稅收對(duì)公平收入分配的作用

1、收入分配的作用張貴我周近年來貧富分化問題越來越嚴(yán)重，其成因是復(fù)雜的?？s小貧富差距十分必要，稅收是縮小收入差距最主要、最有效的手段，現(xiàn)階段通過稅收政策調(diào)整縮小收入差距的可能性和空間是存在的。但是，由于影響收人差距變動(dòng)的因素是多方面的，主要發(fā)生在收入初次分配階段，稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用就顯得有限。對(duì)稅收再分配作用應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，不應(yīng)任憑收人差距拉大而坐視不管，但任意夸大稅收公平收人分配作用，企圖通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收人分配公平目標(biāo)也是不現(xiàn)

2、實(shí)的。一、如何正確認(rèn)識(shí)收入分配不公問題近年來，理論界對(duì)目前社會(huì)上存在的分配不公和貧富分化問題存有分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中應(yīng)堅(jiān)持效率優(yōu)先原則，在確立國(guó)家的大政方針政策及經(jīng)濟(jì)政策和分配政策時(shí)，需要對(duì)公平與效率進(jìn)行權(quán)衡選擇，雖然公平問題關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定，講競(jìng)爭(zhēng)和效率看似對(duì)富人有利，但如果以犧牲效率為代價(jià)來換取所謂的公平，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看對(duì)窮人是不利的。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果片面強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制與效率優(yōu)先原則的優(yōu)越性，卻對(duì)低收人人口和

3、弱勢(shì)群體的貧困處境麻木不仁，會(huì)弱化政府調(diào)節(jié)收人分配的職能，會(huì)產(chǎn)生一系列社會(huì)問題。實(shí)際上。現(xiàn)代社會(huì)中財(cái)富和社會(huì)地位的差異是一種客觀存在。人既然在天賦、努力和能力上是不相同的不同的貢獻(xiàn)就可能得到不同的報(bào)酬。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下的財(cái)富分配方式并不保障人人占有均等的份額，它只是為人們提供盡可能充分的公平競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境。它一方面鼓勵(lì)人們?nèi)ゲ粩嗟貏?chuàng)造新的財(cái)富，為更多的人能擺脫貧窮創(chuàng)造條件，另一方面叉主張按照創(chuàng)造財(cái)富者可以正當(dāng)占有財(cái)富的準(zhǔn)則來分配財(cái)富，而不

4、是根據(jù)等級(jí)、特權(quán)或強(qiáng)制性來進(jìn)行分配。目前我國(guó)確實(shí)存在嚴(yán)重的分配不公民眾深惡痛絕并難以接受的是用不公正手段取得財(cái)富的現(xiàn)象。分配不公、貧富分化問題的根源和癥結(jié)在于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍存在許多不規(guī)范的現(xiàn)象，規(guī)則不公的問題仍很突出，許多表面上結(jié)果的不均等實(shí)際上是非競(jìng)爭(zhēng)性原因?qū)е碌慕Y(jié)果，因而問題還是出在制度層面上。應(yīng)如何理性地看待社會(huì)分配不公的制度性根源問題，因?yàn)樗赡軐?duì)我國(guó)未來的改革路徑和重大方針政策的選擇產(chǎn)生某種微妙的影響而不是漠視收人分配不公的現(xiàn)實(shí)

5、。二、稅收公平收入分配功能評(píng)析(一)流轉(zhuǎn)稅與公平收人分配。與所得稅相比流轉(zhuǎn)稅在傳統(tǒng)上多被視為一種“蹩腳”的再分配工具。這首先是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是一種對(duì)物稅，在稅負(fù)分配方面不能象所得稅那樣直接做到46因人而異。其次是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅的稅基并非所得額，而是其中的消費(fèi)支出部分。故只能通過對(duì)消費(fèi)方面的再分配間接地作用于收人或財(cái)富分配。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，流轉(zhuǎn)稅要具備累進(jìn)特征，較之所得稅具有累進(jìn)特征要難得多，它可以對(duì)社會(huì)財(cái)富不公平分配所產(chǎn)生的消極后果起到一定的修補(bǔ)作用

6、，但較難改變不公平分配的現(xiàn)狀。因此流轉(zhuǎn)稅不能代替所得稅在再分配中的作用。在流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部，增值稅主要用于取得收入，消費(fèi)稅主要用于調(diào)節(jié)資源配置和再分配。如果加以精心設(shè)計(jì)和有效管理流轉(zhuǎn)稅是可以在再分配方面發(fā)揮積極作用的。相比所得稅，流轉(zhuǎn)稅在再分配方面也具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)：一是流轉(zhuǎn)稅較為隱蔽，可以避免累進(jìn)所得稅“露骨”的再分配性質(zhì)，易為納稅人接受。二是流轉(zhuǎn)稅由于具有管理上的優(yōu)勢(shì)，其再分配功能容易充分發(fā)揮。從我國(guó)目前及今后一段時(shí)間看，流轉(zhuǎn)稅在稅制體系中仍

7、會(huì)占重要地位，利用流轉(zhuǎn)稅的征管優(yōu)勢(shì)，盡力發(fā)揮其再分配功能就非常重要。(二)所得稅與公平收入分配。在所得稅體系中，企業(yè)所得稅借助累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)控企業(yè)收入分配進(jìn)而影響個(gè)人收入分配的目的。但是，如果一國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中具有一批擁有相當(dāng)壟斷力量的企業(yè)這些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和定價(jià)方面沒有受到有效的競(jìng)爭(zhēng)壓力，很容易根據(jù)自己的利潤(rùn)目標(biāo)將所得稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，此外，在一些企業(yè)中如果勞動(dòng)者的權(quán)益難以得到有效保障，企業(yè)通過壓低職工工資轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是完全可能的，在這種

8、情況下企業(yè)所得稅具有的在再分配方面的累進(jìn)性就可能成為形式上的。同時(shí)，如果國(guó)家實(shí)行效率優(yōu)先于公平的經(jīng)濟(jì)政策和分配政策，則企業(yè)所得稅往往不會(huì)選擇累進(jìn)稅率，因而其通過調(diào)控企業(yè)收A分配進(jìn)而影響個(gè)人收入分配的作用就非常有限。個(gè)人所得稅作為國(guó)際通行的調(diào)控收人公平分配的一個(gè)重要稅種，對(duì)調(diào)控收入公平分配發(fā)揮著獨(dú)特的作用。它通過累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，但在有效發(fā)揮再分配功能方面更為重要的是必須具有一個(gè)廣泛的稅基，這一廣泛稅基應(yīng)盡可

9、能包括真正體現(xiàn)個(gè)人納稅能力的各類所得。應(yīng)當(dāng)看到，個(gè)人所得稅在不同的發(fā)展階段發(fā)揮的功能是不同的。在個(gè)人所得稅制確定的初期，其功能主要是組織收入；在個(gè)人所得稅制度開始進(jìn)入成熟的階段，其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能就愈加顯現(xiàn)；在個(gè)人所得稅制度已經(jīng)成熟的階段，更加注重其經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的發(fā)揮。我國(guó)個(gè)人所得稅雖然經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，但仍處于初創(chuàng)階段談不上真正意義的擴(kuò)大稅基，加之受制于管理、政治和其他一些因素，其再分配功能非常有限。同時(shí)，萬方數(shù)據(jù)稅收襯匯豐

10、收λ令面已份作用張貴我問近年來貧富分化問題越來越嚴(yán)盜，其成日目是復(fù)雜的。縮小貧富差距十分必要，稅收是縮小收入差距最主要哥、最有效的手段，現(xiàn)階段通過稅收政策調(diào)籟縮小收入美脹的可能性和空間是亦布的。很是，由于影響收人差距變動(dòng)的陰素是多方面的，.要發(fā)繞在收入初次分配階段，稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用就跟得有限。x1稅收兩分配作用應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià).不應(yīng)任憑收人毅距拉大而坐視不管，但任意夸大稅收公平收入分配作用，企朗通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配公平日你

11、也是不現(xiàn)實(shí)的。一、如何正確認(rèn)識(shí)收入分配不公向組近年來，理論界對(duì)目前社會(huì)上存在的分配不公和貧富分化問題存有分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中庇緊持效率優(yōu)先原則，在確立因家的大政方針政策及經(jīng)濟(jì)政策和分配政策時(shí)，需要對(duì)公平與俄進(jìn)行權(quán)衡選擇，鼠然公平問Jl關(guān)系到校會(huì)穩(wěn)).講究爭(zhēng)和放事看似對(duì)商人有利，假如果以制牲效率為代價(jià)來換取所謂的公平，從~遠(yuǎn)來看對(duì)窮人是不利的。另…種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果片閣強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制與效率優(yōu)先原則的優(yōu)越性，卻x1低

12、收入人口和弱勢(shì)群體的貧閣處境麻木不仁，會(huì)弱化政府調(diào)節(jié)收人分配的職能，會(huì)產(chǎn)生一系列社會(huì)問題。實(shí)際上，現(xiàn)代社會(huì)中財(cái)富和社會(huì)地位的差異是一種客觀存在。人既然在天賦、努力和能力上是不相同的.不閥的貢獻(xiàn)就可能得到不同的報(bào)酬。市場(chǎng)綴濟(jì)制度下的財(cái)富分配方式并不保隙人人占有均等的份額，它只是為人們提供盡可能充分的公平競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境。它…方面就勵(lì)人們?nèi)ゲ粩嗟貏?chuàng)造新的財(cái)窗，為更多的人能擺脫貧好創(chuàng)造條件，另一方面又發(fā)張按照創(chuàng)滔財(cái)l者可以應(yīng)當(dāng)占有財(cái)富的準(zhǔn)則來分

13、配財(cái)富，削不是根據(jù)串串級(jí)、特權(quán)或強(qiáng)制性來進(jìn)行分自己。目前我自罵確實(shí)存在嚴(yán)盜的分配不公.民眾深惡痛絕并難以接受的是用不公正手段取得財(cái)富的現(xiàn)象。分配不公、貧富分化問磁的根源和癥結(jié)在于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍存在許多不規(guī)范的現(xiàn)象，規(guī)則不公的問題仍很突出，許多表面上結(jié)果的不均當(dāng)事實(shí)際上是非藏爭(zhēng)性原網(wǎng)導(dǎo)效的結(jié)果，因而問題還是出在制度層面上。應(yīng)如何llI!性地辛苦待社會(huì)分配本公的制度恢根源悶罐，網(wǎng)為1古時(shí)能對(duì)我網(wǎng)米來的改榕路校和重大方針政策的選梯產(chǎn)生某種他僻的

14、影響，而不是漠視收入分自己不公的現(xiàn)實(shí)。二、稅收公l收入分配功能仰街(一)流轉(zhuǎn)稅與公平收入分配。與所得稅相比.流轉(zhuǎn)稅在傳統(tǒng)上多被視為一種“魁腳“的再分配工具。這首先是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是一種對(duì)物稅，在稅負(fù)分配方面不能象所得稅那樣直接做到46因人陽弊。其次是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅的稅Ji并非所得轍，而是其中的消費(fèi)支出部分，故只能通過對(duì)消費(fèi)萬面的將分自己?jiǎn)柦拥刈髋笥谑杖牖蜇?cái)富分配。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，流轉(zhuǎn)稅要具備巢進(jìn)特征，較之所得稅具有祟進(jìn)特征要難得多，ti.J以對(duì)社會(huì)財(cái)

15、富不公平分配所產(chǎn)線的消極厲果起到一定的修排作用，但較難改變不公平分配的現(xiàn)狀，因此流轉(zhuǎn)稅不能代替所得硯夜兩分配中的作用。夜流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部，增值硯巫婆用于取得收人，消費(fèi)稅主3要用于調(diào)節(jié)~源配置E租111于分配。如果加以精心設(shè)計(jì)和有效管理.流轉(zhuǎn)稅是可以在再分自己1r商發(fā)揮權(quán)極作用的。相比所得稅.流轉(zhuǎn)稅在再分配方面也具有相對(duì)優(yōu)勢(shì):一是流轉(zhuǎn)稅錢為隱蔽，可以避免摩進(jìn)所得稅“露骨“的再分配性質(zhì)，島為納稅人接受。二是流轉(zhuǎn)稅由于具有管理上的優(yōu)勢(shì)，其再分配功能

16、容易充分發(fā)撐。從我國(guó)目前及今后一段時(shí)間肴，流轉(zhuǎn)稅在稅制體系中仍會(huì)占3重要地位.利用流轉(zhuǎn)稅的征管優(yōu)勢(shì)，盡力發(fā)揮其再分配功能就非常Jtlf，(二)所得稅與公平收入分配。在所得稅體系中，企業(yè)所得稅借助擦邊稅泉，可以達(dá)到調(diào)授企業(yè)收入分配逃而影響個(gè)人收入分配的囚的。但是，如果一闊的經(jīng)濟(jì)生搖中具有一批擁有相當(dāng)壟斷力壁的企業(yè)，這些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)利)價(jià)11諭沒有受到街效的憲爭(zhēng)力，很容易根據(jù)自己的利潤(rùn)目標(biāo)將所得稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，此外，在→些企llt中.如果勞

17、動(dòng)者的權(quán)就難以得到有效保障，企業(yè)通過壓低職工工資轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是完全iiJ能的，在這種情況下，企業(yè)k所得稅具有的在再分配方面的累進(jìn)憔就可能成為形式上的。問時(shí)，如果闕家實(shí)行效率優(yōu)先于公平的領(lǐng)濟(jì)政策和分配政策.則企業(yè)所得稅往往不會(huì)選擇累逃稅涼，因而蟲在通過調(diào)控企業(yè)收入分自己進(jìn)而影響個(gè)人收入分配的作用就非常有限。個(gè)人所得稅作為閏際通行的調(diào)控收入公年分配的一個(gè)直在姿稅種，對(duì)調(diào)控收入公平分自己發(fā)揮著獨(dú)特的作用。12:通過撐迸稅和法)免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得

18、稅的再分配功能，倒在有般發(fā)揮得分自己功能方面更為重要的是必須具有一個(gè)廣泛的稅恙，這一廣泛稅荔成盡“1能包括真.E體現(xiàn)個(gè)人納稅能力的各類所得。J.iin當(dāng)看到，個(gè)人所得稅夜不同的發(fā)展階段發(fā)楞的功能是不同的。在個(gè)人所得稅制確定的初期.J奇功能主要是組織收入在個(gè)人所得聯(lián)制度Jf始逃人成熟的階段.J在調(diào)節(jié)收入分配主毒販的功能就愈加2呈現(xiàn)在個(gè)人所得稅制度已經(jīng)成熟的階段，更加注重其經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的發(fā)障?？喑詯瀭€(gè)人所得稅雖然經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，但仍處

19、于初創(chuàng)階段.談不上真正意義的擴(kuò)大稅輩革，加之受制于管理、政治和其他一些些閑章.t聞分配功能非常有限。問時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制接應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收。不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，難以對(duì)高收人者實(shí)施有效調(diào)節(jié)；對(duì)不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收人、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞；稅法規(guī)定的一些應(yīng)稅項(xiàng)目在實(shí)際征管中存在著劃分不清的問題容易導(dǎo)致稅收流失，也弱化了個(gè)人

20、所得稅的調(diào)控功能。從征管環(huán)境和征管手段看，由于信用卡、支票等信用結(jié)算制度不健全，納稅人通過現(xiàn)金交易、建假賬、隱瞞收益偷逃個(gè)人所得稅比較普遍。而稅務(wù)部門由于沒有與銀行等部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，難以收集到個(gè)人的各項(xiàng)所得信息，并對(duì)其進(jìn)行有效的傳送、儲(chǔ)存、取用和交叉稽核，征管手段落后缺乏監(jiān)控稅源和稽核納稅人信息的技術(shù)手段，對(duì)偷逃稅款的問題無法查實(shí)。事實(shí)上，我國(guó)個(gè)人所得稅制本身再分配功能弱化的根源也在于征管方面的制約。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅沒有足夠的能

21、力影響再分配，與其征管能力低、征管漏洞大、征管成本高、逃稅嚴(yán)重密切相關(guān)?！救?財(cái)產(chǎn)稅與公平收入分配。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所得稅再分配功能的重要補(bǔ)充。財(cái)產(chǎn)稅有個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅與一般財(cái)產(chǎn)稅之分。典型的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅稅種有房產(chǎn)稅、車船稅等，一般財(cái)產(chǎn)稅稅種包括有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。從個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅來看，若根據(jù)納稅人擁有房產(chǎn)、車船的多少規(guī)定高低不同的稅率或?qū)嵭欣圻M(jìn)稅率則個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)控收入公平分配的作用將更加明顯。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅實(shí)行累進(jìn)稅

22、率，規(guī)定有必要的扣除額，對(duì)獲得遺產(chǎn)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)多者多征稅，對(duì)獲得遺產(chǎn)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)少者少征稅或不征稅，也能達(dá)到調(diào)控收人分配的目的。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅由于信息限制需要較高的行政管理能力，征收管理成本也高于流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類。這是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅存在特定的信息成本和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的重估成本。許多國(guó)家以財(cái)產(chǎn)稅作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)控手段和收入再分配所面臨的最大挑戰(zhàn)，是讓財(cái)產(chǎn)稅在體現(xiàn)各種政策目標(biāo)的同時(shí)，如何避免或減少由于制度的復(fù)雜性和管理困難而妨礙稅制的有效性。因此，重構(gòu)我國(guó)

23、財(cái)產(chǎn)稅制，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅的再分配功能，需要建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度，實(shí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度，并在此基礎(chǔ)上，建立財(cái)產(chǎn)電子信息管理系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源數(shù)據(jù)，為稅政、檢查及納稅評(píng)估工作提供數(shù)據(jù)支撐。三、稅收公平收入分配的局限性(一)稅收只是政府公平收入分配的政策手段之一。由于影響我國(guó)居民收人差距擴(kuò)大的因素是多方面的，因而促進(jìn)更為公平的收人和財(cái)富分配有多種可選擇的政策手段，比如經(jīng)濟(jì)性措施、行政性措施、法律性措施、公共支出措施

24、等。在這些措施中，稅收措施雖然較具針對(duì)性和靈活性，能較直接地促進(jìn)再分配目標(biāo)，但由于大量的影響因索發(fā)生在收入初次分配階段。稅收調(diào)節(jié)收人分配的作用并不是無限的。只有通過對(duì)初次分配進(jìn)行必要的整治后，才能充分發(fā)揮稅收、轉(zhuǎn)移支付等再分配的收入調(diào)節(jié)功能。從總體上看，要解決我國(guó)目前收入分配中的一些突出問題，必須始終尊重各微觀主體的利益。堅(jiān)持市場(chǎng)規(guī)則。與此同時(shí)，應(yīng)調(diào)整分配秩序，硬化分配約束機(jī)制，理順分配關(guān)系，規(guī)范初次分配強(qiáng)化再分配。(二)受制于政府效率

25、和公平目標(biāo)的權(quán)衡和取舍。從長(zhǎng)期和發(fā)展的觀點(diǎn)看，政府要在效率和公平目標(biāo)之間做出權(quán)衡和取舍。政府在運(yùn)用稅收公平收人分配時(shí)，應(yīng)考慮到它對(duì)效率的影響?，F(xiàn)代稅收理論雖然既強(qiáng)調(diào)稅收效率，又強(qiáng)調(diào)稅收公平，然而以效用標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的公平和效率往往是矛盾的。滿足公平要求的累進(jìn)稅往往以損害資源配置效率和勞動(dòng)激勵(lì)效率為代價(jià)，采用單一比例稅制叉可以通過激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)其效率目標(biāo)。但是任何激勵(lì)系統(tǒng)都必須將報(bào)酬與業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起這就必然存在某種不平等。因而，稅收需要在效率和

26、公平之間做出權(quán)衡。中國(guó)是—個(gè)發(fā)展中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，發(fā)展并增強(qiáng)國(guó)力仍然是第一要?jiǎng)?wù)因而在短期內(nèi)很難做到犧牲效率實(shí)現(xiàn)公平。(三)稅收政策手段本身的局限性。稅收調(diào)控是初次分配基礎(chǔ)上的二次調(diào)節(jié)，初次分配是否公平，取決于初始化條件是否均等。初始化條件是否均等更多地是由個(gè)人天賦、能力、受教育程度等因素決定，也與國(guó)家分配政策、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、是否存在行業(yè)壟斷和尋租等因素有若，這些因素均是稅收所不能調(diào)控或雖能產(chǎn)生影響但影響力較弱的。同時(shí)，稅收雖然是世界

27、各國(guó)普遍采用的再分配手段之一，但是，各國(guó)由于稅制結(jié)構(gòu)模式的差異，稅收對(duì)社會(huì)收人再分配的作用程度也不同。一般而言，由于所得稅的特征優(yōu)勢(shì)是收人再分配，因而在以所得稅為主體的稅制中，稅收特別是個(gè)人所得稅對(duì)于收入再分配有重大影響；相反，在以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制中，稅收對(duì)再分配的影響可能就較少。因此從有效發(fā)揮稅收的再分配功能來看，構(gòu)建以所得稅為主體的稅制無疑是有益的。問題是，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系的形成應(yīng)該是客觀經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)在要求，而不能是主觀意志的結(jié)果

28、。同時(shí)由于各類稅在功能上具有明顯的差異，稅種之間、稅類之同的分工和相互配合就尤為重要。只有通過在功能各異的各種稅收之間的適當(dāng)分工和相互配合，才可能達(dá)到征集收人、收入再分配和促進(jìn)效率提高等方面的優(yōu)化組合從而國(guó)家政策目標(biāo)之間的矛盾也可以通過這種優(yōu)化組合加以協(xié)調(diào)。此外，稅收再分配作用的發(fā)揮還取決于稅收征管的質(zhì)量和水平。如果稅收征管質(zhì)量不高，稅收流失嚴(yán)重，不僅不會(huì)縮小收入分配差距，還可能進(jìn)一步加劇收人分配的不公影響稅收公平收人分配的作用。可見對(duì)

29、稅收再分配作用應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。任憑收入差距拉大而坐視不管，放棄稅收調(diào)控的觀念和做法是不足取的。但是，任意夸大稅收公平收入分配作用，企圖通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配公平目標(biāo)也是不現(xiàn)實(shí)的。(作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政稅務(wù)學(xué)院)47萬方數(shù)據(jù)我閏現(xiàn)行個(gè)人所得稅制按.稅項(xiàng)目分類征收，不能就納稅人余年各項(xiàng)成稅所榕綜合計(jì)算抵稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)損的基本原則，難以對(duì)商收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)對(duì)不同收入來源，采取不同的稅惠和101徐辦法，容易法成納

30、稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞稅法規(guī)定的一些應(yīng)稅項(xiàng)目在實(shí)際征管中存在著劃分不清的問題.容易導(dǎo)致稅收流失，也弱化了個(gè)人所錦稅的調(diào)控功能。從征管環(huán)境和1征管手段肴，由于信用卡、支票等借用結(jié)算制度不健全，納稅人通過現(xiàn)金交易、.il!假脹、隱瞞收益偷邊個(gè)人所得稅比較普遍。而稅費(fèi)部門囪于沒有與銀行等部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)間，難以收集到個(gè)人的各項(xiàng)所得簡(jiǎn)息.并對(duì)其進(jìn)行有效的傳送、儲(chǔ)存、取附和交叉豐富核，征管于段洛后.缺乏監(jiān)控稅源豐祖稽核

31、納稅人信息的技術(shù)手段，對(duì)偷逃稅款的問題無法資實(shí)。事實(shí)上，我國(guó)個(gè)人所得稅制本身陣分配功能弱化的很自臣也在于征管方面的制約。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅沒有足夠的能力影響將分配，與其征智能力低、低管漏洞大、征管戚本高、逃稅嚴(yán)重密切相關(guān)。(三)財(cái)產(chǎn)稅與公平收入分自己。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅.是對(duì)所得稅再分配功能的重要補(bǔ)充。財(cái)產(chǎn)稅有個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅與…般財(cái)產(chǎn)稅之分。典型的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅稅種有房產(chǎn)稅、車船稅等，一艘財(cái)產(chǎn)稅稅種包括有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅α從

32、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅來看，辛苦根據(jù)納稅人擁有房產(chǎn)、車船的多少規(guī)l:高低不闊的稅事或?qū)嵭?進(jìn)稅率，Jlil個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)按收入公平分配的作用將更加明顯。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅實(shí)行累逃稅攘，規(guī)定有必要的扣除額，時(shí)2亮得遺產(chǎn)~贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)多者多征稅，對(duì)獲得潰產(chǎn)成贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)少者少征稅或不征稅，tll.能達(dá)到調(diào)撥收入分配的闊的。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅由于信息限制需要較商的行政管理能力，低收管理成中也高于流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類。這是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅存在特定的1苦，tl!，成本和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的重

33、偽成豐。許多國(guó)家以財(cái)產(chǎn)稅作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)控手段和收入再分配所面臨的最大挑戰(zhàn)，是讓財(cái)產(chǎn)稅在體現(xiàn)各種政策目標(biāo)的同時(shí)，如何讖免或減少由于制度的復(fù)雜性和管理困難問妨僻稅制的有效性。倒此，置構(gòu)我闕財(cái)產(chǎn)稅制，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅的再分配功能，需要建立和完靜與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度，實(shí)f于財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度，并在此基礎(chǔ)上，建立財(cái)產(chǎn)電子信息管現(xiàn)系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地1聲援稅i敬掘，為稅政、檢查及納稅評(píng)估工作提供數(shù)!Jl支撐。三、稅收公平收入分配的局限性(一)稅

34、收只是政府公平收入分配的政策手段之…。向于影響我問蹈民收人差距擴(kuò)大的因章是多方隘的，囪簡(jiǎn)促進(jìn)克為公平的收入和財(cái)窩分自己有多種可餓擇的政策手段，比如絞濟(jì)情措施、行政性措施、法律性措施、公共支出指施等。在這些措施中，稅收情IU民然較具針對(duì)性和靈活性，能較I室接地促進(jìn)再分配因標(biāo)，但由于大最的影響因素發(fā)生在收入初次分自己階段，稅收調(diào)節(jié)收人分自己的作用并不是無限的。只有通過對(duì)初次分自己選行必要的教治后，才能充分發(fā)揮稅收、轉(zhuǎn)移支付等再分國(guó)己的收入調(diào)

35、節(jié)功能。從總體上藩，要解決我閣國(guó)前收人分配中的一些資tl:l問題，必須始終尊藏各做觀主體的利菇，lZ持市場(chǎng)規(guī)則。與此同時(shí)，成調(diào)攝分配秩序，硬化分配約束機(jī)制，現(xiàn)順分商己關(guān)系，現(xiàn)拖初次分配.強(qiáng)化得分配。(二)受制于政府效惑和公平目標(biāo)的權(quán)衡和取舍。從長(zhǎng)期和發(fā)肢的觀點(diǎn)藩，政府要在效率租公平目標(biāo)之間做出權(quán)衡和取舍。政府在運(yùn)用稅收公平收入分自己時(shí)，成考慮到它對(duì)效率的影響@現(xiàn)代稅收理論雖然既強(qiáng)調(diào)稅收效率，又強(qiáng)調(diào)稅收公平，然而以效用標(biāo)準(zhǔn)為主在礎(chǔ)的公平和

36、做率徐徐是矛盾的。滿，@公平要求的票進(jìn)稅餃餃以損害資源配置敬率和勞動(dòng)激勵(lì)效率為代價(jià)，來III單叫比例稅制衛(wèi)可以通過激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)Jt效率目標(biāo)。但是.任何激勵(lì)系統(tǒng)都必須將報(bào)酬與業(yè)績(jī)聯(lián)系布一起.這就必然存在某種不再F等。因而，稅收鏘要在效率租公平之間做出校衡。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的市場(chǎng)紛濟(jì)國(guó)家.發(fā)展并增強(qiáng)閑力仍然是第一哥哥務(wù)，因而在煩期內(nèi)很難做到輛牲效率實(shí)現(xiàn)公平。(三)稅收政策手段本身的局限性。稅收調(diào)按最初次分自己蒜礎(chǔ)上的二次調(diào)節(jié)，初次分配攝否公

37、亭，取決于初始化條件是沓均等。初始化條f牛是否均等更多地是由個(gè)人天賦、能力、受敏育程庶等網(wǎng)素決定，if:l與國(guó)家分配政策、地IK絞濟(jì)發(fā)Il水平、是否存在行業(yè)壟斷和尋租等兇素有關(guān)，這些國(guó)軍均盈稅收所不能調(diào)按戒躁能產(chǎn)生影響但影響力較弱的。同時(shí)，稅收鼠然是世界各闕靜溯采用的再分配手段之叫，倒是，各網(wǎng)由于稅制結(jié)構(gòu)模式的差異.稅收對(duì)校會(huì)收入手耳分配的作用程度也不同。一般附窯，III于所得稅的特低優(yōu)勢(shì)是收入再分配，因而夜以所得稅為主體的稅制中，稅收

38、特別是個(gè)人所得稅對(duì)于收人再分自己街道大影響相反.在以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制中，稅收對(duì)再分自己的影響可能就較少。因此，從有姓發(fā)揮稅收的再分配功能靠密，構(gòu)建以所得稅為主體的稅制無疑是布放的。問題是，一倒稅制結(jié)構(gòu)體系的形成應(yīng)該是客觀經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)在要求，而不能是變現(xiàn)意志的結(jié)果。同時(shí)，由于各類稅在功能上具有明顯的tIl異，稅神之間、稅類之間的分工和相支配合就尤為重裹盼只有通過在功能各界的各種稅收之間的適當(dāng)分工和相互配合.才可能達(dá)到征集收入、收入再分自

39、己和促進(jìn)放事提高等方麗的優(yōu)化級(jí)合，從而闕家政策因際之間的矛屑也可以通過這種優(yōu)化組合細(xì)以jj調(diào)。此外，稅收再分自己作用的發(fā)揮還取決于稅收征管的質(zhì)景和水平。如果稅收征管質(zhì)景不滿，稅收流失嚴(yán)..不僅不會(huì)縮小收入分配差距，還可能進(jìn)一步加劇收入分配的不公，影響稅收公平收入分配的作用?？梢?，對(duì)稅收再分配作用成給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。ff收入差距拉大ilii坐視不管，放棄稅收調(diào)控的觀念和做法是不，@lft的。倒是，ff意夸大稅收公平收入分配作用，企閣通過稅收