電子商務對稅收的影響及對策

1、電子商子商務對務對稅收的影收的影響及對策一、電子商務對傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的影響1.電子商務的跨國性使互聯(lián)網(wǎng)上國界概念日益模糊，從而導致一系列稅收問題。用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品，例如網(wǎng)上軟件，使正常渠道進出口貨物和勞務數(shù)量受到了影響，造成各國關(guān)稅、國內(nèi)增值稅的流失。2.電子商務無紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊憑證為依據(jù)進行征納稅的方式。長期以來，各國稅收征管都離不開對憑證、賬冊的審查，各國稅法普遍規(guī)定，企業(yè)必須如實記賬并保存賬冊憑證若干年?，F(xiàn)在

2、電子商務實行的是無紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營業(yè)稅依率計征的方式就相對滯后了，“而且這種交易不僅無憑證，且一般都設(shè)有密碼，造成了傳統(tǒng)的稅務審計對此無法可查?！?.大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費用低，因而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)會把廣告費投向網(wǎng)絡(luò)，這將間接導致營業(yè)稅收入的減少。二、電子商務對所得稅的影響電子商務使傳統(tǒng)的國際稅收理論中一系列的基本概念受到?jīng)_擊，跨國所得避稅會

3、更加嚴重。1.常設(shè)機構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。oecd稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國內(nèi)設(shè)有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營活動的權(quán)利，則可以認定該非居民在某國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。然而，許多客戶通過互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售場所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準進行征稅。2.國際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國對非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問題上，目前國際上一般都堅持收入來源地稅收管轄權(quán)

4、優(yōu)先的原則。隨著電子商務的出現(xiàn)，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議。美國作為電子商務發(fā)源地，于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》一文，聲稱要加強居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣，“發(fā)達國家憑借其技術(shù)優(yōu)勢，在發(fā)展中國家屬地會強占其原屬本國的稅源，使發(fā)展中國家蒙受稅收損失?！?.國際投資所得避稅問題將更加嚴重。隨著電子商務的日益完善，導致網(wǎng)上國際投資業(yè)務的蓬勃發(fā)展，設(shè)在某些避稅地的網(wǎng)上銀行可以對客戶提供完全的“稅收保護”。假定

5、某國際投資集團獲得一筆來自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。三、針對電子商務的若干稅收對策1.從一般原則來說，電子商務作為代表未來新經(jīng)濟方式的一個重要方面，對其發(fā)展的初期必須從政策上予以保護和支持。就世界范圍來說，對電子商務征稅采取中性原則已經(jīng)成為共識，如1996年11月美國財政部發(fā)表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告認為稅收中性指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是通

6、過修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。2.從長期來看，電子商務必將成為貿(mào)易的主要方式之一，如果對其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅負水平，則會產(chǎn)生新的稅負不平衡，會使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿足正常公共支出的需要；從現(xiàn)在情況來看，發(fā)達國家和不發(fā)達國家在此問題上可能存在不同看法。對中國這樣的發(fā)展中國家，電子商務相對落后于美國等發(fā)達國家，如果采取簡單的中性原則，有可能會損害作為電子商務中凈進口國的財

7、政利益。因此，在此問題上發(fā)展中國家必須堅持對電子商務的稅收管轄權(quán)。如對于在中國進行網(wǎng)上銷售的外國公司，均要求其在中國進行注冊，中國消費者購買其商品在匯款時應該匯到該公司在中國設(shè)立的專門賬戶上，以此為依據(jù)可征收增值稅等稅收；對直接通過國際互聯(lián)網(wǎng)進行軟件、書籍等銷售的，中國政府應該根據(jù)消費地原則征收增值稅、關(guān)稅等。具體可通過一定的技術(shù)手段對利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行購買的情況通過強制地與稅務系統(tǒng)和海關(guān)系統(tǒng)的鏈接，計算各種應正常繳納的稅收。3.盡管電

8、子商務對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念有所沖擊，但企業(yè)如果從事電子商務，一般都必須具備設(shè)立網(wǎng)站和服務器，如果其具有相對固定的網(wǎng)站和服務器，則基本可以認定該網(wǎng)站和服務器為常設(shè)機構(gòu)。因為它已經(jīng)具備了oecd協(xié)定范本中對“常設(shè)機構(gòu)”的定義，即“常設(shè)機構(gòu)”是指“企業(yè)進行部分或全部營業(yè)的固定營業(yè)場所”。它主要涉及“進行營業(yè)”、“固定”和“場所”三個要素。如果說僅有網(wǎng)站或僅有服務器還不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的話，那么通過兩者的結(jié)合來“進行營業(yè)”則完全可成為常設(shè)機構(gòu)。對

9、通過它取得的營業(yè)利潤征所得稅也是自然的事。4.在目前中國信息業(yè)發(fā)達的地區(qū)，稅務機關(guān)可以上網(wǎng)，應盡快實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并實現(xiàn)在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接。這樣通過對從事網(wǎng)上交易的企業(yè)要求電子申報，既能實現(xiàn)真正的網(wǎng)上稽查與監(jiān)控，又能加強與各國稅務當局之間的信息溝通，加強網(wǎng)上稅務合作，防止利用互聯(lián)網(wǎng)進行跨國偷避稅。5.對網(wǎng)上貿(mào)易可能進行稅源監(jiān)控的一種做法是稅務機關(guān)可對廠商和網(wǎng)絡(luò)服務商實行備案和電子商務單獨建賬制度。前者是指

10、用稅法規(guī)定上網(wǎng)企業(yè)和服務商分別將企業(yè)上網(wǎng)材料報送當?shù)囟悇諜C關(guān)，便于對其進行控管和審核；后者是通過要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)上服務和產(chǎn)品銷售業(yè)務單獨建賬，并對其進行審查。6.為確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關(guān)交易，應對聯(lián)網(wǎng)計算機進行定位，確定上網(wǎng)居民的身份。可以為每臺計算機的中央處理器編制惟一的序列號，這在技術(shù)上已可以實現(xiàn)。編制處理器序列號一方面在提高網(wǎng)上購物安全性方面有重要價值；另一方面有利于稅務機關(guān)確定交易雙方的身份。因為稅務機關(guān)可