丁朝霞醫(yī)院內部審計工作流程內部控制審計流程相關內部控制典型案例

1、醫(yī)院內部審計工作流程、內部控制審計流程相關內部控制典型案例,,,,,,大 綱 前言：輕輕松松學審計主要內容內部審計工作流程（醫(yī)院經濟責任審計）醫(yī)院內部控制流程相關的內部控制案例,十八屆三中全會有關醫(yī)療政策三個方面：1.完善合理分級診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約服務關系。2.取消以藥補醫(yī)，理順醫(yī)藥價格，建立科學補償機制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵社會辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營利性醫(yī)療機構。

2、允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機構納入醫(yī)保定點范圍。主要影響是：取消以藥補醫(yī)。建立科學補償機制，允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)。未來：成本管理，內部控制價值提升、績效考核是關鍵。,大 綱 前言：輕輕松松學審計主要內容內部審計工作流程（醫(yī)院經濟責任審計）醫(yī)院內部控制流程醫(yī)院各種審計業(yè)務與審計報告2013版清單計價規(guī)范基礎下的工程審計,十八屆三中全會有關醫(yī)療政策三個方面：1.完善合理分級診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約服

3、務關系。2.取消以藥補醫(yī)，理順醫(yī)藥價格，建立科學補償機制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵社會辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營利性醫(yī)療機構。允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機構納入醫(yī)保定點范圍。主要影響是：取消以藥補醫(yī)。建立科學補償機制，允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)。未來：成本管理，內部控制價值提升、績效考核是關鍵。,醫(yī)院內部審計工作流程,,審計學,輕輕松松學審計,教程大綱,,學習和研究審計需要從制度入手調研情況、發(fā)現管理問題、提出意見

4、建議和解決的辦法，才能從根源上解決問題。,1.1 審計是一項制度安排審計是一種制度安排，將對組織的經濟后果產生影響。審計不僅要發(fā)現問題，更要從制度上幫忙組織解決問題，提升組織的價值。,1.2.1 財務三大報表三大報表的性質和特點存量：指在某一個時點上某一變量的量值，如同水池中所裝的水。流量：指帶有時間跨度或在一個時段上所累積變動的量，好比通過一個河段的水流量。,1.2 審計課程前的財務知識準備,14,15,趣聞：橋不

5、見了……排水與蓄水 小B是某高校會計學專業(yè)的學生，正在學習經濟學和會計的有關專業(yè)知識，他的中文系老同學小D來找他聊天，說起城市雨后淹水了，講了個笑話：“下雨五分鐘后，美國的馬路干了，印度的路不見了，中國北京的橋不見了”。然后自己忍俊不禁地大笑不停。小B手中還捧著專業(yè)書呢，恍然大悟地說：“我終于明白什么是存量和流量了。馬路干了表示沒有存量了，路不見了表示有不少存量，橋不見了表示存量更多。原因是他們的排水的流量不同。同樣的時間內，路干

6、了表示流量最快，橋不見表示流量最慢……這不只說明了什么是存量和流量，還說明了兩者的轉換關系，同時還點明同樣五分鐘各自排水的多少……這個真是絕妙的例子呀，很精典很科學呀……”小D同學很驚訝地看著他在不斷拍手稱快，不解地說：“這個人是不是讀書讀多了……”,16,趣聞：審計報告用詞透露專業(yè)與否…… 小B幫助審計老師批改師弟師妹的審計作業(yè)。這次的作業(yè)是撰寫審計報告，他看到有個學生是這么寫的：“我們接受委托，審計了XX公司2XX3年度

7、的資產負債表、2XX3年12月31日的損益表和現金流量表……”小B覺得又熟悉又有點別扭，后來查書和分析后，小B指出了作業(yè)的問題并扣了分。審計老師在復核時不禁豎起拇指，對小B大加贊賞，說小B經得起專業(yè)的考驗，作業(yè)這樣寫是一般人的通病，顯得很不專業(yè)，一看就是外行……小B心中暗暗竊喜：“這得益于存量和流量的概念，2XX3年度的資產負債表有12份，審計到底是確認哪個時間點？2XX3年12月31日的損益表和現金流量表，一天就有這么多的損益和現金流

8、入？不可能嘛……”,1.2.1 財務三大報表報表反映的內容,1.2 審計課程前的財務知識準備,,,,1.2.1 財務三大報表會計恒等式：資產=負債+所有者權益左邊變現能力，從上到下排列，有助于管理者根據變現能力進行決策.右邊按還債期限排列，有助于管理者資金安排籌措。,1.2 審計課程前的財務知識準備,財務分析杜邦財務分析體系評價公司贏利能力和股東權益回報水平，從財務角度評價企業(yè)績效的一種經典方法。基本思想：將企業(yè)凈

9、資產收益率逐級分解為多項財務比率乘積。有助于深入分析比較企業(yè)經營業(yè)績。,審計課程前的財務知識準備,20,1.2.2 財務分析財務分析主要的內容,1.2 審計課程前的財務知識準備,22,,趣聞： 財務報表與健康運動,23,趣聞：丈母娘選女婿,24,趣聞： 人生的資產負債表……,25,在審計中，涉及兩個方面的重要內容：一是重要性的判斷。二是持續(xù)經營能力的判斷。因此公司是否存在破產的危險，能否穩(wěn)步成長，如何才能保本，這些既是管理決策的

10、問題，又是審計判斷的重要內容。,1.2 審計課程前的財務知識準備,財務分析分析性復核（分析性程序）案例：藍田虛假會計報表分析,,審計課程前的財務知識準備,,28,疑點：2000年“銷售商品、提供勞務收到的現金” 20億元，超過了本年度“主營業(yè)務收入”18億元，而期初“應收賬款”只有1200萬元。應收賬款怎么會如此之少？年銷售收入18.4億元，而應收賬款僅857.2萬元；收入18億以現金方式收回？…………,比如某部門對某商品

11、價格控制的業(yè)績。今年該商品1萬元，明年1.5萬元，漲50%，該部門開始控制；今年該商品1.5萬元，明年2萬元，漲33.3%，調控效果顯著；今年該商品2萬元，明年2.6萬元，漲30%，調控已見成效；今年該商品2.6萬元，明年3.3萬元，漲26.9%，價格漲幅在控制內；今年該商品3.3萬元，明年3.9萬元，漲13%。因此有關報道說，過去5年成功遏制了該商品過快勢頭。你說這分析有道理嗎？”,什么是審計？,,30,昭君和畫師故事,32,王昭君的

12、美貌——會計的真實情況 畫師的畫冊——相當于會計報表王昭君的美貌能否得到真實反映，會計信息是否真實，需要有監(jiān)督和激勵。審計的作用就相當于對畫冊進行審查，提高信息的可靠性。,內部審計工作流程,1.醫(yī)院主要各種審計業(yè)務 2.醫(yī)院經濟責任審計案例模擬室,33,醫(yī)院審計業(yè)務,財務審計,經濟責任審計,預算執(zhí)行與決算審計,科研經費審計,工程全過程跟蹤審計,工程決算審計,工程審計,修繕工程結算審計,專項經費審計,日常審計業(yè)務,銀

13、行對賬單核對,實時審計預警,財務收支審計,內部控制審計,物資采購和服務招標,醫(yī)用設備和庫存物資采購,基建項目配套設備,辦公用品,管理審計,藥品盤點,庫存物資審計,職代會報告審計,合同審計系統,退費審計,設備效益分析,試劑審計,醫(yī)院信息系統審計,,,醫(yī)院經濟責任審計案例模擬室,,36,醫(yī)院內部審計工作流程（以醫(yī)院經濟責任審計為例）1.審計立項與授權2.審計準備3.初步調查4.實質性測試及詳細審查5.審計發(fā)現和審計建議6.提出審

14、計報告、審計意見與審計決定7.審計檔案,37,一、審計的準備階段二、審計的實施階段三、審計的終結階段四、審計的后續(xù)階段相關的內容包括底稿，取證，分析，計算機運用，醫(yī)院審計的主要問題及定性、審計寶典……,38,醫(yī)院經濟責任審計的準備階段醫(yī)院經濟責任審計的準備是很首要的環(huán)節(jié)?！胺彩骂A則立，不預則廢”。所謂不打無準備的仗。由于醫(yī)院執(zhí)行的是不同于一般企業(yè)的會計制度，加之醫(yī)院本身具有其特殊的行業(yè)特點，因此，開展醫(yī)院審計

15、之前的準備工作有著重要的意義。,39,醫(yī)院經濟責任審計的準備階段有幾個內容：了解醫(yī)院的基本情況，上網了解行業(yè)狀況；成立審計小組；擬定審計方案，開會討論確定審計范圍和審計重點；召開審計前培訓會議等。,40,一、了解醫(yī)院情況、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.了解醫(yī)院的基本情況包括了解醫(yī)院組成部分的數量及所在地點，組織架構，人員情況，醫(yī)院附屬產業(yè)、后勤集團，其他運營分部的性質，是否需要具備專門知識，從而配備相應專業(yè)的專家和審

16、計人員。除了通過正規(guī)的途徑向醫(yī)院索取有關的文件制度等書面文件外，審計人員還可以通過瀏覽醫(yī)院的網站獲取相關的信息。比如醫(yī)院的組織架構，法人單位，組織和相關人員等信息。,41,【案例場景】審計人員A在做審計前準備的工作時，瀏覽醫(yī)院的網頁，無意間發(fā)現了醫(yī)院還有一個具有法人單位的公司，同時還有一個后勤服務部，從而發(fā)現了大量的賬外收入。通過醫(yī)院的新聞網頁，發(fā)現醫(yī)院正開展的一些新業(yè)務，但卻沒有在財務報表中反映?！緦徲媽毜洹拷柚鷱姶蟮木W絡資源，可以

17、幫助審計人員了解更多的醫(yī)院的基本情況，甚至是通過正式途徑不能了解的情況，還能夠發(fā)現大量審計線索，從而發(fā)現審計問題。,42,【審計經驗】了解醫(yī)院基本情況1．組織結構。（1）部門設置與分布。例如，被審計醫(yī)院是否在多個地區(qū)擁有分院或擁有多個科室等。（2）各部門職能及其業(yè)務流程。（3）管理組織機構設置是否合理，是否建立院、科兩級管理責任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級醫(yī)院是否按規(guī)定設置總會計師。較為復雜的組織結構風險越高。（4）是

18、否有完整的規(guī)章制度和崗位職責。（5）是否建立了科學的決策機制，“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經集體決策并按規(guī)定程序報批。,43,2．所有權結構。 了解被審計醫(yī)院的所有權結構與主要所有者，識別被審計醫(yī)院吸收社會資本的情況，分析他們之間的關系是否會對財務報表的合法性、公允性產生影響。3．業(yè)務活動。（1）被審計醫(yī)院各項收入的來源，提供的所有醫(yī)療服務項目的名稱、收費標準以及價

19、格水平。（2）被審計醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況。（3）聯盟、合營與外包情況。如是否存在加盟、合營分院，科室對外承包等情況。（4）被審計醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細分情況。如是否在全國、全省范圍內設有分支機構，是否為專科醫(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療服務。,44,（5）被審計醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其主要生產設施、倉庫和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等存貨存放地點和數量。（6）了解被審計醫(yī)院的關鍵客戶及貨物和

20、服務的重要供應商，勞動用工安排（包括是否存在工會合同、退休金和其他退休福利或激勵性獎金安排以及與勞動用工事項相關的政府法規(guī)）。如部隊醫(yī)院可能只對某些軍種或人員提供醫(yī)療服務，這些特定人員可能是其關鍵客戶；被審計醫(yī)院的某些化驗可能交由外部專業(yè)化驗機構開展，該外部專業(yè)化驗機構有可能是醫(yī)院的重要供應商。（7）承擔醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學的有關情況。（8）關聯方交易。,45,（9）藥品使用、大型醫(yī)療設備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植（介）入類醫(yī)療器械等

21、的控制和管理。（10）是否能夠承擔突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災害事故等）應急預案并組織演練，是否能夠及時、妥善處理突發(fā)事件。（11）國家重大公共衛(wèi)生服務項目的開展情況。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數、等級、責任程度，以及重大醫(yī)療過失行為和醫(yī)療事故報告率。（13）醫(yī)患關系及醫(yī)療糾紛情況。審計人員還需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術等行業(yè)有關專家的工作。,46,4．投資與投資活動。（1）近期擬實施或已

22、實施的并購活動或資產處置。（2）證券投資與委托貸款的處置。（3）資本性投資活動。如固定資產（尤其是大型醫(yī)療設備的購置）和無形資產的采購等。（4）其他投資。還需要關注被審計醫(yī)院的投資活動是否符合《醫(yī)院財務制度》的相關規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產等開展投資活動。,47,5．籌資與籌資活動。（1）主要子公司和聯營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內）。（2）債務結構和相關條款，包括資產負債表外融資和租賃安排

23、（3）實際受益方及關聯方。,48,【案例場景】關于聯盟、合營與外包情況。審計人員A發(fā)現醫(yī)院簽訂了長達14年的合同，把某個科室對外承包，實質的性質為“院中院”。審計人員A提出如下分析，院長任期一屆只有四年，但簽訂出去的合同達14年，且不符合衛(wèi)生管理部門的規(guī)定，同時給醫(yī)院帶來聲譽和經濟上的風險。又如審計人員A在一次審計中發(fā)現，有的醫(yī)院將某些科室的業(yè)務或檢查的業(yè)務，交付第三方進行經營，規(guī)定病人較到這些部門進行醫(yī)治或檢查，但這些機構的收益視利

24、潤的情況進行上次，但運行幾年后，醫(yī)院均未收到任何的收益。,49,【審計寶典】對于聯盟、合營與外包情況，審計人員應從合同入手。關注合同的期限及有關的收益的情況。對于聯營和外包的情況，關注醫(yī)院是否通過該辦法轉移收入、聯營和外包的做法是否符合衛(wèi)生部門的醫(yī)療安全和規(guī)定。,50,【案例場景】醫(yī)患關系及醫(yī)療糾紛情況。審計人員A發(fā)現，在外勤工作期間坐在被審計醫(yī)院提供的辦公室時，對面的醫(yī)務科一直有病人在吵鬧，一會投訴撥錯牙，一會說是割錯腎臟，另一天又有

25、人哭訴醫(yī)死人，甚至在醫(yī)院的大廳大擺靈堂，吵得審計工作無法開展。于是審計人員開始關注醫(yī)療糾紛情況。,51,【案例場景】關于主要子公司和聯營企業(yè)。審計人員A發(fā)現，醫(yī)院的便民大藥房、停車場所在的公司、保潔和護理服務的公司沒有并到醫(yī)院的大賬中。A提出了疑問，是否應并在醫(yī)院的報表中？同時，不是便民大藥房的存在，實質上是為了降低一些省份規(guī)定醫(yī)院的藥品收入不能超出總收入的一定比例（比如45%），同時也是為了規(guī)避有關衛(wèi)生部門規(guī)定藥品進銷價差不能超出一定

26、的比例（比如8%或15%，視各地的情況有所不同）,52,【審計寶典】根據規(guī)定，醫(yī)院附屬子公司和聯營企業(yè)，如果是全資或達到國家規(guī)定應合并比例的部分股份公司應按規(guī)定進行合并。對于便民大藥房，審計人員要關注是否通過藥房規(guī)避相關的規(guī)定，并在這些企業(yè)中支付醫(yī)院的福利。,53,【案例場景】關于債務結構和相關條款。審計人員A發(fā)現，某醫(yī)院的銀行存款余額很大，同時所蓋大樓的概算和預算為2.5億元，但醫(yī)院卻安排了5個億的貸款。A提出了疑問，是否存在著資金浪

27、費的問題，即這邊資金很充裕，另一邊卻向銀行貸款，造成資金的浪費？但這種提法引起了財務部門的強烈反映，他們認為，雖然銀行存款余額大，但醫(yī)院每個月開支大，資金緊缺。另外建設大樓的預算只是土建部分，還沒有包括儀器設備，而儀器設備在醫(yī)院大樓所占的比例是很高的……審計人員A重新做了思考，并進行詳細的運算，仍然得出了醫(yī)院過多貨款造成浪費的問題，A終于喘了口氣……,54,【審計寶典】在對醫(yī)院進行財務分析或其他考慮的時候，要綜合醫(yī)院的特點。由于醫(yī)院每個

28、月的運轉成本和耗費資金量比較高，要綜合考慮資金的流入與流出。同時要要全面考慮醫(yī)院的整體開支情況，否則將得出錯誤的結論。,55,2.了解醫(yī)院行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境醫(yī)院是一個特殊的行業(yè)，處于特殊的現實環(huán)境。目前醫(yī)院正處于國家醫(yī)療改革的特殊時期，同時面臨醫(yī)患關系緊張。另一方面，醫(yī)院面臨著風險和競爭環(huán)境，從外部競爭的環(huán)境看，沒有任何一家醫(yī)院可以獨攬所有市場。醫(yī)療產品生命周期縮短，管理模式很快淘汰，醫(yī)療產品的變化速度加快，市場允許回應

29、機會的時間減少。病人的需求不斷變化，對醫(yī)院提出越來越高的要求。從內部的角度看，醫(yī)院的資源局限，管理能力有限，適應不了收入規(guī)模日益增長的需求。,56,【審計經驗】了解醫(yī)院行業(yè)狀況的內容（1）市場與競爭，包括市場需求、服務能力和價格競爭。了解被審計醫(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況（如醫(yī)院的數量、布局、等級），地區(qū)經濟發(fā)展趨勢，以及市民醫(yī)療消費需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務關鍵指標值與行業(yè)指標值相比

30、是否存在較大差異，并影響被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務水平。,57,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關鍵指標和統計數據主要包括，衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機構總數、醫(yī)療機構床位數、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費用等）、醫(yī)療服務狀況（如門診服務、住院服務、病床使用等）、病人醫(yī)藥費用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報告發(fā)病和死亡）以及衛(wèi)生監(jiān)督（如醫(yī)療服務、采供血和傳染病防治監(jiān)督）等。,58,（2）醫(yī)療服務的季節(jié)性和周期性。了解被審計醫(yī)院醫(yī)療服務的

31、種類，以及相關病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點。（3）醫(yī)療服務的技術水平。了解被審計醫(yī)院醫(yī)療服務的總體技術狀況，以及醫(yī)療科研成果的應用、先進診療技術的實施和專業(yè)技術人才的引進對總體技術水平的影響。同時了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關信息。,59,（4）能源供應與成本。了解被審計醫(yī)院開展日常醫(yī)療服務時所需能源的供應及其成本。在了解被審計醫(yī)院的行業(yè)狀況時，審計人員還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質及其監(jiān)管環(huán)境所導致的特定重大錯報風險。

32、例如，由于所處行業(yè)的特殊性，醫(yī)院是不以營利為目的的公益性事業(yè)單位，國家對其有較為嚴格的預決算規(guī)范和監(jiān)督，審計人員需要考慮被審計醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯誤列報人員薪酬福利等特定重大錯報風險。,60,【案例場景】關于市場與競爭，包括市場需求、服務能力和價格競爭。審計人員A發(fā)現所審計的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速發(fā)展的區(qū)域，外來人口眾多，周邊也沒有大型的醫(yī)院。同時還吸收了附近幾個區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當時審計人員A預測該

33、醫(yī)院的發(fā)展將會快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計時，發(fā)現該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國最佳醫(yī)院排行榜排名前三十名?！緦徲媽毜洹苛私獗粚徲嬦t(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況，包括醫(yī)院的數量、布局、等級，對于醫(yī)院的財務分析、預測、績效評價和經濟責任業(yè)績評價有著重要的意義。,61,【案例場景】審計人員A在審計前設計專門的表格，讓醫(yī)院填列一些關鍵指標和統計數據，主要包括衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機構總數、醫(yī)療機構床位數

34、、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費用等）、醫(yī)療服務狀況（如門診服務、住院服務、病床使用等）、病人醫(yī)藥費用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報告發(fā)病和死亡）等數據，醫(yī)院覺得很奇怪：“審計就是審計，填列這些數據有什么用處？”A心里暗笑：“山人自有妙處”。,62,【審計寶典】審計前統計一些醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關鍵指標和統計數據，一方面能在審計報告的基本情況和業(yè)績評價部分運用上。二是便于將這些指標與行業(yè)指標值相比是否存在較大差異，對

35、于醫(yī)院的評價和預測有著重要作用。,63,【審計經驗】了解醫(yī)院法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的內容（1）會計原則和國家法律法規(guī)的規(guī)定。 了解被審計醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會計準則和《醫(yī)院會計制度》，以及國家其他有關法律法規(guī)的相關規(guī)定。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。 了解被審計醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動。

36、（3）稅收政策。 了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特別是了解適用的稅種及相關稅率情況。,64,（4）對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療服務產生影響的政府相關政策。 了解目前國家開展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動因、方式、步驟、政策等具體情況以及對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療服務產生的影響。（5）影響行業(yè)和被審計醫(yī)院醫(yī)療服務的環(huán)保要求。 了解國家對醫(yī)院提出的環(huán)保要求。如對醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國固體廢物

37、污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物管理條例》和國家環(huán)?？偩值南嚓P規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達標而影響提供正常醫(yī)療服務的情況。,65,【案例場景】審計人員A在審計前查閱有關醫(yī)院稅收方面的政策，同時了解衛(wèi)生主管部門相關監(jiān)管制度。又上網了解了國家相關的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革最新動態(tài)。他發(fā)現對這個行業(yè)了解更多，關于稅收，醫(yī)院本身不需要收取營業(yè)稅、所得稅等，但需代扣繳個人所得稅。但并不等于醫(yī)院內部不需要繳納稅收，如醫(yī)院收取進取生的學費收到相應的稅收，醫(yī)院下屬的企

38、業(yè)或產業(yè)有獨立法人的，需要交納如一般企業(yè)般的稅收。同時Ａ還了解主管部門要求醫(yī)院的藥品需要在招標目錄中選用，新藥準入討論等。對藥品銷售只能在成本一定比例加成，有些主管部門還規(guī)定藥名收入占總收入的比例等。,66,【審計寶典】審計前需要了解有關監(jiān)管制度，稅收制度和醫(yī)改情況。這些將對后面的審計和評價產生影響。比如初步建立國家基本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產生的重大影響。,67,【審計經驗】了解醫(yī)院的

39、目標、戰(zhàn)略以及相關業(yè)務風險1．是否準確把握國家的宏觀政策取向，并結合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應的總體規(guī)劃；醫(yī)院近期的工作思路和工作目標。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競爭力，是否有一套與發(fā)展戰(zhàn)略相適應的戰(zhàn)略規(guī)劃。,68,3．外部環(huán)境（機遇與風險）和內部情況（優(yōu)勢和劣勢）。通過對有關人員、設備、技術力量、服務能力、工作量等方面的歷年數據進行加工、分析，了解被審計醫(yī)院面臨的業(yè)務風險。例如，是否存在研究開發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風

40、險，是否存在業(yè)務擴大導致內部管理欠缺的風險，是否存在會計人員未能正確理解新《醫(yī)院會計制度》的風險，是否存在行業(yè)監(jiān)管機構進一步加強監(jiān)管的風險，是否存在現金流量及融資方面的風險，是否存在信息系統癱瘓的風險等。,69,3.熟悉醫(yī)院相關的制度政策醫(yī)院財務報表是否按照事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關法律法規(guī)的規(guī)定編制。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的提出的特殊的報告要求。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主管部門（或舉辦單位）和財政部門提出的專門的財務報告要求

41、。,70,【案例場景】一個主管部門的有關人員與會計師事務所成立了一個審計小組對下屬的醫(yī)院進行經濟責任審計，在座談會上，會計師事務所的人員B詢問醫(yī)院的財務處長，為何應收醫(yī)療款的余額很大，為何應收在住院病人科目會存在，為何應付賬款余額巨大，為何有便民大藥房，為何藥品的余額這么大？能否列出這些應收款和應付款的明細賬并進行賬齡分析。醫(yī)院的財務處長覺得這些問題都是醫(yī)院特點，似乎無從回答。主管部門的審計領導A趕緊打回場，介紹了一些醫(yī)院的特點和基本情

42、況。會計師事務所的人員B問的問題有些不無道理，但也反映了他不了解醫(yī)院行業(yè)的特點和相關制度政策。這也不難理解，因為會計師事務所并不是常常審計醫(yī)院，有關醫(yī)院審計的教材也相當缺乏。,71,【審計寶典】在審計之前，應組織對相關人員的培訓和溝通會議，針對醫(yī)院的特殊行業(yè)的規(guī)定進行培訓和溝通，使得每個審計人員了解醫(yī)院行業(yè)的特點，從而審計的形象和權威性。,72,【審計經驗】了解醫(yī)院會計制度的特點和會計政策的選擇與運用審計人員需要了解被審計醫(yī)院的財務

43、是否符合事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》以及國家其他有關法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合醫(yī)院的具體情況。 1．醫(yī)院會計制度的總體特點。 醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會計核算反映了國庫集中支付和財政收支分類等財政內容，與我國現行財政體制緊密相關。,73,2．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例。 醫(yī)院會計制度中某些交易和事項的會計處理具有一定特點，例如，藥品采用實際采購價格確定，醫(yī)院購進庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務

44、成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本，不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用；低值易耗品領用實行一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的可采用五五攤銷法；對長期股權投資只采用成本法核算；在發(fā)生固定資產、無形資產出售、轉讓、報廢、毀損等情況時，如果按規(guī)定上繳時，應貸記應繳款項。,74,3．會計政策的變更。 需要了解被審計醫(yī)院本期會計政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對本期新發(fā)生的交易或事項選用的會計政策，對前期不重大而本期重大的

45、交易或事項選用的會計政策等。 如果被審計醫(yī)院變更了重要的會計政策，需要考慮變更的原因及其適當性，即考慮：會計政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》要求的變更；會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息。,75,4.擬定針對醫(yī)院信息管理系統的審前調查 目前，大部分醫(yī)院均實現HIS (HospitalIn formation System)管理，審計數據的存儲與管理信息化水平越來越高。實現

46、HIS 管理以后, 以前分散到各個科室的數據被集中到一起， 統一由計算機中心存儲及控制管理，檔案管理形式由紙質改為磁介質, 缺乏傳統意義上的原始資料，管理人員由會計人員為主體改為計算機技術人員為主體。如果審計人員仍然停留在手工操作階段，其審計意識、審計手段, 將無法適應審計對象的變化。即使懂得計算機的審計人員，也會感到面臨的環(huán)境比以往復雜得多。,76,在有可能的情況下，可在審計開展之前，到醫(yī)院了解一些基本情況。比如擬定調查提綱，召開醫(yī)院

47、信息系統座談會。與醫(yī)院的高級管理層被審計醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財政部門舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書等。,77,【案例場景】審計人員Ａ在對醫(yī)院的HIS系統進行評估，發(fā)現醫(yī)院的信息化程度較大，各方面數據和財務信息核對吻合，審計人員Ａ對此給予較高的評價。此時審計人員Ａ的主管Ｗ提醒他：“這個HIS系統是不斷改善的，我們要關注這個系統是很久以前就是這種狀態(tài)還是

48、最近才更新的?！贝藭r，審計人員Ａ才恍然大悟?！緦徲媽毜洹酷t(yī)院的 HIS 模塊是在不斷地升級更新的， 所以審計時的 HIS 模塊未必能代表整個審計期間的運行，如果僅以審計時的程序為依據下審計結論，那么該審計存在以偏概全的風險。審計人員需要考慮信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術的預期。,78,【案例場景】審計人員Ａ在對醫(yī)院信息系統進行調研時，感覺到力不從心，原因是審計人員Ａ的計算機水平只能適合一般應用。

49、他向主管Ｗ提出需要增加計算機人才的要求。Ｗ聘請計算機專家，但審計人員Ａ感覺很不自然，事事通過計算機專家進行翻譯，加之Ｗ對醫(yī)院的流程和審計知識不甚了解，總是不能得心應手。后來，Ｗ又分派了另一審計部門的計算機審計人員Ｈ過來幫忙，審計人員Ａ總算如虎添翼。,79,【審計寶典】醫(yī)院的信息化要求審計人員具備相當程度的計算機知識, 僅達到一般的應用水平不能達到預期的審計目的。要求審計人員精通計算機知識又不太現實, 僅依賴專家, 就好像中間加了一層翻譯

50、, 降低審計效率和審計準確度。因此配備具有計算機基礎的人員在審計崗位開展一段時間的開展后，基本上能適應醫(yī)院計算機信息化審計工作?！緦徲媽毜洹酷t(yī)院的信息化管理水平決定了醫(yī)院審計前調查的重要性和工作量。審前調查開展的深度, 受 HIS 功能結構、流程復雜度、數據規(guī)模量、數據庫類型，以及能否得到對方技術上的支持配合等方面因素的影響。針對 HIS 的審前調查并不局限于對系統運行、內部控制的一般性了解, 也不止步于業(yè)務電子數據的采集。在審前調查

51、階段, 審計組必須投入相當的精力, 引入相應技術方法, 進行數據清理、轉換、整理、分析, 為編制項目審計實施方案乃至單獨編制計算機審計方案奠定堅實基礎。,【審計經驗】審計組應當了解醫(yī)院信息管理系統的基本情況有: 軟件系統開發(fā)商, 系統軟硬件運行環(huán)境、后臺數據庫類型、數據接口、系統模塊功能, 年運行數據量、數據備份方式, 系統運行維護情況, 能否取得數據字典等技術資料。其中, 要重點了解收費系統的數據庫類型和數據接口標準, 結合審計行業(yè)軟

52、件具備的接口標準, 做好數據采集的前期基礎工作。,【案例場景】關于市場與競爭，包括市場需求、服務能力和價格競爭。審計人員A發(fā)現所審計的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速發(fā)展的區(qū)域，外來人口眾多，周邊也沒有大型的醫(yī)院。同時還吸收了附近幾個區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當時審計人員A預測該醫(yī)院的發(fā)展將會快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計時，發(fā)現該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國最佳醫(yī)院排行榜排名前三十名。,8

53、2,【審計寶典】審計的功夫在賬外，僅僅審計賬務并不能完全被審計單位主要問題。醫(yī)院信息化程度和掌握情況影響了審計程序和審計效果。審計前需要了解醫(yī)院的功能結構。醫(yī)院信息管理系統覆蓋診療、收費、醫(yī)保、固定資產、物資材料、行政和人事管理等諸多方面, 審計組要在院方或開發(fā)商技術人員的配合下,重點調查與醫(yī)院財務審計內容相關的功能模塊及其運行情況?！緦徲媽毜洹繉徢罢{查直接為編制審計方案、指導審計作業(yè)服務。在此階段, 計算機技術與審計業(yè)務技術緊密結

54、合顯得非常重要。醫(yī)院信息系統的審前調查包括了數據清理驗證、整理分析、關注事項、檢查方法、審計取證、風險防范等方面工作。事實上，這一階段的準備工作與審計實施階段工作的界線是模糊的。,5.走訪或通過信函向有關的部門包括紀檢部門了解相關的情況?！緦徲媽毜洹繉徢白咴L或通過信函向有關的部門包括紀檢部門了解相關的情況，是發(fā)現審計線索，抓住審計重點，了解群眾觀注問題的一個好辦法。,6.獲取醫(yī)院的相關制度文件，拷取財務及相關的數據在此階段，可事

55、先向醫(yī)院獲取相關制度和文件，并到醫(yī)院事先拷取有關信息數據。【案例場景】審計人員Ａ和計算機審計人員到現場去拷取有關財務數據和業(yè)務數據。,85,二、成立審計小組 不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，選擇不同審計小組以適應不同的審計工作需要。醫(yī)院的審計項目業(yè)務量大，業(yè)務流程復雜，一般需要配備不同于其他項目的特殊專業(yè)人員。,86,【案例場景】由于該項目審計規(guī)模較大并有一定的復雜性，審計人員Ａ的主管Ｗ調動各路人馬，組成了由審計

56、處副處長為審計組長，審計處的精英Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ組成審計小組。小組成員中除了注冊會計師、會計師、審計師、建筑經濟師外，還有金融、EDP、稅務等方面專長的審計人員，并在開展審計工作前對小組成員進行了醫(yī)院會計和財務管理有關知識的培訓。從人員結構上看，不僅有長期在基層審計一線工作的老審計干部，又有剛剛走上審計崗位，敢打敢拼的大學畢業(yè)生；既有查辦案件的經驗豐富的審計專家，又有熟練掌握審計知識和技能的計算機專家，審計小組人員搭配合理，相得益彰，可稱

57、得上是一次審計“群英會” 。,87,【審計寶典】醫(yī)院審計項目要求審計人員具備專門的醫(yī)院審計知識和信息化知識。一般來說，醫(yī)院的審計項目需要配備的特殊人員有：具有豐富經驗的醫(yī)院審計專家、熟悉掌握醫(yī)院業(yè)務流程和信息系統的計算機人員和熟悉醫(yī)院工程的基建審計人員。,88,三、擬定審計方案，開會討論確定審計范圍、審計重點和審計時間1.確定審計小組的工作方向確定項目小組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領

58、域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財務報表要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計策略時，審計人員需要確定財務報表整體的重要性。,89,【案例場景】審計人員Ａ在確定醫(yī)院審計項目時，需要確定哪些是重要的，哪些是可以通過內部控制進行評估把握。由于醫(yī)院的規(guī)模大小不同，對于小規(guī)模的醫(yī)院，他經過計算和判斷評估出來的重要性水平是５０萬元，但在另一家規(guī)模大的

59、醫(yī)院，他評估出來的重要性水平是５００萬元。對于管理比較好的醫(yī)院，他評估出來的重要性水平是８００萬，但對于一個規(guī)模更大的醫(yī)院，他評估出來的重要性水平卻是８０萬元。新來的審計人員Ｄ很不明白，為何同樣規(guī)模大小，在不同的時候確定的重要性水平是不同的呢？,90,【審計寶典】重要性水平和重要性是不同的，通俗來講，重要性水平是允許報表或賬戶科目錯報的最大的容忍度，也就是犯錯的最大空間。重要性是指什么金額為之重要。因此，重要性水平和重要性剛好是相反的。

60、,91,【審計寶典】確定醫(yī)院審計小組的工作方向，有以下寶典：１.在確定審計小時的工作方向時，考慮到醫(yī)院屬于非營利性組織，審計人員可以使用費用總額、收入總額或資產總額作為重要性水平確定的基準。２.考慮被審計醫(yī)院全體人員對內部控制對于業(yè)務有效運行的重要性的認識。３.關注影響醫(yī)院業(yè)務的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化以及醫(yī)院的重組。４.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報告要求的變化。５.財務報表編制基礎的

61、重大變化，如醫(yī)院采用新的事業(yè)單位會計準則和《醫(yī)院會計制度》。６.其他相關重大變化，如影響被審計醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。,92,2.評估審計風險審計人員通過了解被審計醫(yī)院及其環(huán)境的整個過程中，識別和評估醫(yī)院的整個審計風險。審計風險的評估對于下一步的審計方案、是否在現場擴大審計程序都有著基礎的作用。,93,【審計經驗】可能表明醫(yī)院存在重大風險的事項和情況1．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運營所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2．受到相關法

62、律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴格監(jiān)管。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導致運營失敗。4．開發(fā)新的醫(yī)藥產品或提供新的醫(yī)療服務。5．建立新的醫(yī)院分支機構。6．發(fā)生重大重組、并購或其他非經常性事項。7．缺乏具備勝任能力的會計人員。8．關鍵人員變動。9．內部控制薄弱，內部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。,94,10．存在未決訴訟和預計負債。11．違規(guī)使用財政撥付資金。12．會計政策和會計估計發(fā)生重大變化。13．以往存在重大錯報或期末出現重大會計調整

63、。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\營過程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。15．會計計量、計算過程過于復雜。16．事項或交易在計量時存在重大不確定性（包括會計估計）。17．管理層過多地干預會計處理或按其特定意圖記錄的交易（如債務重組、資產出售）。18．對數據的收集和處理在采用信息系統的背景下仍進行很多人工干預。19．采用新的與財務報表有關的重大信息技術系統。,95,【案例場景】審計人員Ａ對于醫(yī)院的風險評估一籌莫展，原因在于他對于

64、醫(yī)院的情況不太了解。那么對于醫(yī)院的風險評估就如何入手?！緦徲媽毜洹繉τ谟袑徲嫿涷灥膶徲嬋藛T來說，在醫(yī)院審計之前做好充足的準備工作，對醫(yī)院行業(yè)進行充分了解，經過一兩個醫(yī)院審計項目的鍛煉后，審計人員一般能夠成為評估醫(yī)院風險方面的專家。,96,【審計經驗】評估醫(yī)院的審計風險關注關鍵點１．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計醫(yī)院運營所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。通過實行藥品購銷差別加價、設立藥事服務費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當調整醫(yī)療

65、服務價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計醫(yī)院補償機制。這些改革會對被審計醫(yī)院的藥品采購、醫(yī)療收入、財政補助等多個方面產生影響，并可能導致重大錯報的發(fā)生。２.醫(yī)院管理層是否有財務壓力和財務舞弊動機。如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險。３.醫(yī)院內部控制的情況。財務報表風險可能源于薄弱的控制環(huán)境。例如，被審計醫(yī)院管理層對內部控制的重要性缺乏認識，沒有建立完善的制度和程序；被審計醫(yī)院信息系統的運行狀況直接決定財務

66、信息的質量，但信息系統的運行缺乏有效的維護。審計人員需要采取應對措施。,97,４.關注一些醫(yī)院的特定的交易、賬戶余額和披露的規(guī)定。存在的問題有：（１）醫(yī)療收入沒有按照權責發(fā)生制的要求確認，住院醫(yī)療費在預收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，才確認醫(yī)療收入，導致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯報風險。（２）住院部護士站在領用藥品和衛(wèi)生材料時，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認為醫(yī)療業(yè)務成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，

67、醫(yī)療業(yè)務成本沒有分期確認，甚至會存在多領藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計醫(yī)院資產的情況，導致醫(yī)療業(yè)務成本存在重大錯報風險。（３）固定資產管理不到位，如固定資產入賬不及時，或存在未入賬的固定資產（如被審計醫(yī)院在購置設備或藥品時，供應商贈予的固定資產未入賬，或者在執(zhí)行科研項目時采購了科研用固定資產而作為費用核銷），致使被審計醫(yī)院存在賬外資產。,98,（４）負債壓力導致財務錯報。例如，醫(yī)院負債率很高，為了獲得銀行另外的貸款或繼續(xù)繼貸款，醫(yī)院可能把

68、報表進行粉飾，把原來虧損的收支表作成營利的。又如，除自收自支的資金外，醫(yī)院有可能還可獲得財政資金補助，因此，被審計醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預算舞弊的風險，以獲取更多的財政補助；（５）醫(yī)院還可能存在違規(guī)設立銀行賬號隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費，管理者違規(guī)侵占或挪用資金等。,99,【審計寶典】內部控制有助于防止或發(fā)現財務報表的錯報或其他的管理問題。因此在評估風險時，審計人員需要了解的內部控制與特定認定的聯系。。有效的內部控制