“瓊民源”案例分析

1、 “瓊民源”公司審計(jì)案例分析職業(yè)道德作為對(duì)“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯富有不可推卸的責(zé)任，因?yàn)槊鎸?duì)“瓊民源”1996 年 年報(bào)中利潤(rùn)和資本公積如此大幅度的增加，具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但事實(shí)是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但沒(méi)有這樣做，相反，在眾多投資者對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目提 出疑問(wèn)的情況下，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還站出來(lái)為“瓊民

2、源”公司辯護(hù)，聲稱 “報(bào)表的真實(shí)性不容置疑”?？梢?jiàn)?！碍偯裨础卑笗?huì)造成如此嚴(yán)重后果，很大程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職及某種意義上的推波助瀾有關(guān)，而且在這里，兩個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都明顯違反了職業(yè)道德基本原則中的誠(chéng)信，客觀和公正以及應(yīng)有的關(guān)注等原則，由于利益的沖突，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有做到相應(yīng)的公正，對(duì)公眾沒(méi)有 做到相應(yīng)的誠(chéng)信，而違反職業(yè)道德做出了嚴(yán)重的虛假和誤導(dǎo)性陳述，給廣大群眾帶來(lái)巨大損失。審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任而在審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并

3、未按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，反而弄虛作假，明知故犯，已經(jīng)形成了重大過(guò)失甚 至欺詐行為。應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，因此建議有關(guān)部門(mén)吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格 6 個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格 3 年。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先，按照正常的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。應(yīng)分析被審計(jì)

4、單位的行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素及公司各項(xiàng)內(nèi)部因素。這里，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該考慮到，證交所會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，如果證交所檢查出問(wèn)題，對(duì)自己的審計(jì)責(zé)任也將是很大的壓力。另外，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和利潤(rùn)也應(yīng)作出合理的評(píng)估，但是事務(wù)所對(duì)“瓊民 源”公司對(duì)外報(bào)告巨額利潤(rùn)和資本公積沒(méi)有懷疑，也沒(méi)有采取有效措施查證。就“瓊民源”公司來(lái)講，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬相當(dāng)大?！皬?1996 年 7 月 1 日起，“瓊民源’的股價(jià)以 4.45 元起

5、步，在短短幾個(gè)月內(nèi)股價(jià)已竄升至 20 元，翻了數(shù) 倍”。 ‘“瓊民源”1996 年每股收益 0.867 元，凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng) 1290.68 倍， 分配方案為每 10 股轉(zhuǎn)送 9.8 萬(wàn)股。”短短時(shí)間這樣的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的報(bào)告實(shí)在應(yīng)引起警惕。但是海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本無(wú)視此重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些 事項(xiàng)置之不理，其目的，莫非是故意包庇，協(xié)同欺詐，在此我不妄下結(jié)論。同時(shí)， 海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有確定一個(gè)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所本應(yīng)考慮到

6、，作為一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于廣大股民的決策來(lái)說(shuō)，是重要的依 據(jù)，或者說(shuō)社會(huì)股民對(duì)“瓊民源”公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有很強(qiáng)的依賴，如果出現(xiàn)重大問(wèn)題，對(duì)社會(huì)將產(chǎn)生很大的影響。而這樣的損失，如果追究事務(wù)所，將是難以承 受的負(fù)擔(dān)。但是事務(wù)所并沒(méi)有管這些，只顧出具無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告，顯然是對(duì) 自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不負(fù)責(zé)任?？傊瑥母鞣矫嬷v，“瓊民源”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重要性很低。海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 本應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，采取一系列適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提供更多的獨(dú)到，司財(cái)

7、務(wù)報(bào)表存在著嚴(yán)重問(wèn)題的。通過(guò)對(duì)“瓊民源”有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行查閱并按照 它們相互的內(nèi)在聯(lián)系相互進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)面詢或者函證對(duì)公司情況進(jìn)行了解并主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他收入進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)有關(guān)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，觀察公司經(jīng)營(yíng) 環(huán)境、實(shí)務(wù)等，都是可以發(fā)現(xiàn)“瓊民源”進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假，虛增利潤(rùn)和所有者權(quán)益的。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用分析法，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)因素運(yùn)用分解、 綜合的手段，掌握其相互關(guān)系及其對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的影響程度，從而取得審計(jì)證據(jù)，會(huì)計(jì)師可以按照因素分析法

8、將影響利潤(rùn)的因素分解為各個(gè)小項(xiàng)，按照綜合分析法將分散的審計(jì)證據(jù)結(jié)合起來(lái)，比如對(duì)資本公積的前后解釋，查出其虛增 的資本公積。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所非但沒(méi)有采用合理的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)反而幫公 司站出來(lái)說(shuō)話，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性進(jìn)行不合理的保證，是完全沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則違反職業(yè)道德的。審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作是至關(guān)重要的。獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是形成 審計(jì)意見(jiàn)的前提，也是審計(jì)成功與否的重要決定因素之一。審計(jì)證據(jù)獲取的途徑：1、通過(guò)賬表審閱與復(fù)

9、核獲取。首先，在審閱原始憑證取證時(shí)，應(yīng)注意其有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，是否有承辦人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字等；其次，在審閱會(huì)計(jì)賬簿取證時(shí)，應(yīng)注意查看是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。包 括審閱被審計(jì)單位據(jù)以人貼的原始憑證是否完整，賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額有無(wú)不正?，F(xiàn)象等；再次，在審閱會(huì)計(jì)報(bào)表取證時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。最后，在復(fù)核會(huì)計(jì)記錄和

10、其它書(shū)面資料取證時(shí)，應(yīng)注意審查各種書(shū)面記錄是否一致。2、通過(guò)物資清點(diǎn)與盤(pán)點(diǎn)獲取。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行認(rèn)真地清查和盤(pán)點(diǎn)。物資清查和盤(pán)點(diǎn)一般由被審單位進(jìn)行。審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)于貴重物資可以抽查復(fù)點(diǎn)。采取監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法是為了確定 被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，與賬面數(shù)是否相符，查明有無(wú)短 缺、行賄、貪污、盜竊等問(wèn)題存在。3、通過(guò)計(jì)算獲取。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)字

11、進(jìn)行計(jì)算、平衡，以驗(yàn)證其是否正確。在計(jì)算過(guò)程中，審計(jì)人 員不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確，而且還要對(duì)某些其它可能性的差錯(cuò)予以關(guān) 注。4、通過(guò)訪問(wèn)了解獲取。在審計(jì)過(guò)程中，依靠群眾，發(fā)揚(yáng)民主，進(jìn)行充分地座 談了解，是獲得言詞證據(jù)的有效途徑。在座談了解過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種 重要的言詞加以記錄，并注明是何人、何時(shí)、何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。在此案例中，文中：“年報(bào)在資本公積這一欄是這樣寫(xiě)的：‘資本公積金增加的原