銀行會計教學(xué)課件作者第三版岳龍銀行會計第三章貸款

1、第三章 貸款,歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)《銀行會計》！,《 銀 行 會 計 》,《銀行會計》編寫組2015年06月,第三章 貸款,第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算第二節(jié) 貸款利息的計算與核算第三節(jié) 貸款減值與轉(zhuǎn)銷的核算,第三章 貸款,學(xué)習(xí)目標,【知識目標】 1.了解貸款業(yè)務(wù)的基本分類方法，掌握貸款戶開立條件和手續(xù) 2.掌握貸款戶發(fā)放、收回的方式【應(yīng)用目標】 1.掌握各項貸款的發(fā)放、收回，利息計算

2、與核算手續(xù) 2.掌握貸款損失準備的計提范圍及呆賬貸款核銷的處理手續(xù)。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,一、 貸款業(yè)務(wù)的意義 從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道我國：95%、西方：60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動性為前提 從全社會的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,二、

3、貸款的種類（1）貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款 （2）貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款；（3）貸款按資金來源及貸款風(fēng)險承擔(dān)人不同可劃分為自營貸款和委托貸款 （4）貸款按其本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款（5）還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。,第三章 貸款,第一節(jié)

4、 貸款發(fā)放與收回的核算,三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則 （一）貸款的發(fā)放、償還方式 1．銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種。 （2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2．銀行貸款的償還方式（1）一次性償還 （2）分期償還貸款 （二）貸款核算的基本原則1．短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸

5、款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息 。 2．中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個“分別核算”的原則,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（1）本息分別核算 （2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 （3）自營貸款與委托貸款分別核算。 （4）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算 3．商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對貸款的賬面價值進行減值測試，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。,第三章 貸款,第一節(jié)

6、 貸款發(fā)放與收回的核算,四、貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的會計科目1．“貸款”科目2．“應(yīng)收利息”科目3．“利息收入”科目4．“貸款損失準備”科目5．“資產(chǎn)減值損失”科目,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,貸款業(yè)務(wù)的基本程序,申請,信用評估,貸款調(diào)查,貸款審批,簽定借款合同,發(fā)放貸款,檢查貸款,歸還貸款,,,,,,,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,五、信用貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算1、貸款帳戶開

7、立2、發(fā)放貸款借：貸款——借款單位戶 貸：吸收存款——借款單位戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）收回貸款的核算1、未減值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，作會計分錄如下：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）按其差額則借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本

8、金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,收回未減值貸款時： 1.單位填寫支票及進賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務(wù)處理： 借：吸收存款——活期存款(借款人存款戶) 貸：應(yīng)收利息 貸：貸款——短期貸款(借款人戶)或 貸：貸款——中

9、長期貸款(借款人戶),第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,貸款需展期的處理：1.借款人填交展期申請書；2.展期期限，短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年；3.每筆貸款展期只限一次。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）不良貸款的核算 2001年底，中國人民銀行發(fā)布了《關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理的通知》（銀發(fā)[2001]416號），通

10、知中公布了《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理。按照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，評估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,1、貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉(zhuǎn)賬： 借：逾期貸款 借：貸款——短期貸款(紅字)2、非應(yīng)

11、計貸款的核算按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時仍未收回，或按質(zhì)量進行五級分類結(jié)果被確認為不良貸款時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單 獨核算。會計部門根據(jù)經(jīng)審核確認不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄： 借：非應(yīng)計貸款——××單位貸款戶 貸：逾期貸款——××單位貸款戶 或：貸款——××單位貸款戶,第三章 貸款,

12、第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計利息。會計分錄： 借：利息收入——××利息收入戶 貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶銀行對已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細

13、賬：收入：催收貸款利息——催收逾期90天以上貸款利息 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外利息。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,六、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算（二）抵押、質(zhì)押貸款的核算 1、抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會計分錄為： 借：

14、貸款——抵押貸款——抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：吸收存款——××單位存款戶 同時，會計部門對質(zhì)、抵押物要進行表外登記， 收入：代保管抵押品——××戶 對委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實地檢查，對銀行出納部門代保管的有價單證等權(quán)利憑證等，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。,第三章 貸款,抵押貸款的

15、程序,借款方,抵押品,抵押品產(chǎn)權(quán)證明,,,銀行,,,抵押品代保管憑證（一式兩聯(lián)）,,借款憑證（一式五聯(lián)）,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2．抵（質(zhì)）押貸款的回收 抵（質(zhì)）押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄為： 借：吸收存款——××單位存款戶 貸：貸款——抵押貸款——抵押（或質(zhì)押）貸款戶 貸：利息收

16、入（最后一期利息收入） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 付出：代保管抵押品——××戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,3、逾期抵押、質(zhì)押貸款的核算 抵押、質(zhì)押貸款到期時，如果借款單位不能按期歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算，并按規(guī)定計收罰息。 出現(xiàn)下列情況，銀行有權(quán)依法處理抵押品

17、：借款合同履行期滿，借款人未按期償還貸款本息，又未同銀行簽訂貸款展期協(xié)議或申請展期未經(jīng)批準的；在抵押期間，借款人死亡，無繼承人或受遺贈人的；借款人的繼承人拒絕償還貸款本息或繼承人放棄繼承的；借款人被解散、宣布破產(chǎn)或依法撤消的；其他可以依法處分抵押物的情形。 銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,七、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票

18、人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,嚴格地講，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬于貸款的一種，但貼現(xiàn)與一般貸款相比，既有共同點又有不同點。兩者的共同點主要是，它們都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。兩者的不同點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資金投放對象不同；（2）體現(xiàn)信用關(guān)系不同；（3）計息時間不同；（4）資金流動性不同。,第三章 貸款,第一節(jié)

19、 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件1、基本條件：（1）貼現(xiàn)申請人必須為在本行開立帳戶的法人； （2）有真實的商品交易； （3）有商品確已發(fā)運的證明及增殖稅發(fā)票復(fù)印件。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2、現(xiàn)實條件： （1）匯票是已承兌的 （2）對承兌人資信調(diào)查 （3）承兌匯票是真實的 （4）寫有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的商業(yè)匯票不辦貼現(xiàn),第三章 貸款,第一節(jié)

20、 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1、貼現(xiàn)行受理承兌匯票 （1）客戶提交貼現(xiàn)申請書及承兌匯票給信貸部審批,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（2）經(jīng)信貸部同意后，將所有憑證交會計部審核，計算：貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）實付貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息匯票到期值 = 匯票票面金額×（1+匯票到期天數(shù)×年利率

21、47;360） = 匯票票面金額×（1+匯票到期月數(shù)×年利率÷12）公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”按實際天數(shù)計算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)加3天劃款期。對于無息匯票而言，匯票到期值即為其面值。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2、貼現(xiàn)匯票到期收回票款的處理手續(xù)3、貼現(xiàn)匯票到期未收回票款的處理手續(xù),第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,八、

22、個人貸款的核算個人按揭貸款，主要表現(xiàn)為個人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購房者（債務(wù)人）、賣房者和銀行（債權(quán)人）三方。 (一) 按揭貸款的發(fā)放 1. 《個人住房按揭合同》 2. 貸款借據(jù) 3. 審查 (要素是否齊全，有權(quán)人簽章是否一致) 4. 計算按揭款，一次性全額進行放款 會計分錄為: 借：個人按揭貸款—××人住房按揭貸款

23、貸：活期儲蓄存款 —××儲蓄存款戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）按揭貸款的歸還還款形式: 等額、等本金、按年遞增（遞減）、單利等額;定期打印個人住房貸款還款計劃表，核對其每月還款額. 1.按時還款 個人購房者必須在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 貸款期內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在1年以內(nèi)（

24、含1年）的，實行合同利率；貸款期限在1年以上的，于次年1月1日統(tǒng)一調(diào)整利率。 借：活期儲蓄存款—××戶 貸：個人按揭貸款—××人住房按揭貸款 貸：利息收入,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2.提前還款 (1)向銀行信貸部門遞交提前還款申請書; (2)經(jīng)銀行信貸部門審核，銀行柜臺辦理提前還款手續(xù)。 (3)收到經(jīng)信貸部門審核同意

25、提前還款的書面通知、現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審查無誤后，辦理還款。 提前還款的方法如下：（1）還款期內(nèi)不再扣款;（2）還款期內(nèi)繼續(xù)扣款.提前還款后的每月還款額按其剩余貸款本金、剩余貸款期數(shù)重新分攤;（3）縮短還款期。提前還款后月還款額不變，每月繼續(xù)扣款，并按其提前還款的期數(shù)縮短貸款還款期，提前貸款到期日。 以上三種方法由借款人任意選擇，一旦選定，不能更改。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）抵押房產(chǎn)竣工

26、驗收交付使用，接受保管產(chǎn)權(quán)證書 按照合同規(guī)定，銀行在購房者未清償全部借款之前，擁有《房地產(chǎn)預(yù)售契約》項下全部權(quán)益和抵押房產(chǎn)，將“房屋所有權(quán)證”交銀行收執(zhí)，以保證銀行的利益。 當(dāng)銀行收到賣房者送交的“房屋所有權(quán)證”后，應(yīng)填制表外收入憑證，進行表外科目的核算。 收：待處理抵押品—房屋所有權(quán)證,第三章 貸款,第二節(jié) 貸款利息的計算與核算,一、企業(yè)貸款利息的計算方法,貸款利息的計算,定期結(jié)息,利隨本清,逾期貸

27、款利息,,,,,第三章 貸款,第二節(jié) 貸款利息的計算與核算,二、個人貸款利息的計算方法1．一次性還本付息2．逐筆還息一次還本3．等額本息還款4．等額本金還款,第三章 貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉(zhuǎn)銷的核算,一、貸款減值的核算1．貸款發(fā)生減值2．計提減值貸款利息3．減值貸款價值恢復(fù)4．收回減值貸款,第三章 貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉(zhuǎn)銷的核算,二、貸款轉(zhuǎn)銷的核算1．轉(zhuǎn)銷呆帳2．已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回,第三章

28、貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉(zhuǎn)銷的核算,三、抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。1．取得抵債資產(chǎn)。取得抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按抵債資產(chǎn)的公允價值入賬。2．抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。3．處置抵債資產(chǎn)。商業(yè)銀行將依法取得的抵債資產(chǎn)進行處置時。4．將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)。當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)可以為商業(yè)銀行利用時，商業(yè)銀行