高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)新模式循環(huán)審計(jì)

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬窯窯陰高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)新模式：循環(huán)審計(jì)鐘希余鐘沛淵湘潭大學(xué)湖南湘潭411105冤【摘要】高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在高校管理中扮演著越來(lái)越重要的角色，本文從高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展歷程及存在的主要問(wèn)題入手，結(jié)合筆者自身工作體會(huì)對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的“循環(huán)審計(jì)”模式及其具體思路進(jìn)行了一些探討。【關(guān)鍵詞】高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)循環(huán)審計(jì)審計(jì)步驟高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指在預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)

2、行的審查和評(píng)價(jià)。隨著我國(guó)高等學(xué)校教育體制改革的不斷深化，以“依法對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”為己任的高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也被逐漸提到學(xué)校工作的重要議程，其目的是“促進(jìn)高校按照國(guó)家法律法規(guī)積極組織收入，合理安排支出，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益”。為此，本文從高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展歷程及存在的主要問(wèn)題入手，對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的“循環(huán)審計(jì)”模式進(jìn)行探討。一、我國(guó)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展歷程1994年我國(guó)頒布了《預(yù)算法》，隨后于1

3、996年出臺(tái)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將預(yù)算管理納入法制軌道，并突出了預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的核心地位。1997年財(cái)政部、國(guó)家教委聯(lián)合發(fā)布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，這是新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)高校財(cái)務(wù)制度一次全面深刻的改革，其出發(fā)點(diǎn)就是要把預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)制度改革的核心內(nèi)容，賦予高校預(yù)算管理以新的內(nèi)涵。2000年我國(guó)又開(kāi)始了新一輪公共財(cái)政體制改革，部門(mén)預(yù)算改革被確定為本次改革的主要內(nèi)容之一。隨著預(yù)算管理的法制化、規(guī)范化，高?！邦A(yù)算執(zhí)行審計(jì)”也被提

4、上了重要議程。原國(guó)家教委和現(xiàn)在的教育部等先后就高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)發(fā)出了一系列指導(dǎo)性文件：1996年國(guó)家教委發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》首次明確提出“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門(mén)、本單位和所屬單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)”的職責(zé)和權(quán)限；1997年國(guó)家教委制定了《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的定義、目的、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及依據(jù)等做出了具體規(guī)定；2004年教育部重新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)

5、工作規(guī)定》又一次明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)”的職責(zé)和權(quán)限；2008年教育部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》，指出“預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是提高預(yù)算管理水平和決算編制質(zhì)量的重要措施”，是“提高教育經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性、安全性、有效性的重要措施”，“要將預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)列為年度常規(guī)工作”，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和后續(xù)審計(jì)工作等做出了規(guī)定；2009年7月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)

6、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》，介紹了高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的定義、審計(jì)內(nèi)容、應(yīng)獲取的有關(guān)資料、關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、審計(jì)方法等具體內(nèi)容。與此同時(shí)，全國(guó)各級(jí)教育行政管理部門(mén)及各高校也結(jié)合實(shí)際情況制定了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面的規(guī)章制度。自1996年國(guó)家教委發(fā)布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》后，全國(guó)各級(jí)教育行政管理部門(mén)及高等學(xué)校陸續(xù)開(kāi)展了高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，至今已有十余年歷史。尤其是2008年教育部《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》

7、提出要將預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)列為年度常規(guī)工作，更是將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)列為高校內(nèi)部審計(jì)日常工作的重點(diǎn)。二、我國(guó)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問(wèn)題1.規(guī)定統(tǒng)一有利也有弊。1997年國(guó)家教委發(fā)布的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的定義、目的和內(nèi)容及范圍做出了明確規(guī)定，使高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有了統(tǒng)一遵循的規(guī)范。但實(shí)施辦法對(duì)某些方面的規(guī)定過(guò)于強(qiáng)求統(tǒng)一，忽略了各高校的個(gè)別情況和特殊性，從而在一定程度上限制了人們對(duì)審計(jì)內(nèi)容和范圍的認(rèn)識(shí)，禁錮了

8、大家的思維，使得各級(jí)教育行政主管部門(mén)和各高校做出的預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作方案千篇一律，審計(jì)的內(nèi)容和范圍幾乎完全是一個(gè)模子里造出來(lái)的，缺乏特色和創(chuàng)新。2.執(zhí)行刻板，效果較差。2008年教育部在《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》中再次強(qiáng)調(diào)“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)高校預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查”，對(duì)“預(yù)算編制、批復(fù)和調(diào)整是否科學(xué)、合理、合規(guī)，收入預(yù)算是否真實(shí)、合法、完整，支出預(yù)算是否真實(shí)、合

9、法、有效。并對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因等進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)”，規(guī)定要將之列為“年度常規(guī)工作”、進(jìn)行“經(jīng)常性審計(jì)”。然而一些高校在執(zhí)行這些規(guī)定時(shí)比較刻板，沒(méi)有結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，靈活安排、突出重點(diǎn)，而是照葫蘆畫(huà)瓢，將大量的審計(jì)力量耗費(fèi)在程式化的例行檢查上，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員不堪重負(fù)、疲于奔命，而被審計(jì)單位對(duì)過(guò)多的審計(jì)、重復(fù)的檢查也怨聲載道，最后難免流75陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯窯援中旬于形式，不了了之，審計(jì)效果自然

10、不理想。三、高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模式新探：循環(huán)審計(jì)1援循環(huán)審計(jì)模式下審計(jì)對(duì)象及其分類(lèi)。高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象可以按照其在預(yù)算管理工作中所處的地位劃分為掌握總預(yù)算管理權(quán)的部門(mén)（一般為學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)）、掌握部分專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理權(quán)的部門(mén)（一般為教務(wù)、科研、研究生、人事、學(xué)工、基建、后勤、資產(chǎn)等管理部門(mén)）、只有預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出使用權(quán)的部門(mén)（如審計(jì)部門(mén)）、各學(xué)院教學(xué)部、其他機(jī)構(gòu)等。在實(shí)際工作中，還可以在上述部門(mén)總體分類(lèi)的基礎(chǔ)上根據(jù)具體預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)一步進(jìn)行分類(lèi)，考慮

11、到財(cái)務(wù)管理體制的差別，各高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況予以確定最終分類(lèi)結(jié)果。2援循環(huán)審計(jì)模式下具體審計(jì)內(nèi)容及范圍的確定。根據(jù)上述分類(lèi)結(jié)果，可以采用不同思路來(lái)確定各年具體審計(jì)內(nèi)容和范圍。根據(jù)我們的實(shí)踐，大體上有以下三種思路：（1）根據(jù)上述部門(mén)總體分類(lèi)結(jié)果，按輕、重、緩、急確定審計(jì)對(duì)象。第一年審計(jì)過(guò)去三年學(xué)校預(yù)算總體執(zhí)行情況，審計(jì)對(duì)象主要是掌握總預(yù)算管理權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)，審計(jì)重點(diǎn)為學(xué)校總體預(yù)算管理情況、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；

12、第二年審計(jì)過(guò)去三年學(xué)校教學(xué)、科研、研究生、人事等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，審計(jì)對(duì)象主要是教務(wù)、科研、研究生、人事等掌握部分專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理權(quán)的部門(mén)，審計(jì)重點(diǎn)為這些部門(mén)的預(yù)算管理情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；第三年審計(jì)過(guò)去三年其他部門(mén)及學(xué)院教學(xué)部的預(yù)算執(zhí)行情況，審計(jì)對(duì)象包括所有具有預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出使用權(quán)的部門(mén)和各學(xué)院教學(xué)部，審計(jì)重點(diǎn)為這些部門(mén)和單位的支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；第四年開(kāi)始進(jìn)入下一輪審計(jì)循環(huán)。（2）根據(jù)上述部門(mén)總體分類(lèi)結(jié)果，

13、確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。每年均重點(diǎn)審計(jì)上年學(xué)校預(yù)算總體執(zhí)行情況，同時(shí)第一年重點(diǎn)審計(jì)過(guò)去三年教務(wù)、科研、研究生、人事等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況；第二年重點(diǎn)審計(jì)過(guò)去三年其他部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出使用情況；第三年重點(diǎn)審計(jì)過(guò)去三年學(xué)院教學(xué)部預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出使用情況；第四年開(kāi)始進(jìn)入下一輪審計(jì)循環(huán)。（3）根據(jù)上述部門(mén)總體分類(lèi)及預(yù)算項(xiàng)目具體分類(lèi)，每年均重點(diǎn)審計(jì)上年學(xué)校預(yù)算總體執(zhí)行情況，同時(shí)每年還重點(diǎn)審計(jì)上年教務(wù)、科研、研究生、人事等部門(mén)享有二次分配權(quán)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的執(zhí)行

14、情況，對(duì)其他部門(mén)、學(xué)院教學(xué)部以及教務(wù)等部門(mén)自行使用的預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目分三年進(jìn)行審計(jì)。上述三種思路，其基本模式均為“三年一審、一審三年”的循環(huán)審計(jì)模式，只是各年確定的具體審計(jì)內(nèi)容和范圍有所不同，筆者在自身工作中采用了第二種思路。通過(guò)采用循環(huán)審計(jì)模式開(kāi)展高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，各年審計(jì)重點(diǎn)突出，審計(jì)計(jì)劃性、針對(duì)性強(qiáng)，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的積極性，提高審計(jì)工作效率，改善審計(jì)工作效果。3援運(yùn)用循環(huán)審計(jì)模式應(yīng)注意的問(wèn)題。高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及面廣

15、、工作量大，采用上述思路確定各年具體審計(jì)內(nèi)容和范圍雖能大大提高審計(jì)工作效率，但在具體工作中我們?nèi)詰?yīng)注意如下幾個(gè)問(wèn)題，方能進(jìn)一步拓展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，確保充分發(fā)揮高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果。（1）樹(shù)立宏觀(guān)思維理念。要緊緊圍繞高校教學(xué)科研工作中心，牢固樹(shù)立宏觀(guān)思維理念，從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體性、完整性、宏觀(guān)性、全局性的角度思考問(wèn)題，從維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、防范資金風(fēng)險(xiǎn)、深化改革、規(guī)范管理、提高績(jī)效的高度分析問(wèn)題，從完善教育經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制的角度提出建設(shè)

16、性意見(jiàn)和建議，推動(dòng)高校依法治校和科學(xué)管理。（2）把握審計(jì)重點(diǎn)。在根據(jù)上述幾種思路確定的各年審計(jì)范圍和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)資金的審計(jì)。只有突出重點(diǎn)，著力突破，切實(shí)關(guān)注涉及師生切身利益和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，才能推進(jìn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。（3）注重審計(jì)廣度。在確定各年審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，要確立以資金為主線(xiàn)、以支出為重點(diǎn)、以項(xiàng)目為基礎(chǔ)、以效益為目標(biāo)的思路，按照預(yù)算資金流的流向，延伸審計(jì)重要部

17、門(mén)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金，并做到保持一定的覆蓋面，有針對(duì)性地解決資金管理和使用中的突出問(wèn)題，從總體上全面、完整地把握和反映高校預(yù)算執(zhí)行情況。（4）加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)。從目前來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)主要是監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)和服務(wù)，并正由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，應(yīng)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，更要注意揭示體制性障礙、制度性缺陷、管理上的漏洞、績(jī)效低下等問(wèn)題，為推動(dòng)高校科學(xué)管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)

18、。（5）合理運(yùn)用審計(jì)方法。在具體審計(jì)時(shí)可以結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和績(jī)效審計(jì)的方法，對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況以?xún)?nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建一套合理的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法，對(duì)高校內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；借鑒績(jī)效審計(jì)的理念，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)高校及下屬部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性（3E）進(jìn)行客觀(guān)全面的考核和評(píng)價(jià)，并提出管理意見(jiàn)和建議；在內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，還可借助外部審計(jì)力量，以確保高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)周而復(fù)始，正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為高

19、校的健康發(fā)展保駕護(hù)航。主要參考文獻(xiàn)1.國(guó)家教委.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定.國(guó)家教育委員會(huì)令第24號(hào)袁199604052.國(guó)家教委.高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法.教審咱1997暫2號(hào)袁199712313.教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定.教育部令第17號(hào)袁200404134.教育部.關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn).教財(cái)咱2008暫12號(hào)袁200907115.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)要要要高校內(nèi)部審計(jì).中內(nèi)