信托所得稅探討.pdf

1、盡管《信托法》已經(jīng)在我國頒布并實施，但是我國現(xiàn)行稅制并沒有對信托課稅問題作出明確規(guī)定。當(dāng)前對信托的課稅所依據(jù)的是針對一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的政策規(guī)定，并未考慮信托本身的特殊性和復(fù)雜性。特別是在所得稅領(lǐng)域存在著信托所得的稅收并不明確、雙重征稅等問題，嚴(yán)重制約著信托業(yè)的發(fā)展和財產(chǎn)管理制度的創(chuàng)新，完善我國信托稅法迫在眉睫；另一方面我國理論界與實務(wù)部門對信托所得課稅的研究還非常不夠，尚未形成對信托所得課稅的系統(tǒng)理論。研究信托所得稅有重要的理論意義和實踐意

2、義。 文章運用理論研究、比較法的研究方法，詳細(xì)介紹了英美國家信托所得稅的基本原理、形成機制和制度內(nèi)容，對英美兩國避免雙重征稅制度、反避稅規(guī)則、所得稅納稅義務(wù)分配機制、納稅主體的選擇等，進(jìn)行了較為全面和系統(tǒng)的比較、分析、探討。在此基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為我國信托稅收立法應(yīng)當(dāng)充分借鑒英美國家的立法經(jīng)驗并提出我國信托所得稅立法應(yīng)堅持的基本指導(dǎo)思想。文章最后對我國信托所得稅提出了自己的初步設(shè)想。 導(dǎo)言簡述了信托的基本理念，信托在現(xiàn)代社會

3、的廣泛應(yīng)用。 第一章從理論層而上提出稅收的安排是以信托方式擴充財產(chǎn)處分自由中不可忽略的核心問題，現(xiàn)代信托在更大程度上是通過靈活的制度在稅法規(guī)則下實現(xiàn)財產(chǎn)處分的自由；從現(xiàn)實層面上提出我國存在的信托所得稅收并不明確、雙重征稅等問題嚴(yán)重阻礙了信托業(yè)的健康發(fā)展。鑒于信托在英美國家發(fā)達(dá)的事實，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)借鑒英美國家信托所得稅的基本原理、形成機制和制度內(nèi)容。 第二章詳細(xì)介紹了英國信托所得稅法及其對我國的啟示。英國是民事信托發(fā)祥地，

4、英國將信托所得稅納入個人所得稅中規(guī)范，其立法過程表明必須全而了解該國所得稅稅率的構(gòu)成情況，否則不可能設(shè)計出合理的、公平的針對信托收入的征稅規(guī)則；英國稅法將信托視為獨立的納稅主體，通過納稅義務(wù)在受托人與受益人之間的合理分配，一定程度上避免了所得稅的雙重征稅，但英國將信托單獨作為納稅主體有其弊端；英國的反避稅立法和受益人的稅款返還機制過于復(fù)雜，不利于稅收效率原則的實現(xiàn)。 第三章詳細(xì)介紹了美國信托所得稅法及其對我國的啟示。美國稅法創(chuàng)造

5、了獨具特色“導(dǎo)管理論”，確立了可分配凈收入的概念，并確立了簡單信托及帶有等級制度的復(fù)雜信托這樣一個可分配凈收入分配的序列體系，值得我國效仿；在判定信托在稅法上的適用時，采取財政實用主義與信托概念相結(jié)合的方式來決定納稅主體是否構(gòu)成信托是美國信托收益所得稅的一個特色；在反避稅立法上，對于委托人持有相當(dāng)?shù)目刂屏虮Ｓ邢喈?dāng)?shù)睦娴男磐忻绹苯哟_立了委托人信托的概念，并抽象出委托人信托的構(gòu)成條件。本文試圖表明美國稅法關(guān)于營業(yè)信托的規(guī)定對我國更具有