電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的沖擊及我國(guó)的解決對(duì)策

1、1電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的沖擊及我國(guó)的解決對(duì)策[摘要]本文在簡(jiǎn)要介紹了電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的影響，并結(jié)合電子商務(wù)在中國(guó)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)，就我國(guó)政府在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問(wèn)題上應(yīng)采取的原則立場(chǎng)和相應(yīng)對(duì)策，提出分析意見(jiàn)和建議。[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)國(guó)際稅法對(duì)策上世紀(jì)90年代中期以來(lái)，電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的普及，為企業(yè)提供了一個(gè)前景廣闊的全球性的電子虛擬市場(chǎng)而通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易所具有的直接、快捷和低廉的特點(diǎn)，大大提高了

2、商業(yè)活動(dòng)的效益，使電子商務(wù)成為互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的最大熱點(diǎn)。然而，建立在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)的迅速發(fā)展在為人類社會(huì)帶來(lái)便捷、效率和財(cái)富的同時(shí)，也對(duì)各國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)行之有效的調(diào)整傳統(tǒng)的商業(yè)交易關(guān)系的法律制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的沖擊1常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanentestablishment)是國(guó)際稅法的一個(gè)基本概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念在國(guó)際稅法中的重要意義在于，非本國(guó)居民公司在收入來(lái)源國(guó)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)

3、取得的經(jīng)營(yíng)所得，收入來(lái)源地國(guó)可以征稅。如果不是通過(guò)設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入，收人來(lái)源國(guó)則不能征稅。因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念的規(guī)定是實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的主要依托，而且涉及到收入來(lái)源國(guó)和居住國(guó)雙方稅收利益的劃分。根據(jù)經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)稅收范本的定義，在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于可以任意在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器，成立一個(gè)3易見(jiàn)，這是兩種截然不同的征稅權(quán)，稅收利益的劃分彼此大相徑庭。3納稅依從性問(wèn)題：電子商務(wù)在納稅依從性上所產(chǎn)生的問(wèn)題

4、，主要包括電子貨幣、電子商務(wù)參加者身份的確認(rèn)、中間人的消失和會(huì)計(jì)記錄的保存。(1)電子貨幣(ElectronicMoney，以下簡(jiǎn)稱EM)。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移，且交易成本低廉。有兩種EM系統(tǒng)，第一種是賬戶系統(tǒng)，它通常被諸如銀行等第三方所維持。這種系統(tǒng)提供一種審計(jì)(查賬)渠道，可追蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整個(gè)現(xiàn)金流向，類似一個(gè)查賬員。第二種是非賬戶系統(tǒng)，類似于現(xiàn)金貨幣，不能被追蹤。EM可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，

5、并且成本低廉。從稅收的角度看，這種款項(xiàng)轉(zhuǎn)移是不易被監(jiān)督的。由于技術(shù)上的成熟性，EM(特別是非賬戶系統(tǒng)EM)通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，極有可能對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生重大的沖擊和不利影響。傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易追蹤，因此逃稅的可能性空前增加。(2)身份的確認(rèn)。電子商務(wù)參加者身份的確定，對(duì)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局同樣提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局來(lái)說(shuō)，這與稅法和有關(guān)稅收條約的執(zhí)行是至關(guān)

6、重要的。例如，確定一個(gè)在因特網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常困難的，而這將影響到居民或來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用。此外，對(duì)消費(fèi)者身份的確認(rèn)也是一個(gè)問(wèn)題。(3)中間人的消失。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人(如代理人、批發(fā)商、零售商等)，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。這在稅收上會(huì)導(dǎo)致3方面的結(jié)果：①原來(lái)分?jǐn)傇谶@些中間人身上的稅基可能會(huì)喪失。從國(guó)際角度看，有些國(guó)家可能稅基增大，有些則可能減小。②中間人消失的結(jié)果，將會(huì)使稅收征管復(fù)雜