22個例子分析最新增值稅會計處理的實際應用

1、22個例子分析最新增值稅會計處理的實際應用第一部分總體觀點財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）下發(fā)后，引起業(yè)界廣泛熱議，筆者感覺該文件有二大特色、三大不足。此文用 22個實務案例講清新辦法在實務工作中的應用，歡迎各路英豪拍磚。二大特色： 二大特色：一是力圖將營改增后增值稅的新政策用全新的會計處理方式表達出來。二是把企業(yè)實際生產經(jīng)營中遇到的各種情況盡量細分式地呈現(xiàn)。三大不足： 三大不足：一是原增值稅會計核算

2、月末全部歸集到“應交稅費一未交增值稅〃中去，簡潔明了，按新辦法則需要結轉出''應交稅費一未交增值稅〃、''應交稅費 一簡易計稅〃、 ''應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅〃、''應交稅費一代扣代繳增值稅〃4個科目，極易搞混。另外，諸如“應交稅費一待認證進項稅額”、“應交稅費一 待轉銷項稅額”究竟在實踐中有多少企業(yè)會用，也是個問號，畢竟址分麻煩。二是如果企業(yè)有預繳稅款，按要求應

3、轉入'應交稅費一未交增值稅〃，不能抵其他3個應稅項目，這就會造成一邊預繳稅款有剩余，另一邊“應交稅費一簡 易計稅”、“應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅”、“應交稅費一代扣代繳增值稅”3個科目仍有余額的現(xiàn)象發(fā)生，與增值稅法規(guī)定不一致。三是個別表達語焉不詳，產生岐義。岐義一：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款 的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)

4、議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。這里的''不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬〃有二種 理解。例如：企業(yè)購入原材料，價稅合計117元，尚未取得發(fā)票，一種理解是按100暫估入賬，不需要將17元進項暫估算入賬，而是計入“應交稅費一待認證進項稅額”。第二種理解是按117暫估入賬，不需要將17暫估計入“應交稅費一待認證進項稅額”。從其后續(xù)表達看，''下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增

5、值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記原材料 〃、 ''庫存商品〃、''固定資產〃、''無形資產〃等科目，按可抵扣的增值稅額，借記''應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記''應付賬款〃 等科目?！üP者認為應該是第二種理解。岐義二：房地產開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從'應交稅費一一預交

6、增值稅〃科目結轉至''應交稅費一一未交增值稅〃科目。這里 這里 所說的納稅義務發(fā)生有二解， 所說的納稅義務發(fā)生有二解，一是與預交稅款相關的房地產正式產生納稅義務時才可以轉。二是只要房地產企業(yè)產生納稅義務時就可以轉，而不必一一 對應。從增值稅政策業(yè)看，筆者顯然更認同第二種理解。1993年財政部出臺第一套增值稅會計處理辦法時就經(jīng)過了補丁，現(xiàn)在看，這第二套辦法也擺脫不了補丁撂補丁的命運了！實際工作中，財務人員還是應 該在規(guī)定的

7、框架內根據(jù)本企業(yè)情況盡量簡化使用。第二部分會計科目設置變化進項稅額銷項稅額抵減己交稅金 轉出未繳增 值稅減免稅款計算科 1.應交增值稅銷項稅額出口退 稅進項稅額 轉出轉出多繳增 值稅出口抵減內銷產品 增值稅目一 般 納 稅 人2.未交增值稅月度終了從''應交增值稅'或''預交增值稅〃明細科目轉入當月 應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間 未交的增值稅額。繳稅科 目3.增值稅留抵稅額