bot(tot)及ppp審計指引(德勤)

1、關于 XX 境內企業(yè)BOT\TOT\PPP 業(yè)務的會計處理一、會計處理依據(jù) 一、會計處理依據(jù)2008 年 8 月 7 日，財政部發(fā)布了財會〔2008〕11 號文《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 2 號的通知》 （以下簡稱“2 號公告” ） ，對企業(yè)采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務如何進行會計處理做出了規(guī)定，明確 BOT 業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產核算。對規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經進行的 BOT 項目，應當進

2、行追溯調整。二、會計處理具體步驟、注意要點及調賬分錄 二、會計處理具體步驟、注意要點及調賬分錄1、確認 、確認 BOT\TOT 項目初始投資額 項目初始投資額（1）新設立項目公司判斷項目公司是否實際提供建造服務。項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。從事 BOT 業(yè)務的項目公司只有在滿足以下條件時，才能按照 2 號準則

3、第五條第（二）款第 1 項的規(guī)定確認在建造期間按建造合同的確認相關的收入和費用，否則只能按 2 號解釋第五條第二款第 2 項之規(guī)定執(zhí)行：①根據(jù) BOT 合同或其補充合同（協(xié)議）約定，按 BOT 合同設立的項目公司需要全過程參與項目建設之中，包括施工設計、工程發(fā)標與招標、施工與采購合同（協(xié)議）的簽署、建造過程中的組織與管理、工程驗收與決算等，政府對這一過程負有監(jiān)督的權利與義務。②BOT 合同對項目建造總額有明確的約定，并且應該是 BOT

4、招標的結果或具有同等約束力的結果，項目公司作為投資方需要承擔建造階段的風險同時享有建造階段的收益。建造總金額若為或有約定，則應有最低投資總額約定。（2）已開工項目公司在判斷項目公司是否實際提供建造服務的前提下，考慮是否對項目公司提供的所有已完和未完的建造服務，按照《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同》確認相關的收應付賬款（如公司提供建設服務）B、核算 BOT/TOT 資產初始投資額（提供建造服務）借：長期應收款—BOT 項目初始投資額

5、對應金融資產部分無形資產—BOT 項目初始投資額對應無形資產部分（如有）主營業(yè)務成本——建造服務（實際支出成本）貸：主營業(yè)務收入——建造服務（含建造毛利）銀行存款其他應付款，或應付賬款（如公司提供建設服務）C、如公司已在賬面將 BOT 資產計入固定資產、無形資產和在建工程，則沖回原確認的固定資產、無形資產和在建工程借：長期應收款—BOT 項目初始投資額對應金融資產部分無形資產—BOT 項目初始投資額對應無形資產部分（如有）年初未分配利潤