會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文 --財(cái)務(wù)造假

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1 上市公司財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論3</p><p>　　1.1財(cái)務(wù)造假概念3</p><p>　　1.2上市公司概念3</p><p>　　2 我國(guó)上

2、市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀3</p><p>　　2.1上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀3</p><p>　　2.2上市公司財(cái)務(wù)造假的特征3</p><p>　　2.3上市公司財(cái)務(wù)造假典型案例3</p><p>　　2.4上市公司財(cái)務(wù)造假的惡劣影響3</p><p>　　3 上市公司財(cái)務(wù)造假手段及原因3</p>

3、<p>　　3.1上市公司財(cái)務(wù)造假的手段3</p><p>　　3.1.1參與關(guān)聯(lián)的企業(yè)交易3</p><p>　　3.1.2虛構(gòu)交易事實(shí)3</p><p>　　3.1.3不嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算3</p><p>　　3.2上市公司財(cái)務(wù)造假的原因3</p><p>　　3.2.1會(huì)

4、計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低3</p><p>　　3.2.2公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷3</p><p>　　3.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性3</p><p>　　3.2.4制度的不完善3</p><p>　　3.2.5缺乏監(jiān)督力度3</p><p>　　3.2.6國(guó)家處罰力度不足3</p><p&g

5、t;　　4 上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的識(shí)別及防范對(duì)策3</p><p>　　4.1上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的識(shí)別3</p><p>　　4.2上市公司財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策3</p><p>　　4.2.1提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)3</p><p>　　4.2.2健全公司治理結(jié)構(gòu)3</p><p>　　4.2.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師的獨(dú)立性3</p><p>　　4.2.4完善法律訴訟制度3</p><p>　　4.2.5增加監(jiān)督力度3</p><p>　　4.2.6加大懲罰力度3</p><p>　　5 結(jié)論與展望3</p><p><b>　　致 謝3</b></p><p>&

7、lt;b>　　參考文獻(xiàn)3</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　證券市場(chǎng)在我國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了超過(guò)二十多年的發(fā)展，無(wú)論是在資源優(yōu)化還是在勞動(dòng)力的配置方面均表現(xiàn)出了重要作用。但是，上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題一直困擾著我們。在當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)造假日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告因?yàn)槠渥陨淼碾[蔽性和復(fù)

8、雜性，而使得政府或者社會(huì)第三方對(duì)企業(yè)管理部門出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)魏茈y辨認(rèn)。也對(duì)早期預(yù)警、規(guī)避企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告造假等問(wèn)題提出了挑戰(zhàn)。因此，深入探討導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因與造假手段，尋找有效的識(shí)別財(cái)務(wù)造假方法與治理財(cái)務(wù)造假的對(duì)策，確立正常有序的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。目前許多上市公司利用財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，財(cái)務(wù)造假對(duì)社會(huì)在成了嚴(yán)重的危害。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走的很艱難而又艱辛；財(cái)務(wù)造假還會(huì)造成誠(chéng)信的缺失及其投

9、資者對(duì)上市公司的不信任，以致影響了投資者的信心，減速了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。財(cái)務(wù)造假還影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，擾亂整個(gè)的證券市場(chǎng)秩序。如果上市公司在監(jiān)督下都在造假，更不用說(shuō)非上市公司了，投資者都對(duì)它們失去了信任，因而真正想對(duì)企業(yè)的上市公司將難以融資，對(duì)社會(huì)的危害是十分巨大的！</p><p>　　上市公司財(cái)務(wù)造假有多重危害，具體表現(xiàn)為：①非真實(shí)的會(huì)計(jì)信息危及社會(huì)財(cái)富的公平分配；②虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)

10、濟(jì)行為；③財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致社會(huì)信用的危機(jī)。④財(cái)務(wù)造假擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會(huì)進(jìn)步的步伐。就是這些主觀原因的存在，如果還不加大我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的整治力度，那么我國(guó)資本市場(chǎng)將不能得到更好更健康的發(fā)展環(huán)境，社會(huì)上的中小投資者的利益就得不到基本的投資保障，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就得不到更好的發(fā)展。</p><p>　　2005年以來(lái)，以滬深股市為代表的我國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)各層面的影響也越來(lái)越深。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是資本

11、市場(chǎng)發(fā)展的重要結(jié)果，對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是依賴于其公開(kāi)的信息進(jìn)行決策，這就要求上市公司披露的信息應(yīng)清晰明了，以便于投資者理解和使用。資本市場(chǎng)中信息的對(duì)稱性非常重要，上市公司作為信息提供者，在其披露的諸多信息中，會(huì)計(jì)信息是核心內(nèi)容，投資者依據(jù)這種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。如果投資者獲得會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)了一定的粉飾甚至是虛假的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致決策嚴(yán)重失誤，因此，建立規(guī)范有效的資本市場(chǎng)的核心內(nèi)容就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。會(huì)

12、計(jì)信息是上市公司披露的諸多市場(chǎng)信息中的核心內(nèi)容，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)未來(lái)的盈利預(yù)期，據(jù)此投資者才能對(duì)上市公司的價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，從而做出理性的選擇。當(dāng)今社會(huì)是信息化的社會(huì)，人們的工作、生活離不開(kāi)各種信息。上市公司披露的信息無(wú)疑是證券市場(chǎng)投資者了解上市公司經(jīng)營(yíng)狀況并借以做出投資決策的重要依據(jù)，上至國(guó)家管理機(jī)關(guān)下至普通百姓對(duì)于上市公司披露的信息依賴性越來(lái)越強(qiáng)，但由于信息的不對(duì)稱性，市場(chǎng)參與各方獲取信

13、息</p><p>　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由l項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。與舊準(zhǔn)則相比較，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完整，所覆蓋的業(yè)務(wù)范圍更完善，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量和范圍，更加符合投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的越來(lái)越高的要求。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表要求披

14、露的會(huì)計(jì)信息數(shù)量和涉及范圍的擴(kuò)大，要求上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，最大程度地滿足了我國(guó)日益成熟的資本市場(chǎng)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。然而，我國(guó)證券市場(chǎng)的同趨成熟和發(fā)展與目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀嚴(yán)重不符，廣大投資者要求擴(kuò)大上市公司會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量和范圍，提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，從而滿足投資決策的需要。</p><p>　　本文希望通過(guò)對(duì)相

15、關(guān)內(nèi)容的研究，以期達(dá)到以下目的：</p><p>　　第一，為上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為在理論上和實(shí)務(wù)上確立一定的規(guī)范。</p><p>　　第二，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入

16、和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。</p><p>　　1 上市公司財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論</p><p><b>　　1.1財(cái)務(wù)造假概念</b&

17、gt;</p><p>　　廣義上講，只要你沒(méi)有按照“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”做賬，都叫作假。但是，實(shí)際過(guò)程中，由于準(zhǔn)則的規(guī)定，如果全部按照準(zhǔn)則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤(rùn)造成很大的影響。所以采取首發(fā)是，控制成本，降低利潤(rùn)，本質(zhì)也就是造假。還有一些是通過(guò)一些途徑取得一些發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是所謂多列支出，嚴(yán)格意義上講，這種情況更加嚴(yán)重?？偟膩?lái)說(shuō)，造假就是做假證，假賬，假表等等，即只要你

18、有一絲的憑證是你實(shí)際沒(méi)有發(fā)生的，就是造假。</p><p>　　但是根據(jù)美國(guó)反財(cái)務(wù)造假委員會(huì)的定義，財(cái)務(wù)造假就是“公司在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，由于故意的或輕率的行為，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響”。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號(hào)》明確劃定，造假就是故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)》也指出，造假意指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。</p>&l

19、t;p><b>　　1.2上市公司概念</b></p><p>　　上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒(méi)有上市和沒(méi)有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)外，還必須符合一定的條件。《公司法》、《證券法》修訂后，有利于更多的企業(yè)

20、成為上市公司和公司債券上市交易的公司。</p><p>　　2 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀</p><p>　　2.1上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀</p><p>　　本來(lái)上市公司主要是資本市場(chǎng)上被廣大投資者、券商和分析師們廣泛關(guān)注的對(duì)象，但是，由于近年來(lái)部分上市公司利用資本市場(chǎng)的獨(dú)有特性，進(jìn)行大規(guī)模會(huì)計(jì)造假來(lái)欺騙投資者，額度之巨大，性質(zhì)之惡劣，手段不斷翻新，形勢(shì)大有愈演愈

21、烈之勢(shì)，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，上市公司便成為包括各國(guó)政府在內(nèi)的全社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。</p><p>　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司數(shù)量迅速增加，暴露于世的上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量也急劇上升。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在“年度稽查立功表彰大會(huì)”上公布了統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2008年至2012年，證監(jiān)會(huì)共新增案件調(diào)查1458起，作出行政處罰決定276件，罰沒(méi)款金額總計(jì)6億元,移送公安機(jī)關(guān)案件125起，處理打非線索1325

22、起。從以上數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的行為已經(jīng)成為極為普遍的現(xiàn)象，已經(jīng)在一定程度上說(shuō)明我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性。為使有效治理這些造假行為更有針對(duì)性，在此筆者將通過(guò)部分典型案例對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的基本動(dòng)機(jī)、造假的慣用手段進(jìn)行細(xì)致深入地分析。</p><p>　　2.2上市公司財(cái)務(wù)造假的特征</p><p>　?。?）通常是以管理層為主體的集體進(jìn)行造假</p><p

23、>　　盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工進(jìn)行造假，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查：而管理層進(jìn)行造假通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體進(jìn)行造假，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假，但由于其“戰(zhàn)線”過(guò)長(zhǎng)，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人進(jìn)行造假和小集團(tuán)進(jìn)行造假。</p><p

24、>　?。?）以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體</p><p>　　財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁(惡意)變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。</p><p>　?。?）造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況</p>&

25、lt;p>　　財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來(lái)的虛假信息反面會(huì)干擾、破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。</p><p>　?。?）疏忽行為同屬造假行為</p><p>　　勤勉盡責(zé)是代理人法律上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為造假，在法律上屬于虛假陳述的范疇，需要承擔(dān)相應(yīng)

26、的法律責(zé)任。</p><p>　?。?）上市公司財(cái)務(wù)造假是一種連續(xù)的行為</p><p>　　財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來(lái)提高利潤(rùn)。</p><p>　　2.3上市公司財(cái)務(wù)造假典型案例</p>

27、<p>　?。?）紅光實(shí)業(yè)。在PT紅光的股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年度實(shí)際虧損10300萬(wàn)元，虛報(bào)為盈利5400萬(wàn)元，同時(shí)紅光還隱瞞了關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備不能維持正常生產(chǎn)這一至關(guān)重要的事實(shí)。</p><p>　　（2）鄭百文公司。在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。從1996年上市

28、后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)元。此外，該公司股本金不實(shí)，上市公告書存在重大遺漏，年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。</p><p>　?。?）銀廣夏公司。被稱為中國(guó)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，自1998年至2001年期間累計(jì)虛增巨額利潤(rùn)7.72億元

29、。</p><p>　?。?）東方電子。經(jīng)山東公安機(jī)關(guān)查明，從1997年4月至2001年6月，東方電子共虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15．9億元，內(nèi)幕交易5l億元。一度被眾多股評(píng)家和媒體譽(yù)為“中國(guó)最優(yōu)秀上市公司”、“中國(guó)股市新龍頭”、“中國(guó)第一股”的東方電子，股價(jià)從三四十元跌落至三四元，使參與投資的股民損失慘重，也給年輕的中國(guó)證券市場(chǎng)帶來(lái)了極其惡劣的影響。</p><p>　?。?）科龍電器。科龍電器

30、三項(xiàng)期間費(fèi)用在2001年增加7億多，2002年減少12億多。其中2001年增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用占38.9%，管理費(fèi)用占59.2%，2002年減少數(shù)中營(yíng)業(yè)費(fèi)用32.4%，管理費(fèi)用66.6%。2002年科龍壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回約0.5億，存貨減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回約2.12億，沖回廣告費(fèi)7900萬(wàn)，維修費(fèi)撥備相對(duì)2001年計(jì)提減少約5000萬(wàn)（合計(jì)約3.9億），正是由于這些原因科龍?jiān)?002年才轉(zhuǎn)虧為盈，凈利潤(rùn)為1億多，較2001年增長(zhǎng)16個(gè)多億。2003年其利潤(rùn)繼

31、續(xù)增加，2004年卻虧損6416萬(wàn)元。科龍從2002年至2004年3年虛增利潤(rùn)3.87億元。</p><p>　?。?）綠大地。2004年到2009年間，綠大地合計(jì)虛增資產(chǎn)3.58億元，虛增收入5.46億元。其2010年一季度的固定資產(chǎn)多計(jì)5983.67萬(wàn)元。2011 年3 月17 日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價(jià)一路下跌，半年多跌幅超過(guò)75%。<

32、;/p><p>　　(7)萬(wàn)福生科。該公司于2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書及2011年年報(bào)，2008~2011年，該公司凈利潤(rùn)分別是2565.82萬(wàn)元、3956.39萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.86萬(wàn)元，四年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元?？墒瞧渲杏?.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)只有2000萬(wàn)元左右，近九

33、成為“造假”所得。</p><p>　　從上面幾個(gè)案例我們可以看出從上世紀(jì)90年代開(kāi)始到現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)造假層出不窮，而且金額上越來(lái)越大，造假的公司數(shù)量也是有增無(wú)減，但在財(cái)務(wù)造假的手段大上致都是那幾種造假手段只是做法越來(lái)越隱蔽，讓人們難以察覺(jué)。自“銀廣廈”、“藍(lán)田”財(cái)務(wù)造假事件被揭露以來(lái)，中國(guó)證券市場(chǎng)屢有財(cái)務(wù)丑聞曝光，這些財(cái)務(wù)造假事件引起中國(guó)的資本市場(chǎng)的巨大震動(dòng)，并造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，

34、而且對(duì)于資源的合理配置和證券市場(chǎng)的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國(guó)證券市場(chǎng)的公害。</p><p>　　2.4上市公司財(cái)務(wù)造假的惡劣影響</p><p>　　財(cái)務(wù)造假最終要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的造假，即向投資者出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告造假不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。</p><

35、p>　?。?）價(jià)值被嚴(yán)重扭曲</p><p>　　一般情況下, 廣大投資者是通過(guò)上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)衡量公司業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營(yíng)造公司業(yè)績(jī)優(yōu)良的假象,通過(guò)財(cái)務(wù)造假, 人為地將財(cái)務(wù)狀況編好, 誘使投資者積極購(gòu)買其股票，造成股價(jià)的不斷上漲, 使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失,投資熱情被嚴(yán)重傷害。</p>&

36、lt;p>　?。?）削弱市場(chǎng)的資源配置功能</p><p>　　市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮，是以真實(shí)與公允的信息為前提的，而造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)，導(dǎo)致資源的逆向配置。</p><p><b>　?。?）誤導(dǎo)投資者</b></p><p>　　投資者是根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策，遭投資損失。而且，證券市場(chǎng)的良好發(fā)展是建

37、立在投資者的信心基礎(chǔ)之上，投資者信心的喪失必然會(huì)危害證券市場(chǎng)的發(fā)展。</p><p><b>　?。?）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害</b></p><p>　　上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此同上市公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。這些機(jī)構(gòu)包括：為上市公司提供借款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，為上市公司提供商業(yè)信用的供貨商，同造假公司簽訂合同的客戶，

38、根據(jù)造假上市公司虛報(bào)的資產(chǎn)而簽訂了合約的收購(gòu)方。</p><p>　　（5）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失</p><p>　　相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告．承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。</p><p>　?。?）相關(guān)人員受重大打擊</p><p>　　上市公司造假曝光后，會(huì)被證券監(jiān)管

39、機(jī)構(gòu)處以巨額罰款，還會(huì)成為民事訴訟中的被告，經(jīng)濟(jì)上和聲譽(yù)上遭受重大損失，對(duì)于公司的影響將是災(zāi)難性的。對(duì)于公司的高管人員來(lái)說(shuō)，不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場(chǎng)者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任。對(duì)公司普通員工來(lái)說(shuō)，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將遭受重大打擊。而且，誠(chéng)實(shí)的雇員和誠(chéng)實(shí)的高級(jí)管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。</p><p>　　（7）造成誠(chéng)信缺失及投資者對(duì)上市公

40、司的不信任</p><p>　　上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說(shuō)那些非上市公司了，投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去了信任，對(duì)上市公司的質(zhì)量失去了信心，如果長(zhǎng)此以往，我們的證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難阻融資，對(duì)社會(huì)造成的危害將是巨大的。</p><p>　　3 上市公司財(cái)務(wù)造假手段及原因</p><p>　　3.1上市公司財(cái)務(wù)造

41、假的手段</p><p>　　中國(guó)上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤(rùn)到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報(bào)固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場(chǎng)常見(jiàn)的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國(guó)特色”的假賬技巧。我國(guó)上市公司要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假大致分為下面的幾種途徑: </p><p>　　3.1.1參與關(guān)聯(lián)的企業(yè)交易</p><p>　　

42、首先，利用關(guān)聯(lián)方交易，特別是大股東占用的資金是關(guān)聯(lián)方交易包括其母公司與子公司的受托經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)購(gòu)銷、費(fèi)用分擔(dān)、資金往來(lái)等。關(guān)聯(lián)方的交易常成為某些上市公司用來(lái)操縱盈余的工具，并成為大股東非法占用上市公司資金的重要手段；其次，利用債務(wù)重組或資產(chǎn)重組。上市公司常以母公司及其下屬的公司為依托進(jìn)行資產(chǎn)的重組，達(dá)到將不良資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)的公司，將優(yōu)良的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，使上市公司在短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大改善的目的；再次，利用會(huì)計(jì)個(gè)體變更。母公司對(duì)

43、被投資企業(yè)擁有控制權(quán)時(shí)必須將該企業(yè)納入合并報(bào)表范圍。母公司可以通過(guò)內(nèi)部重組，使上市公司在合并報(bào)表時(shí)增加一些盈利好的企業(yè)，或減少一些虧損的子公司，達(dá)到操縱上市公司利潤(rùn)的目的。</p><p>　　2002年，湖北武昌魚(yú)公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)

44、均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。</p><p>　　2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元，中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上

45、述問(wèn)題。 </p><p>　　3.1.2虛構(gòu)交易事實(shí)</p><p>　　虛構(gòu)交易事項(xiàng)是最為簡(jiǎn)單和直接的造假方式，包括虛構(gòu)交易事實(shí)和制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩種類型。虛構(gòu)交易事實(shí)通常涉及到虛構(gòu)銷售對(duì)象、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，一般還需虛假發(fā)票，偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證。因此，這類造假不僅了會(huì)計(jì)法規(guī)而且往往也違反合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)。</p><p&

46、gt;　　銀廣廈就是通過(guò)虛構(gòu)交易，虛增巨額利潤(rùn)7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5.67億元。</p><p>　　四川省天科股份以委托購(gòu)買國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。 2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙

47、方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。該公司已經(jīng)讓證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告

48、顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。 </p><p>　　3.1.3不嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算</p><p>　　例如，不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算，對(duì)于采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)，對(duì)超過(guò)被投資企業(yè)累計(jì)凈利潤(rùn)的當(dāng)期投資收益，不沖減投資的賬面價(jià)值；不計(jì)提或少計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備；不按配比原則確認(rèn)收入與成本費(fèi)用；借款費(fèi)用的過(guò)度資本化；虛擬資產(chǎn)掛賬，對(duì)不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，

49、以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的等。</p><p>　　2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。 </p><p>　　3.2上市公司財(cái)務(wù)造假的原因</p><p>　　一提到會(huì)計(jì)造假

50、,人們首先想到的就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員,認(rèn)為這是因會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高,道德素質(zhì)低下造成的。不可否認(rèn),在上市公司會(huì)計(jì)造假事件中,會(huì)計(jì)人員負(fù)有不可推卸的責(zé)任。但是,如果將會(huì)計(jì)造假所引發(fā)的誠(chéng)信危機(jī)全部歸咎于會(huì)計(jì)人員則有失偏頗。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組曾作了一次問(wèn)卷調(diào)查,針對(duì)102家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人進(jìn)行提問(wèn):你認(rèn)為目前假賬成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的“毒瘤”,主要因素是什么?收到的回復(fù)中給出的原因?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面：</p><p&g

51、t;　　3.2.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷變化和改革的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用日益明顯，社會(huì)對(duì)其自身素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。因此，從三個(gè)方面來(lái)討論當(dāng)今會(huì)計(jì)人員在素質(zhì)上存在的不足之處。首先，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，不能熟練規(guī)范地從事會(huì)計(jì)工作，在會(huì)計(jì)工作中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)人員不能順利、高效率地工作，給會(huì)計(jì)人員增添了不少麻煩，阻礙了會(huì)計(jì)工

52、作的順利開(kāi)展，阻礙會(huì)計(jì)業(yè)的快速發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄。當(dāng)前，有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄。近年來(lái)，會(huì)計(jì)人員違反法律、法規(guī)的事情時(shí)有發(fā)生。有的會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，編造假賬；有的會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)造假行為不但不加以抵制，甚至還幫助出謀劃策；有的會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款，置國(guó)家法律于不顧。最后，會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)低下。我

53、國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，許多會(huì)計(jì)人員在營(yíng)私舞弊、投機(jī)倒把前不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，甚至積極參與到偽造賬表、弄虛作假、通同作弊之中。</p><p>　　3.2.2公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷</p><p>　　公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生，按照我國(guó)《公司法》規(guī)定, 公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。而目前的情況是, 經(jīng)理層行使經(jīng)營(yíng)

54、權(quán), 直接指揮并控制會(huì)計(jì)部門的核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制, 掌握了充分的內(nèi)部信息。股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ), 我國(guó)上市公司股權(quán)高度集中 “一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在, 大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲得較為詳細(xì)可靠的信息, 而中小股東由于股權(quán)比例小, 對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)說(shuō)是個(gè)局外人, 只能從間接渠道獲得信息, 這種信息的不對(duì)稱完全損害了中小股東的合法利益。從財(cái)務(wù)信息的供給方來(lái)看, 經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財(cái)務(wù)信息的生成和披露, 他們是不同

55、層次的信息提供者而不是主要的信息使用者。 當(dāng)財(cái)務(wù)信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí), 盡可能地對(duì)其進(jìn)行修正, 以不公平地占有契約方的利益, 從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái), 沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運(yùn)做, 董事會(huì)和經(jīng)理層高度重疊, “內(nèi)部人控制”問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重, 監(jiān)事會(huì)的主要職能是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可</p><p>　　3.2.3注冊(cè)

56、會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性</p><p>　　目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上委托者、受托者和被審計(jì)者的博弈中, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是弱勢(shì)群體, 來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者, 事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會(huì)形同虛設(shè), 這不但使公司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人, 決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等, 完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。因此, 會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了委托

57、者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象, 其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn), 虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度,往往助長(zhǎng)了“拿人錢財(cái), 替人消災(zāi)”的心態(tài), 不僅危及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性, 而且無(wú)法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會(huì)公眾的責(zé)任。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不但不揭露還出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)?？讫堧娖?/p>

58、財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見(jiàn)可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，違背了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相關(guān)規(guī)定。</p><p>　　3.2.4制度的不完善</p><p>　　有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密, 使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假有空可鉆, 如已頒布的《股票發(fā)行與管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了股票上市公司必

59、須揭示的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容,但對(duì)于其中具體操作上的問(wèn)題留有空白, 有關(guān)法律法規(guī)貫徹不徹底, 有法不依, 無(wú)法可依, 監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象較為嚴(yán)重, 同時(shí)我國(guó)的證監(jiān)會(huì)監(jiān)管體系建立的時(shí)間不長(zhǎng), 監(jiān)管體系尚未理順, 政出多門, 制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào), 使得公司在披露時(shí)無(wú)所適從, 給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供條件。證監(jiān)會(huì)、銀行、財(cái)政部、稅務(wù)局等多個(gè)部門都參與證券市場(chǎng)的政策制定, 難免會(huì)出現(xiàn)交叉的情況, 形成了政出多門的局面, 也為政策與

60、制度的協(xié)調(diào)帶來(lái)了困難; 有關(guān)法律法規(guī)缺位, 影響了對(duì)會(huì)計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查, 使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的透明度不高, 會(huì)計(jì)信息的作用不能很好地發(fā)揮。同時(shí)，法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國(guó)普遍存在。首先,我國(guó)法律對(duì)于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)，例如《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于監(jiān)管失敗或監(jiān)管不作為基本上沒(méi)有什么法律責(zé)任涉及, 即使有涉及, 其操作性也很差。因此執(zhí)法時(shí)對(duì)于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性, 往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和</p><p

61、>　　3.2.5缺乏監(jiān)督力度</p><p>　　盡管我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善, 但財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題依然沒(méi)有根本改變。究其原因, 一是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動(dòng)而采用一系列會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假, 如利用關(guān)聯(lián)方交易,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等屢見(jiàn)不鮮, 隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下, 在證券市場(chǎng)這個(gè)重要舞臺(tái)展示企業(yè)的良好形象, 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

62、中處于有利地位，因此, 上市公司管理當(dāng)局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績(jī)。二是上市公司內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié), 是評(píng)價(jià)各個(gè)部門、各級(jí)管理人員的標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 就沒(méi)有爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)先, 獎(jiǎng)勤罰懶, 激勵(lì)和約束機(jī)制就得不到實(shí)現(xiàn),而這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的缺陷正好為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了土壤, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是上市公司各級(jí)管理人員獎(jiǎng)金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo), 獎(jiǎng)金就會(huì)減少, 工作崗位也可能丟掉, 所以, 這種

63、短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了動(dòng)機(jī)。因?yàn)槿狈ΡO(jiān)督力度使這種財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象更是層出不窮?？讫堧娖鞯母吖茉旒倬哂惺侄坞[秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)。更為嚴(yán)重的是，近年來(lái)頻發(fā)的造假事件更暴露出令</p><p>　　3.2.6國(guó)家處罰力度不足</p><p>　　處罰力度的大小決定了造假成本的大小，處罰的力度越大，成本越大，反之則亦然。而對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)這方面就存在好多處罰不嚴(yán)的問(wèn)題：①

64、對(duì)涉案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理，大多數(shù)以行政處罰為主。雖然最近幾年加大了處罰力度，直接針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰越來(lái)越重，直至追究刑事責(zé)任，但是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案尚不多見(jiàn)，這種處罰對(duì)審計(jì)職業(yè)界難以起到足夠的震懾作用。②策劃指揮的高管人員通常也是重視行政制裁，輕視民事賠償，因此造假受到查處和責(zé)令賠償?shù)母怕屎苄?。③?duì)于因造假而得益的企業(yè)處罰不到位，一般以造成的有形財(cái)產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償，而不對(duì)造成的無(wú)形損失進(jìn)行評(píng)估、處罰

65、，因此目前造假敗露成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益。</p><p>　　4 上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的識(shí)別及防范對(duì)策</p><p>　　4.1上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的識(shí)別</p><p>　　由于上市公司財(cái)務(wù)造假的手段越來(lái)越高明，做法越來(lái)越隱蔽，只有有效的識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)造假才能更好的預(yù)防上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。這筆者列舉以下幾種有效識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)造假的方法：</p>

66、;<p>　?。?）識(shí)別未到期或虛假收入</p><p>　?、倭私鈺?huì)計(jì)政策中的收入確認(rèn)政策</p><p>　?、诳词杖牒蛻?yīng)收賬款間的密切關(guān)系</p><p>　?、燮渌Y產(chǎn)負(fù)債表科目</p><p>　?、芄究赡軟](méi)有足夠的生產(chǎn)能力產(chǎn)生報(bào)告的收入</p><p>　　（2）識(shí)別過(guò)度資本化的會(huì)計(jì)政策&l

67、t;/p><p>　　①考察公司的資本化政策是否遵循謹(jǐn)慎性原則</p><p>　?、趯?duì)每一項(xiàng)資本化的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致分析</p><p>　?、劭疾旃臼欠裨谶^(guò)去曾經(jīng)有過(guò)過(guò)度資本化行為</p><p>　?、軐?duì)隱秘的資本化的費(fèi)用進(jìn)行檢查</p><p>　?。?）資產(chǎn)和負(fù)債誤報(bào)識(shí)別</p><p>　

68、?、俑吖缿?yīng)收賬款以確認(rèn)未到期收入或?qū)ξ磥?lái)清收錯(cuò)誤估計(jì)。</p><p>　?、诖尕浛梢酝ㄟ^(guò)高估實(shí)際數(shù)量或現(xiàn)存存貨的價(jià)值，或是延后因過(guò)期造成價(jià)值減損確認(rèn)而達(dá)到。</p><p>　　③對(duì)應(yīng)付賬款的低估往往與存貨購(gòu)買和銷售成本緊密相聯(lián)。</p><p>　　④沒(méi)有對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和記錄，將導(dǎo)致負(fù)債的低估和凈收益及公司權(quán)益的高估。</p><p>

69、;　?。?）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)</p><p>　　①剔除凈收益中非經(jīng)常項(xiàng)目及非現(xiàn)金性收入、損失后可以得到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)估性指標(biāo)。</p><p>　?、诶?、稅金、折舊及攤銷之前的收益。</p><p>　?。?）分析性程序的應(yīng)用</p><p>　?、俜治霎a(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重</p><p>　　主

70、營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如果比重突然下降或顯著低于同行業(yè)水平就應(yīng)引起注意。</p><p><b>　?、跍y(cè)試毛利率</b></p><p>　　銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03％。事實(shí)上，

71、銀廣廈主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤(rùn)能做到10％就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過(guò)20％那就是高手了,如此離奇的高額毛利率自然應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。</p><p>　?、蹨y(cè)試經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之比</p><p>　　銀廣廈的公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重脫節(jié)。1999年銀廣

72、廈凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。</p><p>　?、芊治鏊枚愓祭麧?rùn)總額的比例</p><p>　　銀廣廈1999年利潤(rùn)總額1.76億元，所得稅僅508萬(wàn)元，帳面稅率為4%

73、；2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4.23億元，所得稅719萬(wàn)元，帳面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣廈1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元、2000年應(yīng)稅利潤(rùn)4793萬(wàn)元，應(yīng)稅利潤(rùn)與帳面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元，其中蹊蹺何在？</p><p>　　4.2上市公司財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策</p><p>　　在當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)造假日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)

74、經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。深入探討了導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因之后，尋找治理財(cái)務(wù)造假的對(duì)策，確立正常有序的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的治理防范對(duì)策一般有以下幾種：</p><p>　　4.2.1提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)</p><p>　　一要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人提供有用的信息。反之，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就

75、難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時(shí)刻堅(jiān)持“誠(chéng)實(shí)守信”的原則，才能提高會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。反之，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個(gè)人私欲，編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。 </p><p>　　4.2.2健全公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>

76、　　從監(jiān)督意義上說(shuō)，深人企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量是最有效的。監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)內(nèi)部唯一對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的職能部門，為此，采取有力措施有效促進(jìn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮應(yīng)是第一個(gè)必須加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。針對(duì)當(dāng)前監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)從制度上采取有力措施有效促進(jìn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。</p><p>　　實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度大中型企業(yè)、事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任

77、制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng)，負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇，使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，又能向經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)和建議，對(duì)失職的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰，這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又能切實(shí)改變財(cái)務(wù)造假的狀況。  </p><p>　　4.2.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

78、的獨(dú)立性</p><p>　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范；其次加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，從我國(guó)的狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過(guò)于頻繁。后任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該和前一任的會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)進(jìn)行溝通，對(duì)一些重要的錯(cuò)誤作出報(bào)告，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露出來(lái)，這樣可以避免部分公司用不正當(dāng)手段影

79、響審計(jì)意見(jiàn)的行為實(shí)施會(huì)計(jì)委派制。由于法律方面缺乏賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督權(quán)力，因此他們很容易被公司管理者利用，為了個(gè)人權(quán)益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，所以會(huì)計(jì)委任制是解決這一難題較為有效的手段。其原則是被委派到上市公司的會(huì)計(jì)人員只對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，上市公司的任何管理者都無(wú)權(quán)撤換會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員的工資和福利待遇由會(huì)計(jì)委派機(jī)關(guān)從上市公司統(tǒng)一收取后，按照當(dāng)?shù)氐纳钏胶蜁?huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱來(lái)發(fā)放，這樣使得會(huì)計(jì)人員與其工作單位沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)往來(lái)，保持

80、了會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，這樣就在制度上使會(huì)計(jì)人員處于一種超脫的地位。同時(shí)，應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。為了防止上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀作弊，上市公司應(yīng)該將審計(jì)費(fèi)用上交給證監(jiān)會(huì)，由</p><p>　　由上市公司，不管是董事會(huì)、股東會(huì)、獨(dú)立董事來(lái)委托，都無(wú)法避免上市公司實(shí)際控制審計(jì)委托。由政府監(jiān)管部門委托又可能導(dǎo)致新的問(wèn)題(如腐敗問(wèn)題、不當(dāng)干預(yù)等)。證券交易所應(yīng)該可以充當(dāng)一個(gè)相對(duì)客觀獨(dú)立的中介，同時(shí)采取配比、抽簽、輪換

81、等方式也可以更加客觀的完成審計(jì)委托事項(xiàng)，最大可能的提高審計(jì)獨(dú)立性。</p><p>　　4.2.4完善法律訴訟制度</p><p>　　完善民事訴訟制度，建立證券民事賠償制度，提高財(cái)務(wù)造假成本通過(guò)立法，可以加大懲治力度，提高財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)的民事賠償機(jī)制在立法和司法等方面都不健全，這樣。就極大地限制了投資者舉報(bào)、監(jiān)督的可能性和積極性。希望國(guó)家能盡快建立民事訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制，建

82、立一個(gè)能代表中小股東利益的訴訟機(jī)構(gòu)來(lái)幫助中小股民要求民事賠償，幫助中小股東維護(hù)自己的權(quán)益，使造假的成本大幅增加，以保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，給財(cái)務(wù)造假以沉重打擊。</p><p>　　4.2.5增加監(jiān)督力度</p><p>　　加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作,通過(guò)建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法，逐步理順委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌诉M(jìn)行委

83、托并支付費(fèi)用，增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。 加大處罰力度新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。</p><p>　　4.2.6加大懲罰力度</p><p>　　對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法為公、執(zhí)法必嚴(yán)對(duì)造假單位及責(zé)任人

84、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。董事長(zhǎng)是公司負(fù)責(zé)人,應(yīng)承擔(dān)最大的法律責(zé)任?？偨?jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)作為主要責(zé)任人,承擔(dān)主要法律責(zé)任。其他責(zé)任人應(yīng)根據(jù)其在財(cái)務(wù)造假過(guò)程中的作用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,如果所起的作用較小,責(zé)任較輕,可以減輕法律責(zé)任,但不應(yīng)該免除責(zé)任。只有全面追究相關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任,才能更好地抑制上市公司的財(cái)務(wù)造假行為。

85、</p><p><b>　　5 結(jié)論與展望</b></p><p>　　“老老實(shí)實(shí)做人”，是中國(guó)人的古訓(xùn)。但到了證券市場(chǎng)，中國(guó)人卻都成了十足的投機(jī)分子。很多人憑常識(shí)就能發(fā)覺(jué)很多財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，但卻愿意去相信造假的東西，這為造假者不斷編故事、制造數(shù)據(jù)提供了肥沃的土壤。</p><p>　　這個(gè)世界，很多造假者都是聰明人，造假的手段也花樣翻新、層

86、出不窮，作為監(jiān)管者，不可能杜絕所有的造假事情。但監(jiān)管者一旦發(fā)現(xiàn)某上市公司財(cái)務(wù)造假的苗頭，就一定要謹(jǐn)慎調(diào)查和嚴(yán)肅處理。中國(guó)人是很會(huì)舉一反三的，監(jiān)管者手軟的結(jié)果可能是更多的類似事情出現(xiàn)。</p><p>　　財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性是證券市場(chǎng)的基石，百年老店的華爾街都因?yàn)閹讉€(gè)會(huì)計(jì)丑聞而變得晃晃悠悠。穩(wěn)定和發(fā)展，固然都很重要，但要對(duì)證券市場(chǎng)的“財(cái)務(wù)造假”形成巨大震懾力，就必須要有壯士斷腕的決心與毅力。</p>&

87、lt;p>　　對(duì)于論文寫作，首先，由于學(xué)識(shí)、能力的限制，我感到對(duì)部分問(wèn)題的分析顯得缺乏深層理論研究的支撐；同時(shí)有些部分在理論和實(shí)踐之問(wèn)的銜接上顯得略有些生硬。其次由于時(shí)間和篇幅所限，本文未能對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)梳理，只能間接通過(guò)一些案列分析來(lái)作證一些觀點(diǎn)。</p><p>　　近幾年，中國(guó)證券市場(chǎng)暴露了一系列財(cái)務(wù)造假事件，可能損失了幾家上市公司，丟了一點(diǎn)面子，造成了股票指數(shù)的短暫下跌，但這些事

88、件的被揭發(fā)，卻是中國(guó)證券市場(chǎng)茁壯成長(zhǎng)的一個(gè)又一個(gè)腳印。廣大普通投資者還是歡迎的，投資者的信心非但沒(méi)有減少，反而在不斷上升。中國(guó)換了一屆新政府，證監(jiān)會(huì)換了一任新主席，QFII們正等著入場(chǎng)踢球，市場(chǎng)規(guī)矩還是會(huì)越來(lái)越好。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計(jì)過(guò)程中，XXX老師對(duì)該論文從選題、構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教

89、導(dǎo)，使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。在學(xué)習(xí)中，老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模。這四年學(xué)習(xí)中還得到眾多老師的關(guān)心、支持和幫助，老師們高深精湛的學(xué)術(shù)造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵(lì)著我。在此，謹(jǐn)向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！</p><p>　　我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行審閱、評(píng)議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。<

90、/p><p>　　同時(shí)也感謝學(xué)院為我提供良好的做畢業(yè)設(shè)計(jì)的環(huán)境。 最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計(jì)中曾經(jīng)幫助過(guò)我的良師益友和同學(xué)，以及在設(shè)計(jì)中被我引用或參考的論著的作者。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 屈子暉.上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究.工商管理碩士學(xué)位論文，2011（5）</p><p&

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94、<p>　　[13] 李志鋼.上市公司會(huì)計(jì)造假的原因及防范措施探析[J].湘潭工學(xué)院學(xué)報(bào),2003 (9)</p><p>　　[14] 郭偉.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的幾點(diǎn)思考[J].山東煤炭科技,2004 (3)</p><p>　　[15] 洪新榮. 淺析財(cái)務(wù)造假的原因與綜合治理的對(duì)策. 大陸橋視野,2009 (3)</p><p>　　[16]

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96、f the Financial Statements Fraud. 2004</p><p>　　[20] Beneish. M. D. The Detection of Earnings Manipulation, Financial Analysts Jounral. September 1999,Volume 55, Issue 5</p><p>　　[21] Floyd No