建安企業(yè)常見涉稅問題及稅務(wù)稽查專題講座

1、建安企業(yè)常見涉稅問題與稅務(wù)稽查,,建安企業(yè)常見涉稅問題與稅務(wù)稽查,在對建安企業(yè)進(jìn)行檢查時，應(yīng)把收入和成本費(fèi)用均列為檢查內(nèi)容，從調(diào)取施工合同、監(jiān)理資料、結(jié)算文書等資料入手，采取賬內(nèi)檢查與賬外調(diào)查相結(jié)合的方法，對有關(guān)數(shù)據(jù)、情況進(jìn)行分析，到建筑施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地核查，到提供建筑材料的上游企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，與有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，對收入和成本費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，從而查明問題。同時，由于建安業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)具有密切關(guān)系，做好對建安企業(yè)的檢查，對確

2、定房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際開發(fā)成本具有重要意義。,建筑安裝業(yè)常見涉稅問題,1.未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅2.未將發(fā)包方提供的材料價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)3.以“自建自用建筑物”名義隱匿收入4.發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款,建筑安裝業(yè)常見涉稅問題,5.未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入6.附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料用于本企業(yè)的建筑工程，未按規(guī)定申報繳納增值稅7.混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多

3、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用,建筑安裝業(yè)常見涉稅問題,8.虛列材料成本，虛增工程成本9.虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本10.轉(zhuǎn)包、分包工程，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅11.不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-問題描述,1.合同明確規(guī)定付款日期，未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入。2.合同未明確規(guī)定付款日期，或未與發(fā)包方簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后未確認(rèn)收入。3.預(yù)

4、收工程價款，在工程開工后未按工程形象進(jìn)度按月確認(rèn)收入。,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-檢查方法,1.調(diào)取《中標(biāo)通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設(shè)項(xiàng)目地點(diǎn)、開工時間、竣工時間、工程預(yù)算造價。,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-檢查方法,2.調(diào)取《工程驗(yàn)收單》、《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》、《工程結(jié)算書》、有關(guān)監(jiān)理資料，對已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計(jì)師事務(wù)所出具的《審計(jì)報告》，總體掌握工程

5、進(jìn)度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，檢查是否將所有開工項(xiàng)目均作為核算對象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進(jìn)度，檢查收入和成本、費(fèi)用的配比是否合理，初步判斷有無未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-檢查方法,3.將《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，逐項(xiàng)核實(shí)各個工程項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與工程量進(jìn)度有無差異。4.根據(jù)施工合同約定的價款結(jié)算辦法和監(jiān)理公

6、司簽署的《工程款支付證書》、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計(jì)報告》，確定應(yīng)稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進(jìn)行比較，核實(shí)有無將應(yīng)稅收入記入往來賬款賬戶。,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-檢查方法,5.檢查施工成本費(fèi)用，核實(shí)有無將工程結(jié)算收入直接沖減工程成本或費(fèi)用。6.檢查倉房、車庫等附屬設(shè)施和鋼窗、柵欄等金屬作業(yè)工程結(jié)算情況，與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核對，核實(shí)此類工程結(jié)算價款是否確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。7.檢查“盈余公積”、

7、“本年利潤”、“利潤分配”等所有者權(quán)益類賬戶，核實(shí)有無將收入直接記入所有者權(quán)益類賬戶的情況。圖示1：確認(rèn)工程價款稅務(wù)檢查流程【】,一、未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅-實(shí)例,[例1]某稽查局對某建筑安裝公司進(jìn)行了檢查。經(jīng)分析，該企業(yè)申報的應(yīng)稅收入與其成本不配比，施工成本大于收入，有隱匿收入的可能。稅務(wù)稽查人員通過查看合同書了解了施工單位的建設(shè)項(xiàng)目情況，向發(fā)包方詢問了撥付工程款的情況，向預(yù)算編制部門索取了《建筑安裝工程施工進(jìn)

8、度明細(xì)表》，取得了監(jiān)理公司簽署的支付證書，與某建筑安裝公司“工程結(jié)算收入”賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行了核對，查實(shí)了該公司未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、申報應(yīng)稅收入，少繳稅款的事實(shí)。,二、未將發(fā)包方提供的材料價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)-問題描述,以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報納稅。,二、未將發(fā)包方提供的材料價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)-檢查方法,1.通過發(fā)包方進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用

9、資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行核對。2.檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和納稅申報表，核實(shí)是否將發(fā)包方提供的材料價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)計(jì)提營業(yè)稅，并申報納稅。,三、以自建自用建筑物名義隱匿收入——問題描述,1.利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。2.出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照規(guī)定申報納稅

10、。,三、以自建自用建筑物名義隱匿收入——檢查方法,1.通過行政主管部門進(jìn)行調(diào)查，查驗(yàn)基建項(xiàng)目從籌劃到建設(shè)過程中取得的審批文件；到房地產(chǎn)管理部門進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)建筑物權(quán)屬，核實(shí)是否屬于施工方自建自用建筑物。2.通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，查驗(yàn)施工方是否為獨(dú)立核算單位，是否獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。,三、以自建自用建筑物名義隱匿收入——檢查方法,3.到自建自用建筑物的現(xiàn)場進(jìn)行察看，核實(shí)有無出租出售情況。4.從承租方、購買方取得合同，與有關(guān)賬戶進(jìn)

11、行核對，核實(shí)出租、出售自建自用建筑物取得的收入是否入賬。5.檢查“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，核實(shí)取得的租金收入和出售收入是否按規(guī)定申報營業(yè)稅。,四、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款-問題描述,發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿應(yīng)稅收入。,四、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款-檢查方法,1.核對發(fā)包方與承包方的價款結(jié)算情況，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采

12、購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對，核實(shí)有無以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情況。2.審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情況。,五、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入-問題描述,1.未結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入和其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。2.雖按規(guī)定核算工程價款

13、以外取得的各項(xiàng)收入，但未申報納稅。,五、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入-檢查方法,1.將預(yù)算定額和合同約定的取費(fèi)項(xiàng)目與主管業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對，核實(shí)是否將臨時設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等取費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)為收入。2.采取實(shí)地勘察或者測量，與施工合同核對，核實(shí)超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入。,五、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入-檢查方法,3.審查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的決算報告，核

14、實(shí)相關(guān)收入是否全額確認(rèn)。4.將施工合同獎勵款與發(fā)包方的撥付款核對，核實(shí)是否將材料差價款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”、“利潤分配—未分配”利潤等賬戶進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。,五、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入-檢查方法,5.檢查設(shè)備出租情況，核實(shí)是否確認(rèn)出租設(shè)備取得的收入。6.調(diào)取材料管理部門的保管紀(jì)錄，核實(shí)工程完工后余料和殘料的變價收入是否入賬，是否按規(guī)定

15、申報繳納增值稅。7.檢查往來賬，核實(shí)是否將上述收入記入往來賬戶。,五、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外取得的各項(xiàng)收入-實(shí)例,[例2]某稽查局對某建筑安裝公司進(jìn)行了檢查，稅務(wù)稽查人員從發(fā)包方調(diào)取了施工合同、工程決算書，對款項(xiàng)撥付情況進(jìn)行了解，并取得了工程監(jiān)理公司簽署的工程款支付證書、竣工結(jié)算審核意見書和監(jiān)理工作總結(jié)等資料，經(jīng)與某建筑安裝公司的財(cái)務(wù)賬簿和會計(jì)憑證進(jìn)行核對，查實(shí)該公司為隱匿價外取得的收入、少繳稅款，將收取的優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等

16、價外收入直接記入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的事實(shí)。,六、附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時未申報繳納增值稅-問題描述,1.于移送使用時未申報繳納增值稅。2.進(jìn)行賬務(wù)處理時將水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料的生產(chǎn)地點(diǎn)登記為施工現(xiàn)場。3.將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原材料、人工費(fèi)用等成本費(fèi)用分解計(jì)入工程施工成本。,六、附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時

17、未申報繳納增值稅-檢查方法,1.核查建筑安裝企業(yè)及其附設(shè)的工廠、車間的工商登記資料和稅務(wù)登記資料，核實(shí)附設(shè)的工廠、車間是否屬于建筑安裝企業(yè)內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)。2.到施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地核查，對施工人員進(jìn)行詢問，核實(shí)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料的制造地點(diǎn)。,六、附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時未申報繳納增值稅-檢查方法,3.調(diào)取附設(shè)的工廠、車間的倉庫保管賬，調(diào)取材料采購管理部門的材料保管賬，調(diào)取施工

18、部門的《領(lǐng)料單》，取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查記錄，與有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，核實(shí)移送使用的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料的數(shù)量和實(shí)際成本。,七、混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用-問題描述,1.提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。2.將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前轉(zhuǎn)入工程成本。3.擅自縮短臨時設(shè)施的攤銷期，虛增臨時設(shè)施攤銷成本。,七、混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用-檢查方法,1.調(diào)取企業(yè)預(yù)算部門編制的《未完

19、施工盤點(diǎn)表》，取得監(jiān)理部門的監(jiān)理月報、工程計(jì)量單、工地例會會議紀(jì)要等監(jiān)理資料，調(diào)取已完工工程的《審計(jì)報告》，根據(jù)注明的已完工工程量、未完工程量以及預(yù)算成本、實(shí)際發(fā)生的成本，計(jì)算確定本期已完工程實(shí)際成本，核實(shí)有無將未完工程成本結(jié)轉(zhuǎn)到已完工工程成本的問題。,七、混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用-檢查方法,2.檢查跨年度工程的收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目，核實(shí)是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、配比原則，按項(xiàng)目、分年度歸集收入和成本費(fèi)用。3

20、.檢查工程成本、管理費(fèi)用賬戶，核實(shí)有無將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前計(jì)入工程成本問題。4.檢查臨時設(shè)施攤銷賬戶貸方發(fā)生額、固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)情況，核實(shí)攤銷額計(jì)算是否正確。,七、混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用-實(shí)例,[例3]某稽查局對某建筑安裝公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅檢查。在座談中，稅務(wù)稽查人員獲知該企業(yè)近年來中標(biāo)項(xiàng)目多，職工工資增長較快。經(jīng)審核財(cái)務(wù)報表，其反映的全年利潤總額為負(fù)數(shù)，稅務(wù)稽查人員懷疑該企業(yè)有少計(jì)

21、收入或多轉(zhuǎn)成本，人為造成虧損從而少繳企業(yè)所得稅的問題。經(jīng)調(diào)取該企業(yè)簽訂的所有施工合同，向有關(guān)監(jiān)理部門了解工程施工情況，分項(xiàng)目核對工程進(jìn)度和成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，查實(shí)該企業(yè)在確認(rèn)收入前即結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，造成賬面虧損，少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——問題描述,1.虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。2.將尚未耗用的材料列入成本。3.將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。4.取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)

22、材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——檢查方法,1.根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機(jī)械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查工程施工賬戶借方發(fā)生額，審查《領(lǐng)料單》，檢查庫存材料三級賬，核對主要原材料消耗是否合理，逐項(xiàng)審核實(shí)際消耗與消耗定額的差距，核實(shí)有無虛列材料成本的情況。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——檢查方法,2.將施工項(xiàng)目決算及預(yù)算定額等有關(guān)數(shù)據(jù)與工程耗用的鋼筋、混凝土、紅磚等主要材料

23、的消耗量進(jìn)行核對，必要時向工程概算咨詢部門進(jìn)行咨詢認(rèn)證或聘請?jiān)靸r師進(jìn)行計(jì)算，以尋找差異，并對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——檢查方法,3.檢查購進(jìn)原材料是否未通過“原材料”賬戶進(jìn)行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶一次性列支，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。4.檢查“材料采購”和“原材料”賬戶，核實(shí)有無將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。,八、虛列材料成本，虛增

24、工程成本——檢查方法,5.檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，核實(shí)有無縮短攤銷期，擴(kuò)大當(dāng)期攤銷額的問題。6.檢查“原材料”賬戶是否出現(xiàn)紅字，核實(shí)工程施工所耗材料與實(shí)際用料是否一致，材料成本差異是否如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——檢查方法,7.對材料采購發(fā)票連號、重號、金額較大者進(jìn)行真?zhèn)舞b別，到相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)有無取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽票、假

25、發(fā)票等情況，確定有無虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛列材料成本的問題。9.通過材料采購發(fā)票檢查施工單位入庫單、出庫單、驗(yàn)收單等是否齊全，結(jié)合資金結(jié)算方式、資金劃轉(zhuǎn)、運(yùn)輸方式等情況，檢查有無虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛增材料成本問題。,八、虛列材料成本，虛增工程成本——實(shí)例,[例4]某稽查局對某建筑安裝公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅檢查?；槿藛T在審核該公司材料采購發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)從注冊經(jīng)營地址為本地的華林工貿(mào)公司和東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票有重號、連號的情況，而且單張發(fā)

26、票上注明的金額較大。稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進(jìn)行了檢索，并到工商局進(jìn)行了調(diào)查，證實(shí)無名稱為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，該公司取得的開票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。經(jīng)對東方貿(mào)易公司進(jìn)行檢查，確認(rèn)從東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票無真實(shí)的貨物交易，從而確定了該公司以虛假購進(jìn)方式虛增材料成本，進(jìn)而虛增工程成本以少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)。,九、虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本——問題描述,虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費(fèi)用。,九、虛列人工費(fèi)用，虛增工程

27、成本——檢查方法,1.計(jì)算支付的人工費(fèi)占工程成本的比例，初步判斷有無虛增人工費(fèi)用的情況。2.檢查勞資部門的職工名冊、參加養(yǎng)老保險、失業(yè)保險人員名單及考勤記錄，確定企業(yè)職工真實(shí)人數(shù)，與支付工資明細(xì)表核對，核實(shí)有無存在虛列人員工資和超標(biāo)準(zhǔn)列支的問題。,九、虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本——檢查方法,3.檢查臨時工工資表，看領(lǐng)取人簽字是否頻繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時采取抽查法，責(zé)令企業(yè)提供用工合同及相關(guān)人員的身份證，對相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)筆跡

28、和領(lǐng)取金額，核實(shí)是否存在虛列人工費(fèi)和超標(biāo)準(zhǔn)列支問題。4.詢問項(xiàng)目經(jīng)理或施工隊(duì)負(fù)責(zé)人、包工頭、施工人員，核實(shí)有關(guān)情況。,十、轉(zhuǎn)包、分包工程，未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅-問題描述,將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,十、轉(zhuǎn)包、分包工程，未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅-檢查方法,1.調(diào)取轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，通過監(jiān)理公司進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)資料，核實(shí)有無轉(zhuǎn)包、分包情況。2.檢查工程轉(zhuǎn)包、分包合同或協(xié)議，以及水、暖、電工程和煤氣

29、管道安裝、有線電視施工等項(xiàng)目的分包合同或協(xié)議，確定應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。,十、轉(zhuǎn)包、分包工程，未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅-檢查方法,3.對照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的《工程價款結(jié)算賬單》，審核應(yīng)付賬款等賬戶的核算內(nèi)容，其營業(yè)額是否為工程的全部價款額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額，核實(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶中的應(yīng)繳稅金是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅部分。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-問題描述

30、,1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。2.向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。3.虛增工程價款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-檢查方法,1.檢查承包方的稅務(wù)登記資料和項(xiàng)目登記資料，核實(shí)其是否屬于異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)。從發(fā)包方取得承包方開具的發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，核實(shí)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)

31、的企業(yè)有無開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票的行為。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-檢查方法,2.對票面注明的發(fā)票號碼、開具發(fā)票單位、發(fā)票種類、發(fā)票版本等票面信息進(jìn)行審核，請發(fā)票管理部門對票面的號碼、水印、油墨、字跡等標(biāo)記進(jìn)行鑒別，到發(fā)售發(fā)票的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查取證，確認(rèn)是否屬于假發(fā)票。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-檢查方法,3.從承包方調(diào)取《中標(biāo)通知書》等工程項(xiàng)目證書，對無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，

32、責(zé)令其提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預(yù)（決）算報告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計(jì)報告》，從監(jiān)理公司獲取《監(jiān)理工作總結(jié)》、《工程款支付證書》，確定工程總造價以及發(fā)包方應(yīng)支付的工程價款。在檢查承包方有無虛開發(fā)票的行為時，對發(fā)包方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，應(yīng)予以特別關(guān)注。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-檢查方法,4.調(diào)查發(fā)包方工程

33、價款支付情況，檢查承包方財(cái)務(wù)賬簿登記的工程價款收取情況；到承包方、發(fā)包方的開戶銀行查核資金收付情況，查核承包方、發(fā)包方有關(guān)人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶的資金收付情況和資金流向，核實(shí)發(fā)包方支付的資金有無回流的情況，對有回流情況的應(yīng)進(jìn)一步查明原因。,十一、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票-檢查方法,5.對發(fā)包方和承包方有關(guān)人員進(jìn)行詢問，收集證言材料，證言材料應(yīng)能證明發(fā)票填開及交接過程，資金收付情況，營業(yè)稅的申報繳納情況，有無收取開票

34、手續(xù)費(fèi)的情況等。,,[例5]某稽查局在檢查某房地產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅前扣除的開發(fā)成本中的建安成本遠(yuǎn)大于當(dāng)?shù)赝惤ㄖ锏钠骄ò渤杀荆鞂ο蚱涮峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的某建筑公司進(jìn)行了檢查?；槿藛T調(diào)取了有關(guān)項(xiàng)目的《中標(biāo)通知書》、施工合同、《預(yù)（決）算報告》、審計(jì)師事務(wù)所出具的《審計(jì)報告》等資料，確定了實(shí)際工程造價，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向該房地產(chǎn)企業(yè)開具的發(fā)票金額大大超出實(shí)際工程造價?；槿藛T又比對了雙方財(cái)務(wù)賬簿記錄的資金收付情況，到開戶銀行查核了