2012年稅務稽查及企業(yè)防范方法課件(1)

1、1,2012年稅務稽查及企業(yè)防范方法,2,第一講 2012年國家稅務總局稽查的行業(yè)及企業(yè)自查方法和涉稅問題判斷,3,一、2012年國家稅務總局的稽查方向2012年1月11日，全國稅務稽查工作視頻會議上明確，國家稅務總局除要求對重點稅源進行輪查外，2012年的稽查重點行業(yè)確定為房地產行業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、煤炭行業(yè)、水泥行業(yè)、農產品加工行業(yè)，以及服裝行業(yè)、家俱行業(yè)和電子產品業(yè)領域的出口騙稅行為。  對比2

2、011年的稅務稽查重點行業(yè)，服裝和電子產品等享受出口退稅免稅的行業(yè)，仍然是今年出口騙稅重點審查行業(yè)，除此之外家俱業(yè)也新列入其中。,4,稅務稽查的重點對象1.往來賬掛賬金額較大的企業(yè)2.零申報的納稅人：各期利潤水平波動大、申報額變動大、虧損額大、福利工資開支數額大3.對外投資額較大但投資收益偏抵的納稅人4.關聯企業(yè)較多、與關聯方交易頻繁的納稅人5.連續(xù)兩年虧損的企業(yè)6.最近兩年偷稅的企業(yè)7.最近兩年沒有審查過的企業(yè)8.利潤

3、增長率低于收入增長率的企業(yè)9.減免稅期期滿的納稅人10.六個月內發(fā)票用量與收入申報為零戶,5,二、企業(yè)涉稅重點領域的自查方法1．企業(yè)基礎憑證的自查及補救方法2. 企業(yè)會計賬簿的自查及補救方法3．企業(yè)申報表與年度會計報表的敏感項目4．企業(yè)稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析,6,增值稅稅負受一些因素的影響：　1、企業(yè)的價值鏈對稅負的影響 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源

4、等部分。2、企業(yè)的生產方式對稅負的影響 自產比外委加工稅負高3、企業(yè)的運輸方式對稅負的影響 賣方負擔運費比買方負擔運費稅負高4、企業(yè)產品的市場定位對稅負的影響 同一行業(yè)中，做高端產品的企業(yè)稅負比較高，做低端產品的企業(yè)稅負比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略 推動時稅負低，拉動式稅負高6、其他因素，例如購入機器設備,7,第二講 企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段,8,一．所得稅歷年稅務稽查

5、的12項重點內容及分行業(yè)熱點問題1.價外費用 2.視同銷售3.銷售折扣：現金折扣/商業(yè)折扣4.銷貨退回折讓 5.包裝物押金 6.在建工程試運行收入 7.接受捐贈8.以非貨幣性資產對外投資 9.以物抵債 10.以物易物11.企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈12.投資收益,9,二、企業(yè)收入熱點問題的納稅邊界與防范方法,應稅收入（一）銷售貨物收入；

6、（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。,10,企業(yè)收入總額常見涉稅問題收入計量不準實現收入入賬不及時視同銷售行為未作納稅調整隱匿實現的收入,11,（一）收入計量不準,1、以舊換新：《通知》(875)第一條第（四）項規(guī)定：“銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入

7、，回收的商品作為購進商品處理?！边@意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應按新貨物的同期銷售價格確認收入。,12,2、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的

8、，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,13,注意：事后折扣不可能在同一張發(fā)票上 國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 本規(guī)定其實針對銷售返還做出的規(guī)定.因為很多企業(yè)

9、需要對經銷商業(yè)績進行年度考核,根據其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎勵,事先是無法確定對方適用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出. 實際上,納稅人這種價格偏低是有正當理由的 .,14,,商業(yè)折扣(不再強調要在同一張發(fā)票上,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。原來的規(guī)定:國稅函[19

10、97]472號 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。,15,國家稅務總局《關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和

11、折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！獓叶悇湛偩帧蛾P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號,16,3、現金折扣　　現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣

12、除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發(fā)生時，直接計人當期損益。 　　稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。,17,4、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：(1)已確認收入的售出商

13、品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。如資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日次日起至財務報告批準報出日后發(fā)生折讓的，應作為資產負債表日后調整事項處理。,18,稅法上，根據國稅函[2008)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售

14、折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法上不分當年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時沖減當期的收入。,19,5、還本銷售： 還本發(fā)生在銷售之后，銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。根據《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！痹谟嬎闼枚悤r，雖然已確認了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。,20,6、售后回購　采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確

15、認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。,21,7、融資性售后回租國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2010年第13號 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融

16、資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。,22,增值稅和營業(yè)稅 　融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅 　融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除

17、。 本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。,23,8、會計上不作收入的價外費用涉稅處理價外費用是納稅人銷售貨物或者應稅勞務向買方收取的全部價款以外的費用。包括：向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費用、違約金、包裝物、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質的價外費用。,24,會計上沒有價外費用的概念，而只有收入的概念，并且明確收入不包括

18、為第三方或者客戶代收的款項?？梢姇嫴蛔魇杖攵惙ㄕJ定為價外費用并入銷售額計算征稅的一般是指在銷售貨物或應稅勞務時向買方收取的代收的款項。會計制度從原則而言，只要是經濟利益的流入，會計都應予以反映。,25,9、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，按照《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136

19、號）規(guī)定，扣除當期應沖減進項稅金后的余額部分，并計應納稅所得，征收企業(yè)所得稅。,26,10、銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入納稅人銷售貨物，通過銀行承兌匯票結算貨物，并在銷售協議中規(guī)定由客戶承擔貼息費用。當收到購貨方的承兌匯票后，銷貨方憑票向銀行申請貼現，并根據銀行收取的貼息向購貨方收取同等金額的利息補償收入。此收入屬"延期付款利息"收入。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，延期付款利息屬于價外費用，無論其會計制度如何核

20、算，均應并入銷售額計算應納稅額。因此，銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入既要繳納增值稅，同時也要申報交納企業(yè)所得稅。,27,收入計量不準的防范（1）審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內容、單價、數量、金額等是否準確。,28,（2）結合價外費用賬務處理，從以下三個方面審查價外費用是否全額入賬：一是重點審查“其他應收款”和“其他應

21、付款”賬戶，看是否有掛賬欠款，尤其是通過“其他應付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對應賬戶是否和貨幣資金的流入或債權“應收賬款”賬戶的借方增加額發(fā)生往來。如果存在往來核算，則需通過審閱發(fā)票、收據等原始單據進一步查明是否屬價外費用。二是審查成本類帳戶的會計核算，注意紅字記錄，審核“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。,2

22、9,（3）通過核查公司章程、協議、分紅、供應商和銷售商等，確定與公司利益上具有關聯關系的企業(yè)。使用比較分析法，將關聯企業(yè)的貨物銷售價格、銷售利潤率與企業(yè)同類同期產品售價以及同期同行業(yè)的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則。,30,（二）實現收入入賬不及時 1.商品銷售收入的確認國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應

23、當確認收入的實現： （1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； （2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,31,2、提供勞務收入的確認企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

24、 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： (1)收入的金額能夠可靠地計量； (2)交易的完工進度能夠可靠地確定； (3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,32,3.轉讓財產收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條 　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。 注意政策的變化,33,《國

25、家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）進行了明確規(guī)定。(一) 均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，

26、均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！　?34,（二）2008年1月1日至2010年12月31日之前的財產轉讓所得的稅務處理《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）第二條規(guī)定：“本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅?！崩纾珹公司2

27、008年發(fā)生股權轉讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經主管稅務機關同意，平均分5年入各年度應納稅所得額計算納稅的，2008年、2009年分別確認1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應納稅所得。2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應一次性計入應納稅所得。,35,（三）2008年1月日之前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額 　國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題（國

28、稅函[2009]98號）規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額?！币簿褪钦f企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。,36,（四）適用特殊性稅務處理的債務重組所得，可

29、分五年計入應納稅所得 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)債務重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務處理情況下，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。,37,可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額”中的“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”是指企業(yè)當年的全部債務重

30、組所確認的應納稅所得額，還是僅指每次的債務重組所確認的應納稅所得額呢？,38,財稅〔2009〕59號文并未強調“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”是每次債務重組所確認的應納稅所得額，而按照正常的理解，“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”應當是指企業(yè)當年發(fā)生的全部債務重組所確認的應納稅所得額。更全面的說法應當是指與以支付股權清償債務方式相對應的債務重組所得，是不包括股權以外的其他資產進行債務重組所應確認的應納稅所得額的?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布

31、〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2010年第4號公告）第四條規(guī)定：“同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理?！卑凑沾艘?guī)定，債務人適用特殊性稅務處理的，那么債權人也需要適用特殊性稅務處理；反之，亦然。而能夠使債務人與債權人適用相同稅務處理的保障就是按次計算確認。,39,[案例]   甲公司于2011年1月向乙企業(yè)購入A商品，A商品的不含稅公允價為1200萬

32、元，適用增值稅稅率為17%，購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)須于2011年4月1日向乙企業(yè)支付貨款。同月，甲企業(yè)又向丙企業(yè)購入商品B商品，B商品的不含稅公允價為2500萬元，適用增值稅稅率均為17%，銷售合同也約定，甲公司須于2011年5月1日向丙支付貨款。但是甲企業(yè)發(fā)生了財務困難，不能如期履約，因而甲企業(yè)先與乙企業(yè)約定進行債務重組。,40,債務重組協議約定：甲企業(yè)于2011年9月1日以現金400萬元，同時以持有的成本價200萬元、公允價850萬元

33、的丁公司的股權清償債務。其后又與丙公司簽訂債務重組協議約定：甲公司于2011年11月1日以現金500萬元，同時以持有的成本價1000萬元、公允價2180萬元的戊公司股權清償債務。甲企業(yè)所進行的兩次債務重組均具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司2011年調整后的包括債務重組所得在內的全部應納稅所得額為500萬元。則甲企業(yè)2011年應當申報的應納稅所得額為多少？,41,[分析]  &#

34、160; 財稅〔2009〕59號文第六條第（六）項也特別強調：“重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）”。,42,本案例中，甲企業(yè)通過與乙企業(yè)進行債務重組獲得的重

35、組所得為154萬元（1404－400－850），但是與股權轉讓相對應的債務重組所得僅為80.08萬元［154×（850－200）/（400＋850－200）］，在全年應納稅所得額中的比重僅為16.02%（80.08÷500），遠低于稅法所要求的50%的比重，因而甲企業(yè)因與乙企業(yè)實行債務重組而取得的收益不能適用特殊稅務處理規(guī)定。與此相似，甲企業(yè)通過與丙企業(yè)進行的債務重組也獲得重組所得245萬元（2925－500－218

36、0），但是與股權轉讓相對應的債務重組所得僅為172.0833萬元［245×（2180－1000）/（500＋2180－1000）］，在全年應納稅所得額中的比重為34.42%（172.0833÷500），明顯低于稅法所規(guī)定的50%的比重，因而甲企業(yè)因與丙企業(yè)實行債務重組而取得的收益也不能適用特殊稅務處理規(guī)定。因而，甲企業(yè)應當就全部應納稅所得額500萬元計算繳納企業(yè)所得稅，應繳納的企業(yè)所得稅稅款為75萬元（500

37、5;25%）。,43,（五）非貨幣性交易和視同銷售所得，均應一次性計入應納稅所得 　　國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）對財產轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅,44,關于股權轉讓所得確認和計算問題 [案例]甲企業(yè)股權投資成本為500萬

38、元，按持股比例應享有被投資企業(yè)有300萬元的留存收益份額,其中2009年應享有未分配利潤100萬、2010年應享有的未分配利潤為200萬，甲企業(yè)在2011年12月將股權轉讓給乙企業(yè)，轉讓價格為1000萬元。2011年12月20日雙方達成股權轉讓協議，甲企業(yè)于2011年12月25日收到乙企業(yè)的匯來的1000萬，2012年1月10日，完成稅務登記變更手續(xù)及工商變更手續(xù),45,問題：甲企業(yè)此次股權轉讓的納稅義務時間是2011年還是2012年

39、？思考1：按此例應確認的股權轉讓所得是多少？思考2：在股權轉讓時應如何操作方能降低稅負？思考3：如果企業(yè)對稅后利潤按10%計提盈余公積，賬面有較多的盈余公積，企業(yè)如何操作可以降低稅負？思考4：某企業(yè)2010年有債務重組收入、股權轉讓收入及接受捐贈收入1000萬占當年應納所得稅額的52%，能否申請分五年均勻計入應納稅所得額？思考5：2010年某企業(yè)尚有債務重組收入、財產轉讓收入或捐贈收入尚未計入應納稅所得額是否進行調整？,46,

40、拍賣物品的企業(yè)所得稅問題對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，如果是用于企業(yè)日常生產經營的，應按拍賣支付的價款和傭金費用確認資產的賬面價值，并按規(guī)定進行折舊或攤銷，在再次轉讓時，應確認財產轉讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他收藏品，如古玩、字畫等，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)購買時應作為長期待攤費用處理，攤銷時，入“管理費用——文化建設費用”會計科目，在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)將這些再轉讓，應確認財

41、產轉讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。,47,4.股息、紅利等權益性投資收益 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現,48,關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題　　企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收

42、入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現?！　”煌顿Y企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。,49,[案例]某中外合資企業(yè)2011年3月經股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲（境外非居民納稅人）及某內資企業(yè)股東乙實施分紅，并將盈余公積500萬轉增股本。2011年4月完成增資相關手續(xù)，2011年6月1

43、0日支付了分紅款。問題1：該項分紅確認收入的時間是什么時候？問題2：此例中，甲與乙是否要繳企業(yè)所得稅？,50,思考1：如果企業(yè)股東為外資法人股東在轉股的時候，可以在境外先將股權轉讓給外籍個人，而根據國稅發(fā)[1993]45號、財稅字[1994]20號文件規(guī)定，外籍個人分紅不征收個人所得稅，能否行得通？思考2：外資企業(yè)是否可以改變經營架構，首先在境內建立一家全資控股企業(yè)，然后根據財稅[2009]59號文件第7條第2款的規(guī)定，進行特殊

44、稅務處理的轉讓股權，最后再分紅。,51,[案例]某企業(yè)有甲、乙、丙三方法人股東投入1億元，注冊資本為2000萬，甲、乙、丙各分別出資4000萬、3000萬、3000萬，甲占股權的40%，乙與丙各占30%，請問如何進行會計處理？,52,思考1：如果該企業(yè)經過一段時間的運營有稅后未分配利潤900萬，盈余公積100萬，甲欲將其股權轉讓出去，其股權成本為多少？思考2：上例中如果甲、乙、丙是自然人股東，如果將資本公積轉增資本是否要繳個人所得稅？

45、,53,5.利息收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條 　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。,54,企業(yè)投資國債和地方債的涉稅處理（一）關于利息收入確認問題國家稅務總局 2011年第36號公告 （1）國債利

46、息收入時間確認　　①根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。　?、谄髽I(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。,55,（2）國債利息收入計算　　企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：　　國債利息收入=國債金額×（適

47、用年利率÷365）×持有天數　　上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。,56,（3）國債利息收入免稅問題　　根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：　?、倨髽I(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得

48、的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。　　②企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。,57,,（4）關于國債轉讓收入稅務處理問題 國家稅務總局 2011年第36號公告 ①國債轉讓收入時間確認　　ⅰ企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。　?、⑵髽I(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，

49、確認國債轉讓收入的實現。　?、趪鴤D讓收益（損失）計算　　企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。,58,,③關于國債成本確定問題　?。ㄒ唬┩ㄟ^支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;　　（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；　?、荜P于

50、國債成本計算方法問題　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。,59,（二）債券利息財稅[2011]99號 一、對企業(yè)持有2011－2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 二、中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。財稅[2011]76號一、對企業(yè)和個人取得

51、的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 二、地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。,60,案例：2011年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2011年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2011年10月1日，該公司將購買的國

52、債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。,61,分析：   1、A公司購買國債成本的確定。   不考慮相關稅費情況下，國債投資成本為1050萬元。   2、A公司國債利息收入的認定。   根據36號公告，在兌付期前轉讓國債的，A公司在國債轉讓時確認利息收入的實現。國債利息收入=1000萬×5%×1/4=12.5萬元，該項利息收入免稅。

53、（注意：企業(yè)只能對自行持有期間的國債應計利息12.5萬元確認為免稅利息收入）   3、A公司國債轉讓所得的確定。   國債投資轉讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5萬元。,62,6.租金收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。 　　租金收入，按照合同約定的承

54、租人應付租金的日期確認收入的實現。 國稅函[2009]98號文 關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。,63,國稅函【2010】第79號 關于租金收入確認問題  

55、0; 根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。    出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納

56、企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,64,免租期租金收入的確認 例：甲市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經營租賃合同，雙方非關聯方，約定租賃期開始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬元。分別于年初1月1日預付當年租金?！　嬏幚恚骸　嬏幚砩?，對于出租人提供免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其它合理的方法進

57、行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。 　　2009年應確認租金收入=600÷5=120萬， 借：應收帳款120萬 貸：其他業(yè)務收入120萬,65,某企業(yè)將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2010年5月1日～2011年4月30日，合同約定租金120萬元在2011年4月租賃期滿一次性收取。2010年，該企業(yè)虧損40萬元。由于資金周轉困難，該企業(yè)要求承租人先行支付2010年度已使用8個月的租金80萬元。2

58、011年1月，該企業(yè)收到了承租人交來的租金80萬元（未開具發(fā)票），已確定為上年度收入并向主管稅務機關申報繳納了營業(yè)稅4萬元（80×5%）、房產稅9.6萬元（80×12%）及其他相關稅款。2011年3月匯算清繳時，該企業(yè)又向主管稅務機關申報繳納了上年度企業(yè)所得稅[80－（40＋4＋9.6）]×25%＝6.6（萬元）。該企業(yè)的做法正確嗎？,66,第一，申報繳納營業(yè)稅4萬元、房產稅9.6萬元是正確的。 　　《營

59、業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；《房產稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。,67,第二，申報繳納企業(yè)所得稅6.6萬元不正確?！　￡P于租金收入的確認問題，（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應

60、付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所且采取據實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,68,對租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計入相關年度收入的條件有兩個：　　一是交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度；　　二

61、是租金提前一次性支付?！　　　∫咽杖〉?0萬元租金，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，即在2011年4月30日確認為2011年度所得收入。,69,7.特許權使用費收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條 特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。 特許權使用費收入, 應當按照合同約定的特許

62、權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。,70,8.接受捐贈收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條 　企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。,71,9.其他收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條 　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所

63、得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,72,（1）逾期未還包裝物押金收入《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函[2004]827號），具體規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含

64、一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行?！?73,會計處理和納稅調整　例：甲公司2010年1月出售一批產品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還?！　〖坠臼杖“b物押金時應做如下分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　117000　　        貸：其他應付款　　　　　　1170

65、00　　到2011年1月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業(yè)應按稅法規(guī)定將收取的包裝物押金作為稅法上的計稅收入。,74,2011年1月要計算增值稅銷項稅額：117000÷1.17×17％＝17000元；　　借：其他應付款　　　　　　　　　117000　　       貸：其他業(yè)務收　　　　　　　 100000

66、 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）　17000　　如果企業(yè)沒有進行上述賬務處理，2011年所得稅匯算時還要調整所得稅.,75,（2）違約金收入根據《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（三）款的規(guī)定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！?增值稅：違約金屬于價外費用。企業(yè)收取的違約金要繳納企業(yè)

67、所得稅。    納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息），罰款和訴訟費可以扣除。企業(yè)支付違約金取得對方開具的適當憑據可在稅前扣除。,76,（3）關聯交易的收入《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用

68、，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。,77,關聯企業(yè)間交易價格偏低（發(fā)生轉讓定價現象），應該按照以下方法進行調整。 可比非受控價法 即按獨立企業(yè)間進行相同或相似業(yè)務的價格進行調整。此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品的質量、性能、成交時間、成交數量、付款方式、地域性市場條件、風險等諸多因素的相同或類似。也就是說，采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性，具體的應考慮以上各點的可比性。,78,再銷售

69、價格法 再銷售價格法是以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。 公平成交價格=再銷售給非關聯方的價格×（1-可比非關聯交易毛利率）其中可比非關聯交易毛利率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易收入凈額×100% ,79,案例：境外母公司以20萬美元的價格銷售一臺設備給設在中國境內的子公司，該子公司則以18萬美元的價格將其轉售給無關

70、聯關系的公司。此時稅務機關可以按其轉售給無關聯關系公司的價格減去合理的銷售毛利來調整母子公司之間的產品價格。此處含該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則母子公司間合理價格應為16.2萬元(18-18×10%)。稅務機關可按照這一價格調整該子公司從境外母公司的進貨價格。,80,成本加成法 成本加成法是指關聯企業(yè)銷售產品或提供商品勞務時，可以按成本加合理的費用和利潤作為公平交易價格，進行價格調整。 公平成交價格