11注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)程序的特殊考慮11

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)程序的特殊考慮根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提出了新的要求，而與此相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則尚未具體制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)審計(jì)成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資產(chǎn)減值的特殊審計(jì)程序進(jìn)行討論。一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

2、備審計(jì)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施對(duì)“短期投資”項(xiàng)目審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)獲取短期投資項(xiàng)目的明細(xì)資料及相關(guān)具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對(duì)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，實(shí)施以下特殊的審計(jì)程序：（一）檢查被審計(jì)單位提供的短期投資各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)資料及其來(lái)源，必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向證券交易所進(jìn)行函證。（二）“檢查”和“查詢”被審計(jì)單位對(duì)“短期投資”計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備所使用的計(jì)算方法及計(jì)算資料和會(huì)計(jì)處理記錄，并復(fù)核確認(rèn)其合法性和正確性。（三）如被審計(jì)單

3、位所計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的來(lái)源和計(jì)算結(jié)果存在差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。二、委托貸款減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序委托貸款是企業(yè)在一定時(shí)期將暫時(shí)富余的資金，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸放于某一指定單位，按期收取利息。對(duì)于委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（一）獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“委托貸款”項(xiàng)目的明細(xì)資料和相應(yīng)的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。（二）獲取被審計(jì)單位對(duì)“委托貸款”計(jì)提減值準(zhǔn)備的明細(xì)資料和對(duì)計(jì)

4、算減值準(zhǔn)備賬戶“可收回金額”分析確認(rèn)的相關(guān)信息資料，并應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的理由是否充分。（三）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備所依據(jù)的條件和理由不充分，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目予以正確反映。三、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的程序?qū)﹂L(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（一）獲取并檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目的明細(xì)賬戶

5、資料、賬面數(shù)額、股權(quán)數(shù)量、股權(quán)比例、協(xié)議合同等相關(guān)資料。（二）獲取并檢查被審計(jì)單位提供的本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資料和依據(jù)，按有市價(jià)和無(wú)市價(jià)具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的條件，確認(rèn)計(jì)提的數(shù)額是否合理。（三）對(duì)被審計(jì)單位未計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關(guān)資料。（四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備有不符合規(guī)定條件或計(jì)提數(shù)額有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。六、固

6、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)具有共性，都應(yīng)在實(shí)施固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)主要增加以下審計(jì)程序：（一）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項(xiàng)資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來(lái)源的可靠性和相關(guān)性。（二）通過(guò)實(shí)施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)

7、被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備理由的真實(shí)性和合理性，其存在的真實(shí)性。（三）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理資料，復(fù)核和驗(yàn)算數(shù)額及會(huì)計(jì)處理的正確性和合理性；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)充分考慮其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的合理性；對(duì)于在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合在建工程項(xiàng)目審驗(yàn)其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。（四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不符合計(jì)提減值準(zhǔn)備條件或計(jì)算確認(rèn)有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位管理