu)部門(mén)下定單或起草購(gòu)貨合同并經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員審核、審批和適當(dāng)審計(jì)。四是采購(gòu)人員不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，驗(yàn)收工作應(yīng)由專(zhuān)職

24、人員或質(zhì)檢人員進(jìn)行。五是采購(gòu)、儲(chǔ)存保管與會(huì)計(jì)記錄工作職務(wù)分離，以減少誤記商品數(shù)量金額的ar能。六是付款的審核人與付款的執(zhí)ji人應(yīng)職務(wù)分離。七是企業(yè)不能將采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程交給同一部門(mén)或一個(gè)人辦理。(5)銷(xiāo)售部門(mén)的崗位分1：。一是接受客戶訂單。簽訂合同的崗位應(yīng)與最后付款條件核準(zhǔn)崗位分離，即使由同一部門(mén)操作。也應(yīng)由不同人承辦。二是對(duì)于付款條件必須fll銷(xiāo)售部和信用部『】同時(shí)批準(zhǔn)。i是發(fā)貨憑證編制人與發(fā)運(yùn)貨物、提取貨物、包裝貨物或托運(yùn)貨物

25、的人員不能是同一人，發(fā)運(yùn)貨物人與門(mén)j!保安應(yīng)分離。四是開(kāi)具發(fā)票與發(fā)票審核崗位應(yīng)當(dāng)分離。編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票分離。五是催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)當(dāng)分離。六是退貨驗(yàn)收的人員與退貨記錄的人員不能是同一人。七是折扣與折讓給予和審批應(yīng)當(dāng)分離。八是企業(yè)不得由同一部f】或人員辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程?！?6)成本費(fèi)用管理部fJ的崗位分【。一是成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批職務(wù)分離；二是成奉費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行職務(wù)分離；三是成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)

26、計(jì)記錄職務(wù)分離；四是成本費(fèi)用考核評(píng)價(jià)與執(zhí)行職務(wù)分離；五是不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)的控制，授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)_J：作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

27、的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定。這此規(guī)定在管理部fJ中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)lI規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有父職責(zé)白行辦理。特別授權(quán)指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。企業(yè)要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序并按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。內(nèi)部牽制原則要

28、求各單位在建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過(guò)程中，明確單位內(nèi)部符部f】的性質(zhì)與職責(zé)明確各部f】和人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任賦予其相應(yīng)的權(quán)力規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，制定追究責(zé)任的措施和獎(jiǎng)懲辦法等，做到事事有人管事事有人干辦事有標(biāo)準(zhǔn)。使權(quán)有所屬、責(zé)有所|，j、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭(zhēng)權(quán)奪利、相互推諉、相互扯皮等現(xiàn)象實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。1996參考文獻(xiàn)：1辛茂荀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)fMl民主與建設(shè)出版社20042劉大勇，李翠