納稅評估的方法與應(yīng)用研究——基于煤炭開采業(yè)增值稅納稅評估的分析.pdf_第1頁
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文檔簡介

1、上世紀末以來,我國各級稅務(wù)機關(guān)積極探索和實踐納稅評估,積累了許多有益的經(jīng)驗和方法。筆者在導師精心指導下,以《納稅評估的方法與應(yīng)用研究》為題,以煤炭開采業(yè)增值稅納稅評估作為實例,分析了納稅評估在稅收征管中的職能定位及經(jīng)濟效應(yīng),討論了納稅評估的一般方法和程序,提出了增值稅納稅評估的模型、指標及綜合評價的方法。 論文包括前言、正文和結(jié)論,約3萬字。 前言部分闡述了論文寫作的背景和研究目的。 正文共包括四個部分:

2、 第一部分,納稅評估的一般分析。本部分首先解釋了納稅評估的含義,介紹了納稅評估的特征和分類。其次,對納稅評估的職能進行了定位,提出要發(fā)揮好納稅評估的職能,必須把握好納稅評估與稅收征管、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查的關(guān)系。第三,著重分析了開展納稅評估對稅收公平和稅收效率的影響。開展納稅評估體現(xiàn)了以人為本的精神,有助于稅收公平原則的實現(xiàn);有助于為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造公平有序、可預期的稅收環(huán)境;有助于構(gòu)建和諧的稅收征納環(huán)境。同時,還有利于加強征收、管理

3、、稽查的聯(lián)系;有利于充分發(fā)揮稅收管理員的作用,加強稅源監(jiān)控;有利于改善納稅服務(wù);有利于降低稅收管理成本;有利于減少重復檢查,降低納稅人的遵從成本;有利于推動稅收信息化建設(shè),因此,對稅收公平和稅收效率都具有重要的積極意義。第四,介紹了國際上開展納稅評估的情況和對我國的借鑒意義,以及我國的探索、實踐歷程和存在的問題。 第二部分,煤炭開采業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀分析。本部分介紹了煤礦生產(chǎn)經(jīng)營的特點及其對稅收的影響。一是生產(chǎn)建設(shè)循環(huán)往復,協(xié)調(diào)發(fā)

4、展,在煤礦生命周期中的不同時期,稅負水平也不相同。二是開采和掘進并重,掘進先行,掘進的多少直接影響當期進項稅額,還會影響以后的產(chǎn)量。三是勞動條件艱苦,事故多,傷亡大,職業(yè)病嚴重,成本開支中用于安全保障的費用高。四是需求具有周期性、季節(jié)性,銷售收入和稅收也呈周期性和季節(jié)性。本部分還分析了煤炭開采業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀,總的來看,煤礦企業(yè)由于產(chǎn)量難以準確核實,加上大量的現(xiàn)金交易,使稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握其生產(chǎn)銷售情況。一是煤礦的生產(chǎn)條件存在差異,以

5、耗定產(chǎn)存在困難;二是多數(shù)煤礦財務(wù)核算不健全或做“兩本賬”,難以查實計稅依據(jù);三是私營礦主普遍缺乏誠信納稅意識,不愿如實申報;四是行政執(zhí)法部門之間存在信息壁壘,造成稅收征管信息不對稱;五是征管職責不明,征管手段落后,客觀上給了不法分子以可乘之機;六是協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)不健全,給偷逃稅行為開了方便之門。由此得出結(jié)論,在煤礦企業(yè)中開展納稅評估是非常必要的。 第三部分,煤炭開采業(yè)增值稅納稅評估的方法分析。納稅評估方法分為兩類:核對法和分析法。

6、核對法主要是對來自各種渠道的數(shù)據(jù)信息進行簡單的比對。分析法則足根據(jù)各類指標之間的邏輯關(guān)系對納稅人的申報數(shù)據(jù)及其他各種數(shù)據(jù)進行綜合計算、分析,它是納稅評估中最常用的方法。分析法又包括比較分析法、邏輯推理法、控制分析法等。本部分還討論了納稅評估的程序?,F(xiàn)行的規(guī)章和規(guī)范性文件都沒有對納稅評估程序作出明確的規(guī)定,但從實際操作來看,一般包括確定對象、評估分析、詢問核實、評定處理、管理建議五個步驟。本部分著重對增值稅納稅評估的一般指標、適合于煤炭開

7、采業(yè)的評估指標以及綜合評價的方法進行了探討。增值稅的評估指標體系主要從綜合評價、銷售收入評價、進項稅額評價等三個方面來設(shè)計,具體有增值稅稅收負擔率、工(商)業(yè)增加值、銷售收入變動率、應(yīng)收賬款(預收賬款)變動率、投入產(chǎn)出率、進項稅額控制額、進項稅額變動率、進項稅額的稅率比例等指標。對煤礦企業(yè)而言,綜合考慮其生產(chǎn)經(jīng)營特點和數(shù)據(jù)來源的可靠性,宜選擇稅負率、稅負收入彈性、銷售收入變動率、噸煤物耗比例、進項稅額變動率、進項稅額的稅率比例、進項稅額

8、的憑證類型比例等指標。各指標以同類型煤礦的行業(yè)均值為參照,以標準差為預警值。綜合評價的方法是,根據(jù)各指標的重要程度分別確定標準分值,按指標值偏離行業(yè)均值的程度來計分,最后匯總評估對象的各項得分,依其總分的高低來判斷納稅人申報的可信度。得分高,則可信度高,反之則可信度低,同時根據(jù)納稅人申報的可信程度分別進行后續(xù)處理。為驗證評估指標設(shè)計和綜合評價方法的正確性,還以重慶市綦江縣的小型煤礦(增值稅一般納稅人)為例進行了計算。 第四部分,

9、煤炭開采業(yè)增值稅納稅評估案例分析。本部分選取了重慶市綦江縣國家稅務(wù)局實際發(fā)生的兩個案例進行了分析,從這兩個案例的評估結(jié)果看,和第三部分綜合評價的計算結(jié)果相符,從而驗證了評估指標和綜合評價方法的可靠性。 結(jié)論部分歸納了基于正文四個部分的分析能夠得出的基本觀點和結(jié)論。 對納稅評估的方法與應(yīng)用的研究,本文有一定創(chuàng)新。 第一,本文較為深入地分析了納稅評估對稅收公平和稅收效率的影響,認為實施納稅評估能促進稅收公平,增進社會

10、和諧,提高稅收征管的質(zhì)量和效率,改善納稅服務(wù),降低納稅人的遵從成本。 第二,煤炭開采業(yè),尤其是小型煤礦的稅收征管歷來是一個難點,本文試圖以建立評估模型的方法來破解這一難題,克服了稅務(wù)稽查證據(jù)不足、難以查賬的缺點。 第三,提出了綜合評價的理念和方法。以往的納稅評估實踐停留在單個指標的計算和比對上,各個指標間缺乏有機聯(lián)系。本文認為,單憑一個指標的計算結(jié)果作出判斷難免有失偏頗,必須進行綜合評價,輔之以對指標峰值的分析,并提出了

11、各個指標分別確定標準分值,按照指標值偏離行業(yè)均值的程度來計分,最后根據(jù)總得分的多少來判斷納稅人申報可信度的綜合評價方法。 第四,提出以標準差作為各指標的預警值。在計算各指標的行業(yè)均值的基礎(chǔ)上確定其標準差,并作為指標的預警值,避免了根據(jù)經(jīng)驗確定預警值的隨意性。 第五,提出選擇評估指標的原則是有可靠穩(wěn)定的數(shù)據(jù)來源。這樣的數(shù)據(jù)來源有兩種:一是稅務(wù)機關(guān)已掌握的數(shù)據(jù),如綜合征管軟件、增值稅管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)庫中已有的數(shù)據(jù);二是易于獲

12、得的外部數(shù)據(jù),如電力、炸藥等的消耗量,資源稅、所得稅的繳納額,和產(chǎn)量掛鉤的管理費的繳納額等。這樣一方面可以保證評估指標計算結(jié)果的有效性和連續(xù)性,另一方面有利于開發(fā)評估軟件。 第六,將彈性概念引入評估指標中,針對煤炭開采業(yè)的納稅評估提出了稅負收入彈性這一評估指標。稅負收入彈性能夠綜合考察納稅人銷售收入和應(yīng)納稅額的變動趨勢及相關(guān)性,對判斷其申報真實性有較大的參考作用。 由于納稅評估的實踐在國內(nèi)起步不久,這方面的研究資料和文獻

13、相對較少,再加上本人理論素養(yǎng)、知識積累和思維方法也存在局限,因此,本文尚有以下不足: 第一,理論分析尚顯不足。納稅評估是實務(wù)性很強的工作,實踐中多強調(diào)應(yīng)用,因此,本文較為偏重于納稅評估的方法、指標和實際應(yīng)用,對基于經(jīng)濟理論的納稅評估一般分析尚有欠缺。 第二,對基于煤炭開采業(yè)的評估指標體系和綜合評價方法的驗證尚顯單薄。囿于本人崗位所限,只能夠收集到重慶市綦江縣小型煤礦(增值稅一般納稅人)2004年和2005年的數(shù)據(jù),沒有從

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