《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》

1、1《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》[摘要]在探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的基礎(chǔ)上對目前我國注冊會(huì)計(jì)師(CPA)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析認(rèn)為審計(jì)環(huán)境的影響、審計(jì)技術(shù)的局限性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)人員素質(zhì)和事務(wù)所的管理等是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因。有針對性地提出從注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所自身建設(shè)、作業(yè)過程以及其他方面采取有效的控制措施以保障注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序的發(fā)展。[關(guān)鍵詞]注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法律責(zé)任審計(jì)[中圖分類號(hào)]F239.34[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[

2、文章編號(hào)]10090010(2000)01002803隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入注冊會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā)分析其形成的原因及其特點(diǎn)有針對性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。一、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中

3、認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)3與審計(jì)客體有關(guān)或者與審計(jì)主體有關(guān)或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響審計(jì)

4、環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對象合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對待有關(guān)各方不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多而且隨

5、著法庭的判決審計(jì)的服務(wù)對象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法從“克雷格對安榮事件”到“巴羅韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”再到近年來的“巴克里斯事件”和“韋斯特克事件”無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國《刑法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋