論貨幣資金管理的關鍵崗位控制

1、論貨幣資金管理的關鍵崗位控制劉志剛(武漢大學經濟與管理學院湖北武漢430000)摘要:在企業(yè)管理中，貨幣資金作為企業(yè)經營活動的血脈，是企業(yè)流動性最強的資產，也是最容易被視艦，產生損失的資產。而出納員崗位是貨幣資金吞址的喉舌，出納員的職業(yè)道德、業(yè)務水平是貨幣資金安全于管理的關鍵因素。加強對企業(yè)貨幣資金的內部控制和管理，防范資金風險，需要對出納員崗位進行精心的管控。關鍵詞2資金出納員崗位風險控制據(jù)2003年5月《財經信息》報道，2002年1

2、月3日至3月13日，建設銀行南京分行下關支行票據(jù)交換員，利用職務之便采用自制進賬單、偷蓋印章、空提票據(jù)交換等手段，先后將1440.3萬元資金轉出提現(xiàn)，據(jù)為己有。2005年，深圳熙特貿易公司出納員，同樣是將營業(yè)收入存入自己賬戶，偽造銀行對賬單，私下刻印掩蓋罪行，將430多萬元攬入私囊。這樣的實例可說不勝枚舉，不絕于耳，給企業(yè)造成巨大損失。因此，如何加強企業(yè)資金的內部控制，防范資金風險顯得尤為重要，而控制資金風險的關鍵因素，除了內部控制制度

3、體系的完善和不折不扣的貫徹執(zhí)行外，對出納員崗位的特別關注也同樣重要。一、貨幣資金風險的表現(xiàn)形式在企業(yè)的經營管理活動中，貨幣資金風險往往蘊含在資金日常的收付管理過程中，突出表現(xiàn)為:(一)現(xiàn)金收付業(yè)務管理過程中的漏洞主要侵占途徑是:①更改原始憑證金額，虛構原始憑證。出納人員利用工作上的便利，或憑證管理上的松懈和漏洞，乘機篡改發(fā)票、收據(jù)、工資單上的金額，貪污相應款項，或者在空白單據(jù)上添加經濟業(yè)務內容和金額，偽造報銷事項，將報銷金額據(jù)為己有。②

4、現(xiàn)金收入不報賬、比記賬，據(jù)為己有。出納人員或收款人員利用經手現(xiàn)金的機會，尤其是面對零散客戶或服務對象，因為未登記客戶信息或經常變動的原因，內部控制存在漏洞，在收取現(xiàn)金收入或銀行存款是，采取不給付款方開具發(fā)票、收據(jù)或過期作廢的發(fā)票、收據(jù)，銀行存款則大膽偽造銀行對賬單，不報賬、不入賬，將貨幣資金據(jù)為己有。③少列、多列總額，將貨幣資金據(jù)為己有。出納人員或相關業(yè)務人員利用原始憑證龐雜繁多而會計稽核存在疏忽的機會，將現(xiàn)金收入或支出在匯總時故意少計

5、或者多計，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少計，或者支出日記賬合計數(shù)多計，將現(xiàn)金長款從多余庫存中拿出占為己有。(二〉銀行資金收支業(yè)務管理過程中的漏洞主要表現(xiàn)為z①私臼提現(xiàn)。出納人員或相關業(yè)務人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)，而將支票存根丟棄、撕毀或藏匿，不報賬，不記賬，將提現(xiàn)資金據(jù)為己有。②涂改銀行對賬單。春人員或相關業(yè)務人員私自提現(xiàn)后，或者銀行收入未經聯(lián)合控制的款項，必然會在銀行對賬單上留下流水記錄，涉辜人員為了掩蓋截留竊取事實，只好采取涂改或

6、偽造銀行對賬單的手段，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。③將己支取的款項或已到帳的款項單據(jù)隱匿，長期作為未達賬項調節(jié)，以伺機轉出據(jù)為己有。④私自背書轉讓，出借支票。出納人員或其他業(yè)務人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，容許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中牟利，嚴重的涉及洗錢犯罪。⑤多頭開戶，套取利息，截留公款。出納人員或其他業(yè)務人員利用個別銀行間相互拉客

7、戶的機會，私自利用單位名義開立多頭賬戶，用于定存或收取營業(yè)款項，滯留公款以獲取利息，在結算期末再將款項轉入單位正常結算賬戶。⑥銀行預留印鑒管理漏洞造成的損失。有的單位財務人員相對短缺，或者圖省事，將銀行預留印鑒交由出納人員或某一會計人員統(tǒng)一保管，造成銀行存款被私自取現(xiàn)、轉賬、截留等諸多問題，貨幣資金風險極大。⑦網上銀行收付業(yè)務管理不嚴。隨著信息技術的發(fā)展，許多企業(yè)辦理了網上銀行或網上理財業(yè)務，但對網上支付手續(xù)為嚴格流程管理，疏于監(jiān)管，有

8、的長期不更換密碼口令，有的未及時清理網上痕跡或|臨時文件，造成信息外泄，給他人遺留了規(guī)艦機會，從而造成慘痛損失的教訓時有耳聞。二、貨幣資金風險發(fā)生的成因產生貨幣資金風險，并最終導致?lián)p失的原因上文也有闡述，下面將進一步深入分析成因。(一〉沒有建立完善的內部控制制度二是有的企業(yè)規(guī)模小，沒有完備的內部控制制度體系，有的連財務內部控制制度也不健全:二是有的企業(yè)財務人員或其他收入管理人員配備不足，不能滿足不相容崗位完全分離的要求，一人兼多職，一人

9、包辦業(yè)務所以流程的現(xiàn)象時有存在二是疏于網上銀行業(yè)務的管理，因為設備有限、技術缺失、人員素質等導致貨幣資金的巨額損失。(二)內部控制制度執(zhí)行力欠缺某些大型企業(yè)，尤其是某些大型國有企業(yè)，雖然建立了完善的內部控制體系，并且設計了各種業(yè)務流程，有揭掛、有手冊，光鮮亮麗，有模有樣。但只是紙上談兵，是花瓶擺設，是應付上級主管部門檢查的華麗新裝。經營管理人員根本就沒有按照要回1tIEB....~197求和1流程執(zhí)行到位，或長期疏于檢查稽核，使內部控制

10、制度體系形同虛設，造成經營管理上的諸多漏洞，并最終導致企業(yè)的經濟損失。(三)對關鍵崗位的控制缺位企業(yè)在日常管理中，沒有定期或不定期的對管錢、信物、管發(fā)包、管合同、管經營等“六管“人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德的教育，也沒有遠期或不定期的實行輪崗或執(zhí)行強jbIJ休假制度，或者強壓擔子，或者待遇偏低，造成這部分人員業(yè)務水平低下，思想道德松弛，法律意識淡漠，經不起誘惑，從而走入竊取單位貨幣資金的犯罪歧途。(四)貨幣資金管理控制設備設施投入不足在控

11、制或保證金風險的問題上，強調內部控制制度設計、執(zhí)行和從業(yè)人員職業(yè)道德是必要的，也是主要的途徑和手段，但也不能忽視軟硬件設備設施的投入，我們可以看到，有相當一部分貨幣資金是損失是由于缺乏必要的設備設施以及其他材料成本投入的情況下發(fā)生的。先進的貨幣資金管理控制設施能有效防止或阻斷出納人員及其他業(yè)務人員染指企業(yè)利益的行為和機會，從而維護了企業(yè)資產安全。有時候，冰冷的機器產生的客觀效果比人的主觀能動性更讓人放心。三、防范貨幣資金風醋的措施防范貨

12、幣資金風險必額采取切實有效的措施，這是企業(yè)資產管理任務的重中之重。單位可以從健全貨幣資金完整性控制、安全性控制、合法性控制途徑加強從業(yè)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務素質培訓Ij，增加貨幣資金控制成本投入等方面來堵塞貨幣資金管理與控制的漏洞，鞏固資產去全防線。(一〉貨幣資金的完整性控制主要可做的工作有:①發(fā)票、收據(jù)、支票等有效、有價票據(jù)須逐一連續(xù)編號，訂本管理，不能有活頁和為編號現(xiàn)象存在，并加強收發(fā)存的核對，及時銷毀作廢的票據(jù):②定期與往來單位核

13、對收付往來賬項，查明長期掛賬的債權債務成因，查明銀行未達賬項的內容、時間，追查經辦入:③銀行對賬單控制，必須由辦理銀行收付業(yè)務的出納或專門人員以外的人員取得銀行對賬單，或者請開戶銀行直接將銀行對賬單寄送至單位，由專門人員收取。對銀行對賬單的核對不能交由出納人員承擔，必須由會計人員親自逐筆核對，也不可偷懶只核對銀行對賬單和單位銀行日記賬的余額和借貸方發(fā)生額對未達賬項要查明原因，盡快消除，特別關注長期未達賬項。(二〉貨幣資金的安全性控制一要

14、加強貨幣資金的盤點，做到日清月結，長短款不能直接交由出納處理，要及時查明原因，正確記賬處理。財務機構負責人至少每月不定期監(jiān)盤一次貨幣資金，包括銀行存款和現(xiàn)金，以確保貨幣資金主全:二要嚴格執(zhí)行貨幣資金控制制度，要將所以1981ltllRl酣現(xiàn)金收款當日送存銀行，不得坐立，二要避免被盜風險.JWHbi銷的現(xiàn)金如有超過庫存限額，也應及時送存銀行，統(tǒng)籌使用四要滿足不相容崗位相互分離的原則要求，以達到相互牽制、相互l監(jiān)督的作用。尤其是出納人員的工

15、作職責必須按照會計制皮嚴格限定，不能因為人手不夠或會計人員偷懶就隨意增加lL納人員的工作內容:五要進行實物隔離控制，貨幣資金職能由lf納人員保管以厘消責任，出人財產和私人財產需分離開保管，配備必要的保險、監(jiān)控設備，確保貨幣資金安全。(三)貨幣資金的合法性控制即嚴格執(zhí)行開戶制度、現(xiàn)金使用制度、大額資金使用聯(lián)簽審查制度等，科學合理的實施授權和審批制度，將貨幣資金的收入、保管、支出和l安全保衛(wèi)等環(huán)節(jié)和l流程納入制度化運行常態(tài)，迦過制度的嚴格執(zhí)

16、行，加強相互制約和監(jiān)督，避免經營管理中的營私舞弊甚至犯罪行為，提高財務管理的水平和企業(yè)經營紡效。(四)加強關鍵崗位的職業(yè)道德教育和業(yè)務素質培訓→方面，實行常態(tài)化的職業(yè).道德教育是十分必要的，相關人員樹立了正確的人生觀、價值觀和職業(yè)道德觀念，有正確的職業(yè)認知和規(guī)劃，就會汕然而生職業(yè)的光榮感。使命感和責任感，臼覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，增強廉潔自律意意識，有效預防邊法犯罪意念的浮現(xiàn)。另一方面，進行定期的業(yè)務素質培訓l能夠提高從業(yè)人員的工作效率，受

17、到領導肯定，讓其取得本職工作的成就感和滿足感，并且讓他們能抽出時間學習更多技能，取得多方面的生存本領和額外的經濟來源，消滅對不義之財?shù)纳萃?五)適當增加貨幣資金安全控制和運作效益的軟硬件投入貨幣資金運用有兩個方面，意識安全，二是效益。這些當然不是僅靠內部控制制度和人的主觀能動性能夠來實現(xiàn)的，必須有一定的成本投入，如采購驗鈔機、點鈔機、票據(jù)，自動生成系統(tǒng)、高安全高效率財務處理軟件等來解放財務人員的工作壓力:采購報警保衛(wèi)系統(tǒng)、網上交易安全

18、系統(tǒng)來保證降低貨幣資金被盜、被騙風險等?？傊?，貨幣資金安全和效益是企業(yè)資產管理的前沿，是童中之重的任務，保障貨幣資金安全，提高資金運用效率，不但要靠科學的經營管理策略和完善的內部控制制度，更應發(fā)揮人的主觀能動作用和軟硬件設備實施的保障功能，注重關鍵崗位的教育培訓，使其不敢伸手，不能伸手和不愿、伸手，全心全意投入工作，為企業(yè)增加價值。參考文獻:川郭玉廷內部控制規(guī)范[J].會計之友.2010.(7).[2)王麗梅.如何加強和改善企業(yè)的財務資