電子商務對國際稅法的沖擊及我國的解決對策

1、1電子商務對國際稅法的沖擊及我國的解決對策[摘要]本文在簡要介紹了電子商務對國際稅法的影響，并結(jié)合電子商務在中國目前的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，就我國政府在跨國電子商務的國際稅收分配問題上應采取的原則立場和相應對策，提出分析意見和建議。[關(guān)鍵詞]電子商務國際稅法對策上世紀90年代中期以來，電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展和國際互聯(lián)網(wǎng)的普及，為企業(yè)提供了一個前景廣闊的全球性的電子虛擬市場而通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)交易所具有的直接、快捷和低廉的特點，大大提高了

2、商業(yè)活動的效益，使電子商務成為互聯(lián)網(wǎng)應用的最大熱點。然而，建立在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務的迅速發(fā)展在為人類社會帶來便捷、效率和財富的同時，也對各國長期以來行之有效的調(diào)整傳統(tǒng)的商業(yè)交易關(guān)系的法律制度提出了嚴重的挑戰(zhàn)。一、電子商務對國際稅法的沖擊1常設(shè)機構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)：常設(shè)機構(gòu)(permanentestablishment)是國際稅法的一個基本概念。常設(shè)機構(gòu)這一概念在國際稅法中的重要意義在于，非本國居民公司在收入來源國通過常設(shè)機構(gòu)

3、取得的經(jīng)營所得，收入來源地國可以征稅。如果不是通過設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)取得的收入，收人來源國則不能征稅。因此，常設(shè)機構(gòu)這一概念的規(guī)定是實行收入來源地稅收管轄權(quán)的主要依托，而且涉及到收入來源國和居住國雙方稅收利益的劃分。根據(jù)經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國稅收范本的定義，在網(wǎng)絡交易中，由于可以任意在任何一個國家設(shè)立或利用一個服務器，成立一個3易見，這是兩種截然不同的征稅權(quán)，稅收利益的劃分彼此大相徑庭。3納稅依從性問題：電子商務在納稅依從性上所產(chǎn)生的問題

4、，主要包括電子貨幣、電子商務參加者身份的確認、中間人的消失和會計記錄的保存。(1)電子貨幣(ElectronicMoney，以下簡稱EM)。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移，且交易成本低廉。有兩種EM系統(tǒng)，第一種是賬戶系統(tǒng)，它通常被諸如銀行等第三方所維持。這種系統(tǒng)提供一種審計(查賬)渠道，可追蹤經(jīng)濟活動中的整個現(xiàn)金流向，類似一個查賬員。第二種是非賬戶系統(tǒng)，類似于現(xiàn)金貨幣，不能被追蹤。EM可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，

5、并且成本低廉。從稅收的角度看，這種款項轉(zhuǎn)移是不易被監(jiān)督的。由于技術(shù)上的成熟性，EM(特別是非賬戶系統(tǒng)EM)通過因特網(wǎng)進行遠距離支付，極有可能對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生重大的沖擊和不利影響。傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易追蹤，因此逃稅的可能性空前增加。(2)身份的確認。電子商務參加者身份的確定，對納稅人和稅務當局同樣提出了挑戰(zhàn)。對于稅務當局來說，這與稅法和有關(guān)稅收條約的執(zhí)行是至關(guān)

6、重要的。例如，確定一個在因特網(wǎng)上進行交易的人的身份是非常困難的，而這將影響到居民或來源地稅收管轄權(quán)的適用。此外，對消費者身份的確認也是一個問題。(3)中間人的消失。在電子商務交易中，產(chǎn)品或服務的提供者可以直接免去中間人(如代理人、批發(fā)商、零售商等)，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。這在稅收上會導致3方面的結(jié)果：①原來分攤在這些中間人身上的稅基可能會喪失。從國際角度看，有些國家可能稅基增大，有些則可能減小。②中間人消失的結(jié)果，將會使稅收征管復雜