編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架

1、編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架 世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國與國之間看上去可能相同，但實(shí)際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的，同時(shí)也可能是由于不同的國家在制定國家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的需要所引起的。 這些不同的環(huán)境，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用，同時(shí)還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以及對不同計(jì)量基礎(chǔ)的

2、取舍。財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，來縮小這些差別。它認(rèn)為，尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為，為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如： （l）決定何時(shí)購入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投

3、資； （2）評價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任； （3）評價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力； （4）評價(jià)對企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度； （5）決定稅務(wù)政策； （6）決定可分配利潤和股利； （7）編制和使用國民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)； （8）管理企業(yè)的活動(dòng)。 然而，理事會(huì)認(rèn)為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。 財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根

4、據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動(dòng)的一致意見，為了達(dá)到提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。 引 言 目的和地位 1．本《框架》確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是： 9．財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政

5、府及其機(jī)構(gòu)與公眾。他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對資料的某些不同需要。這些需要包括： （l）投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣出。股東們還關(guān)心幫助他們評估企業(yè)支付股利的能力的資料。 （2）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們評估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。 （3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們

6、確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支付的資料。 （4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項(xiàng)在到期時(shí)能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對企業(yè)的關(guān)心在時(shí)間上就可能比貸款人要短。 （5）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)。 （6）政府及其機(jī)構(gòu)。政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管理企業(yè)的活動(dòng)、決定稅收

7、政策和作為國民收入等類似統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。 （7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)，包括其雇請的人數(shù)和對當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。財(cái)務(wù)報(bào)表通過提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢、近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料，可以對公眾有所幫助。 10．雖然上述使用者對資料的需要不可能完全由財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足，但是仍然存在著對所有使用者來說是共同的需要。因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，因此，為了滿足他們的需要而提供的財(cái)

8、務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。 11．企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)負(fù)有首要責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的其他管理和財(cái)務(wù)方面的資料。管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自己的需要。然而，對這一類信息的報(bào)告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。但是，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的資料

9、為依據(jù)的。 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 12．財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息， 這種信息對于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。 13．為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大部分使用者的共同需要，但是財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要反映了過去事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。 14.財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理當(dāng)局對交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使用者之