bot(tot)及ppp審計指引(德勤)

1、關(guān)于 XX 境內(nèi)企業(yè)BOT\TOT\PPP 業(yè)務(wù)的會計處理一、會計處理依據(jù) 一、會計處理依據(jù)2008 年 8 月 7 日，財政部發(fā)布了財會〔2008〕11 號文《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 2 號的通知》 （以下簡稱“2 號公告” ） ，對企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)如何進行會計處理做出了規(guī)定，明確 BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)核算。對規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的 BOT 項目，應(yīng)當進

2、行追溯調(diào)整。二、會計處理具體步驟、注意要點及調(diào)賬分錄 二、會計處理具體步驟、注意要點及調(diào)賬分錄1、確認 、確認 BOT\TOT 項目初始投資額 項目初始投資額（1）新設(shè)立項目公司判斷項目公司是否實際提供建造服務(wù)。項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。從事 BOT 業(yè)務(wù)的項目公司只有在滿足以下條件時，才能按照 2 號準則

3、第五條第（二）款第 1 項的規(guī)定確認在建造期間按建造合同的確認相關(guān)的收入和費用，否則只能按 2 號解釋第五條第二款第 2 項之規(guī)定執(zhí)行：①根據(jù) BOT 合同或其補充合同（協(xié)議）約定，按 BOT 合同設(shè)立的項目公司需要全過程參與項目建設(shè)之中，包括施工設(shè)計、工程發(fā)標與招標、施工與采購合同（協(xié)議）的簽署、建造過程中的組織與管理、工程驗收與決算等，政府對這一過程負有監(jiān)督的權(quán)利與義務(wù)。②BOT 合同對項目建造總額有明確的約定，并且應(yīng)該是 BOT

4、招標的結(jié)果或具有同等約束力的結(jié)果，項目公司作為投資方需要承擔建造階段的風險同時享有建造階段的收益。建造總金額若為或有約定，則應(yīng)有最低投資總額約定。（2）已開工項目公司在判斷項目公司是否實際提供建造服務(wù)的前提下，考慮是否對項目公司提供的所有已完和未完的建造服務(wù)，按照《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同》確認相關(guān)的收應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）B、核算 BOT/TOT 資產(chǎn)初始投資額（提供建造服務(wù)）借：長期應(yīng)收款—BOT 項目初始投資額

5、對應(yīng)金融資產(chǎn)部分無形資產(chǎn)—BOT 項目初始投資額對應(yīng)無形資產(chǎn)部分（如有）主營業(yè)務(wù)成本——建造服務(wù)（實際支出成本）貸：主營業(yè)務(wù)收入——建造服務(wù)（含建造毛利）銀行存款其他應(yīng)付款，或應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）C、如公司已在賬面將 BOT 資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，則沖回原確認的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程借：長期應(yīng)收款—BOT 項目初始投資額對應(yīng)金融資產(chǎn)部分無形資產(chǎn)—BOT 項目初始投資額對應(yīng)無形資產(chǎn)部分（如有）年初未分配利潤