我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入的稅收調(diào)節(jié)：對(duì)公平的偏離及優(yōu)化取向

1、改革開(kāi)放后，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在機(jī)制，我國(guó)居民收入分配差距不斷拉大。近年來(lái)，基尼系數(shù)持續(xù)維持高位，強(qiáng)化稅收再分配職能的呼聲越來(lái)越高。居民收入分為不同種類(lèi)，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑，包括工資性收入、經(jīng)營(yíng)性?xún)羰杖搿⒇?cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入。我們認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)性收入是造成居民收入分配差距的重要因素，而我國(guó)稅制對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)存在失當(dāng)之處，亟待改善。本文意圖系統(tǒng)分析我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入稅收調(diào)節(jié)偏離公平原則的成因，并評(píng)估其合理性，據(jù)此探討財(cái)產(chǎn)性收入稅收調(diào)節(jié)的優(yōu)化取

2、向。一、財(cái)產(chǎn)性收入界定及其稅收調(diào)節(jié)原則 一、財(cái)產(chǎn)性收入界定及其稅收調(diào)節(jié)原則（一）財(cái)產(chǎn)性收入界定本文擬探討的財(cái)產(chǎn)性收入是指?jìng)€(gè)人所有的發(fā)源于財(cái)產(chǎn)的相關(guān)收入，可分為兩類(lèi)：第一類(lèi)為財(cái)產(chǎn)孳息收入，包括股息、紅利、利息、租金等派生于財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的收入；第二類(lèi)為資本利得收入，指源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入。個(gè)人財(cái)產(chǎn)可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括股票、債權(quán)、基金、理財(cái)產(chǎn)品、儲(chǔ)蓄存款等；非金融資產(chǎn)包括房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)和車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)。由于現(xiàn)階段能夠帶

3、來(lái)財(cái)產(chǎn)性收入的主要為房產(chǎn)，因此在本文中，非金融資產(chǎn)僅指房產(chǎn)。綜上所述，本文所研究的財(cái)產(chǎn)性收入指?jìng)€(gè)人源于金融資產(chǎn)和房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)孳息收入和資本利得收入。我們認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)性收入又可分為顯性收入和隱性收入兩類(lèi)。顯性財(cái)產(chǎn)性收入指已實(shí)現(xiàn)或已獲得對(duì)價(jià)的的財(cái)產(chǎn)性收入，目前各類(lèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的財(cái)產(chǎn)性收入均為這一類(lèi)。隱性財(cái)產(chǎn)性收入指未實(shí)現(xiàn)或未獲得對(duì)價(jià)的財(cái)產(chǎn)性收入，主要包括 ：第一，自住房產(chǎn)的隱性租金收入，即房主居住自有住房而獲得的隱性收入。這種收入不會(huì)獲得貨幣等

4、對(duì)價(jià)支付，但其對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者的福利水平具有與顯性房產(chǎn)租金收入類(lèi)似的提升效應(yīng)。第二，房產(chǎn)、金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)增值收入，即房產(chǎn)、金融資產(chǎn)已經(jīng)升值，但由于財(cái)產(chǎn)所有者未將其出售而未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的資本利得收入。這類(lèi)收入雖然不會(huì)影響財(cái)產(chǎn)所有者的當(dāng)期福利，但會(huì)在未來(lái)使其獲益。第三，未分配投資收益，指留存在企業(yè)之中，未作為股利分配給股東的凈收益。若這部分凈收益被作為股息紅利分配，其就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣善彼姓叩娘@性財(cái)產(chǎn)孳息收入。（二）財(cái)產(chǎn)性收入的稅收調(diào)節(jié)原則及其體現(xiàn)1

5、.財(cái)產(chǎn)性收入的稅收調(diào)節(jié)原則。個(gè)人財(cái)富之中，恰好能被遺產(chǎn)稅和財(cái)富稅所覆蓋。這樣一個(gè)多稅種有機(jī)配合的稅收體系課征范圍廣泛，能夠較好實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入全面課稅，以實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。第二，財(cái)產(chǎn)性收入與勞動(dòng)收入納入同一個(gè)基本稅制框架。許多國(guó)家實(shí)行綜合所得稅，將來(lái)源于不同途徑的所得作為相同的所得看待，實(shí)行相同的基本稅率。如美國(guó)的個(gè)人所得稅就將股利、利息、租金等財(cái)產(chǎn)性所得與勞動(dòng)所得同等對(duì)待。第三，廣泛實(shí)行累進(jìn)稅率，并對(duì)低收入者給予一定稅收優(yōu)惠。多數(shù)國(guó)家對(duì)涉

6、及財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅甚至房地產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率，以使高收入者以更高的稅率繳稅，與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)低收入者給予一定稅收優(yōu)惠，降低低收入者的稅負(fù)。（2）其他原則對(duì)稅制的影響。第一，效率原則對(duì)稅制實(shí)施了部分修正。首先，二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種的稅率總體變動(dòng)趨勢(shì)是較大幅度下降，以減少高稅率對(duì)儲(chǔ)蓄、投資、勞動(dòng)供給等造成的扭曲。其次，一些國(guó)家對(duì)來(lái)源于長(zhǎng)期投資的收入和資本利得使用了低稅率，還有國(guó)家如瑞典、挪威等北歐國(guó)家采

7、用二元所得稅，在對(duì)勞動(dòng)所得實(shí)行高水平累進(jìn)稅率的同時(shí)，對(duì)資本所得實(shí)行低水平比例稅率，以促進(jìn)投資。此外，由于財(cái)富稅對(duì)效率的影響，許多曾開(kāi)征財(cái)富稅的國(guó)家最終放棄了財(cái)富稅。第二，征管可行原則對(duì)稅制實(shí)施了部分修正。首先，放棄對(duì)部分難以控制、難以估價(jià)的隱性財(cái)產(chǎn)性收入課稅。雖然一些國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和財(cái)富稅，但其一般均有很高的起征點(diǎn)，這使得遺產(chǎn)或財(cái)富無(wú)法達(dá)到相當(dāng)高水平的納稅人的隱性財(cái)產(chǎn)性收入實(shí)際上是免稅的。其次，降低遺產(chǎn)稅稅負(fù)、廢止財(cái)富稅，除了效率方面

8、的考慮外，也有降低征管成本的考量。富人避稅會(huì)大大加大稅收征管難度，在大幅降低了稅收收入的同時(shí)，也提高了征管成本。二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入稅收調(diào)節(jié)對(duì)公平原則的偏離及其成因 二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入稅收調(diào)節(jié)對(duì)公平原則的偏離及其成因（一）我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入稅收調(diào)節(jié)對(duì)公平原則的偏離1.稅收調(diào)節(jié)范疇存在缺失。現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)使得隱性財(cái)產(chǎn)性收入幾乎完全被排除在稅收調(diào)節(jié)之外。首先，房產(chǎn)稅無(wú)法調(diào)節(jié)房產(chǎn)增值隱性收入。我國(guó)除重慶、上海之外，其他地區(qū)的個(gè)人非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免稅，因此