22個(gè)例子分析最新增值稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)際應(yīng)用

1、22個(gè)例子分析最新增值稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)際應(yīng)用第一部分總體觀點(diǎn)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）下發(fā)后，引起業(yè)界廣泛熱議，筆者感覺該文件有二大特色、三大不足。此文用 22個(gè)實(shí)務(wù)案例講清新辦法在實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用，歡迎各路英豪拍磚。二大特色： 二大特色：一是力圖將營改增后增值稅的新政策用全新的會(huì)計(jì)處理方式表達(dá)出來。二是把企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各種情況盡量細(xì)分式地呈現(xiàn)。三大不足： 三大不足：一是原增值稅會(huì)計(jì)核算

2、月末全部歸集到“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅〃中去，簡潔明了，按新辦法則需要結(jié)轉(zhuǎn)出''應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅〃、''應(yīng)交稅費(fèi) 一簡易計(jì)稅〃、 ''應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅〃、''應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳增值稅〃4個(gè)科目，極易搞混。另外，諸如“應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)一 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”究竟在實(shí)踐中有多少企業(yè)會(huì)用，也是個(gè)問號(hào)，畢竟址分麻煩。二是如果企業(yè)有預(yù)繳稅款，按要求應(yīng)

3、轉(zhuǎn)入'應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅〃，不能抵其他3個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，這就會(huì)造成一邊預(yù)繳稅款有剩余，另一邊“應(yīng)交稅費(fèi)一簡 易計(jì)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳增值稅”3個(gè)科目仍有余額的現(xiàn)象發(fā)生，與增值稅法規(guī)定不一致。三是個(gè)別表達(dá)語焉不詳，產(chǎn)生岐義。岐義一：貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款 的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)

4、議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。這里的''不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬〃有二種 理解。例如：企業(yè)購入原材料，價(jià)稅合計(jì)117元，尚未取得發(fā)票，一種理解是按100暫估入賬，不需要將17元進(jìn)項(xiàng)暫估算入賬，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。第二種理解是按117暫估入賬，不需要將17暫估計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。從其后續(xù)表達(dá)看，''下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增

5、值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記原材料 〃、 ''庫存商品〃、''固定資產(chǎn)〃、''無形資產(chǎn)〃等科目，按可抵扣的增值稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記''應(yīng)付賬款〃 等科目?！üP者認(rèn)為應(yīng)該是第二種理解。岐義二：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從'應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交

6、增值稅〃科目結(jié)轉(zhuǎn)至''應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅〃科目。這里 這里 所說的納稅義務(wù)發(fā)生有二解， 所說的納稅義務(wù)發(fā)生有二解，一是與預(yù)交稅款相關(guān)的房地產(chǎn)正式產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)才可以轉(zhuǎn)。二是只要房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)就可以轉(zhuǎn)，而不必一一 對應(yīng)。從增值稅政策業(yè)看，筆者顯然更認(rèn)同第二種理解。1993年財(cái)政部出臺(tái)第一套增值稅會(huì)計(jì)處理辦法時(shí)就經(jīng)過了補(bǔ)丁，現(xiàn)在看，這第二套辦法也擺脫不了補(bǔ)丁撂補(bǔ)丁的命運(yùn)了！實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員還是應(yīng) 該在規(guī)定的

7、框架內(nèi)根據(jù)本企業(yè)情況盡量簡化使用。第二部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減己交稅金 轉(zhuǎn)出未繳增 值稅減免稅款計(jì)算科 1.應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退 稅進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多繳增 值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 增值稅目一 般 納 稅 人2.未交增值稅月度終了從''應(yīng)交增值稅'或''預(yù)交增值稅〃明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月 應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間 未交的增值稅額。繳稅科 目3.增值稅留抵稅額