視同銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整的思路和運(yùn)用

1、2019 年 12 月 9 日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 41 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41 號(hào)公告”）在修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 年版）時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第 30 行“（十七）其他”的填報(bào)說(shuō)明中明確企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)

2、在本行。但 41 號(hào)公告沒(méi)有對(duì)視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后對(duì)應(yīng)支出如何進(jìn)行納稅調(diào)整作出明確規(guī)定，本文結(jié)合案例，嘗試對(duì)視同銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)支出的納稅調(diào)整提出思路和方法。一、視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后對(duì)應(yīng)支出金額的確定 一、視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后對(duì)應(yīng)支出金額的確定我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總

3、局公告 2016 年第 80 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“80 號(hào)公告”）等都對(duì)視同銷(xiāo)售的范圍、處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的判斷條件和視同銷(xiāo)售收入的確定方法作出了明確規(guī)定。（一）視同銷(xiāo)售范圍的確定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售?！锻ㄖ穼⒇浳?、財(cái)產(chǎn)用于廣告、樣品表述為將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分

4、配表述為將資產(chǎn)用于股息分配，還增加了將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，同時(shí)明確了資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的判斷條件是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變。（二）視同銷(xiāo)售的納稅調(diào)整思路視同銷(xiāo)售的納稅調(diào)整是通過(guò)確定視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本進(jìn)行的。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中分別填報(bào)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第 1 至 10 行的 “視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”和第 2 至 20 行的 “

5、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”。80 號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)的資企業(yè)應(yīng)根據(jù)視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整所得的金額的正負(fù)和對(duì)應(yīng)支出的調(diào)整金額的增減來(lái)確定應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增或調(diào)減所得。視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整所得的金額是正數(shù)的，企業(yè)應(yīng)在對(duì)應(yīng)支出調(diào)增金額能夠在稅前扣除的前提下調(diào)減所得，不能進(jìn)行稅前扣除的不得調(diào)減所得。視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整所得的金額是負(fù)數(shù)的，企業(yè)應(yīng)在對(duì)應(yīng)支出調(diào)減金額在對(duì)應(yīng)支出已在稅前扣除的前提下調(diào)增所得，沒(méi)有扣除的不得調(diào)增所得。不應(yīng)在不分對(duì)應(yīng)支出金額調(diào)

6、整方向的情況下，只針對(duì)對(duì)應(yīng)支出的調(diào)整金額調(diào)增或調(diào)減所得。（三）因?qū)?yīng)支出增減金額導(dǎo)致所得發(fā)生變化的納稅調(diào)整方法1.因?qū)?yīng)支出調(diào)增金額而調(diào)減所得的，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，在附表 A105000 第 30 行“（十七）其他”第 4 列“調(diào)減金額”。2.因?qū)?yīng)支出調(diào)減金額而調(diào)增所得的，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，在附表 A105000 第 30 行“（十七）其他”第 3 列“調(diào)增金額”。三、視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后對(duì)應(yīng)

7、支出納稅調(diào)整的運(yùn)用 三、視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后對(duì)應(yīng)支出納稅調(diào)整的運(yùn)用有扣除限額的支出項(xiàng)目由于稅前扣除規(guī)則的不同，視同銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)支出的納稅調(diào)整方式也存在一定的差異。本文以將資產(chǎn)用于限額扣除的公益性捐贈(zèng)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬為例，分析視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)對(duì)應(yīng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。（一）公益性捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)支出的納稅調(diào)整1.公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除規(guī)則。根據(jù)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)要求，企業(yè)本年有

8、以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出的，先扣除以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出，后扣除本年的公益性捐贈(zèng)支出。本年公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)其扣除限額余額的，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后 3 年扣除。此處所指的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額余額是指本年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額在扣除以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出后的余額。2.將資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)，視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整所得金額是正數(shù)的，應(yīng)調(diào)增公益性捐贈(zèng)支出金額。調(diào)增公益性捐贈(zèng)支出金額不超過(guò)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出扣除