會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文--論我國(guó)中小企業(yè)的納稅籌劃

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　課題： 論我國(guó)中小企業(yè)的納稅籌劃 </p><p>　　學(xué) 院 </p><p>　　專(zhuān) 業(yè) </p><p>

2、　　層 次 </p><p>　　準(zhǔn)考證號(hào) </p><p>　　姓 名 </p><p>　　指導(dǎo)教師（簽名） &

3、lt;/p><p>　　年 月 日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及持續(xù)增長(zhǎng)，稅務(wù)已經(jīng)成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面都起著至關(guān)重要的作用。中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要主體，且在我國(guó)

4、，中小企業(yè)的納稅籌劃才剛剛起步，制度等方面尚不夠健全，仍然存在許多問(wèn)題，由此，中小企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃工作的特點(diǎn)、必要性、現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析探討，從政府方面以及企業(yè)自身提出一些具體可行的建議與意見(jiàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際的發(fā)展情況，提出自己的見(jiàn)解。</p><p>　　由于作者研究力度及水平有限，隨著納稅籌劃以及社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，納稅籌劃的研究理論以及實(shí)

5、踐經(jīng)驗(yàn)會(huì)不斷先前發(fā)展，文中的論點(diǎn)可能尚有欠缺之處，歡迎各位讀者提出批評(píng)與建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃 中小企業(yè) 制度 經(jīng)濟(jì)效益</p><p><b>　　一、納稅籌劃的特點(diǎn)</b></p><p>　?。ㄒ唬┘{稅籌劃的含義</p><p>　　納稅籌劃又稱(chēng)“合理避稅”，來(lái)自英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”

6、案。納稅籌劃在西方國(guó)家之中比較常見(jiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃非常熟悉及重視，但是在我國(guó)，納稅籌劃仍然沒(méi)有統(tǒng)一的概念.。我國(guó)稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔在《稅收籌劃》中提到“納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得的稅收利益”。本文認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人依照我國(guó)目前現(xiàn)行的稅法，依法享有納稅人的權(quán)利，在多種納稅方案的多樣選擇中，納稅人通過(guò)對(duì)比、策劃，在遵守我國(guó)法律與現(xiàn)行稅收的前提下，選擇賦稅負(fù)擔(dān)最小的

7、方案，以達(dá)到減輕賦稅負(fù)擔(dān)，稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。 </p><p>　?。ǘ┘{稅籌劃的特點(diǎn)</p><p>　　1、納稅籌劃歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中</p><p>　　2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》同步施行，這意味著我國(guó)在稅法制度方面的一大進(jìn)步，為我國(guó)各行各業(yè)在新的發(fā)展形勢(shì)下開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)公平

8、的稅收法制環(huán)境。</p><p>　　企業(yè)如何在不違反稅法規(guī)定的條件下做到賦稅最低，實(shí)現(xiàn)納稅成本最小化，是當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)至關(guān)重要的方面。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)所涉及到的不僅僅是企業(yè)所得稅，還包括許多其他不同的稅種，中小企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)所有涉及到稅收活動(dòng)為研究對(duì)象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理以及稅收繳納為研究范圍，以便于更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)決策的籌劃活動(dòng)。</p>

9、<p>　　因此，中小企業(yè)的納稅籌劃屬于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，它影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，約束著企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)籌安排活動(dòng)，從而使中小企業(yè)在不違反我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)的前提下獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　2、納稅籌劃服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)之中</p><p>　　納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，應(yīng)該緊密?chē)@著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。納稅籌劃是為了降低企業(yè)的賦稅，但賦

10、稅的降低并不代表會(huì)給企業(yè)帶來(lái)總體收益水平的提高以及企業(yè)總成本的減少。</p><p>　　中小企業(yè)納稅籌劃的必要性</p><p>　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)的重要性</p><p>　　隨著我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展與提速，中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響日益重大，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)展活躍。所以，中小企業(yè)的健康發(fā)展與否，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。與我國(guó)大中型企

11、業(yè)與國(guó)有企業(yè)相比，我國(guó)中小企業(yè)的重要性主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：</p><p>　　1、中小企業(yè)在全社會(huì)涵蓋范圍廣</p><p>　　在過(guò)去幾年的發(fā)展歷程中，中小企業(yè)往往是不受外界認(rèn)同的，據(jù)2004年第一次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查統(tǒng)計(jì)，按照現(xiàn)行的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，在所分類(lèi)的行業(yè)中，中型企業(yè)42291戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的1.78％，小型企業(yè)2327969戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的98.03％，中小企業(yè)總數(shù)占企業(yè)

12、總數(shù)的99.81％（數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)網(wǎng)）。由此可以看出在我國(guó)中小企業(yè)在社會(huì)涵蓋的范圍之廣，</p><p>　　2、中小企業(yè)為社會(huì)提供許多就業(yè)機(jī)會(huì)</p><p>　　在我國(guó)，中小企業(yè)大多數(shù)是存在于制造業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當(dāng)中，一定程度減輕了我國(guó)的就業(yè)壓力。在我國(guó)，勞動(dòng)力的素質(zhì)普遍偏下，制造業(yè)多招聘不需要身懷絕技的高端綜合人才，可以為這些勞動(dòng)者提供適合自己的崗位，同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)容納了農(nóng)村剩余勞動(dòng)

13、力，不僅縮短了城鄉(xiāng)貧富差距，促進(jìn)了我國(guó)的城鎮(zhèn)化進(jìn)程，還解決了農(nóng)村勞動(dòng)力閑余的問(wèn)題，是我國(guó)絕大多數(shù)農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)渠道。</p><p>　　3、中小企業(yè)可以推動(dòng)生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新</p><p>　　中小企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，成本相對(duì)也較低，在巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力面前，中小企業(yè)必須利用自身優(yōu)勢(shì)，采取更加新穎的創(chuàng)意、更科學(xué)的管理水平、更優(yōu)勢(shì)的工藝技術(shù)，打造自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮在市場(chǎng)上有很靈活的適應(yīng)性，利用稅收

14、優(yōu)惠中的“小微利企業(yè)”優(yōu)惠政策，刻不容緩地實(shí)現(xiàn)技術(shù)的改革與創(chuàng)新，才能在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)浪潮中獲得一席之地。</p><p>　?。ǘ┲行∑髽I(yè)納稅籌劃的必要性</p><p>　　1、納稅籌劃可以促使中小企業(yè)利益最大化</p><p>　　在我國(guó)，稅收具有三個(gè)基本特征，即強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，體現(xiàn)在稅收在依法繳納的同時(shí)，國(guó)家對(duì)納稅單位的財(cái)產(chǎn)、行為和所得收入等得到法律

15、的認(rèn)可，同時(shí)也受到法律的保護(hù)。在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)中，企業(yè)的凈利潤(rùn)是指在利潤(rùn)總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤(rùn)留成，一般也稱(chēng)為稅后利潤(rùn)或凈收入。凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額*（1－所得稅率）。由此可見(jiàn)，稅收作為企業(yè)純利潤(rùn)的被減數(shù)，在不違反的前提下盡量減少所納稅額，凈利潤(rùn)則越大。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，在研究我國(guó)法律法規(guī)以及稅法的前提下，依照政府的稅收政策，決策自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)規(guī)模，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)

16、務(wù)決策，最大限度地使用稅法中對(duì)自身企業(yè)的有利條款，可以促使中小企業(yè)利益的最大化。</p><p>　　2、納稅籌劃可以促進(jìn)中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平</p><p>　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平在一定程度上取決于經(jīng)營(yíng)人員素質(zhì)、水平的高低。在中小企業(yè)中，納稅籌劃是一項(xiàng)集腦力與智力于一體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要經(jīng)營(yíng)人員通過(guò)對(duì)比、策劃，在遵守我國(guó)法律與現(xiàn)行稅收的前提下，選擇賦稅負(fù)擔(dān)最小的方案，以達(dá)到減輕賦稅負(fù)擔(dān)

17、，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這就需要有綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，以及健全、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。而這一過(guò)程，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)的安排，需要中小企業(yè)注入高素質(zhì)、高水平的人才，以及建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理的過(guò)程，也是促進(jìn)中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。</p><p>　　3、納稅籌劃可以避免中小企業(yè)誤入歧途</p><p>　　在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)條

18、件下，稅收籌劃屬于合法的節(jié)稅籌劃活動(dòng)。在我國(guó)，偷稅是違法的，即明知應(yīng)該繳納的稅款通過(guò)各種手段少繳或不繳；而逃稅、抗稅、偷稅同樣是我國(guó)現(xiàn)行法律不允許的違法行為。但反之，納稅籌劃是在多種納稅方案的多樣選擇中，納稅人通過(guò)對(duì)比、策劃，以降低本企業(yè)的賦稅為目的，在遵守我國(guó)法律與現(xiàn)行稅收的前提下，選擇賦稅負(fù)擔(dān)最小的方案，以達(dá)到減輕賦稅負(fù)擔(dān)，稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是合法的、正當(dāng)?shù)?，是法治社?huì)中提倡的一種理性行為。所以說(shuō)，納稅籌劃可以在

19、一定程度上避免中小企業(yè)誤入歧途。</p><p>　　4、納稅籌劃是國(guó)家發(fā)揮宏觀調(diào)控職能的體現(xiàn)</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)直接受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控影響，國(guó)家政策的實(shí)施與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要納稅人做出回應(yīng)，積極的回應(yīng)有利于整個(gè)國(guó)家進(jìn)一步向前發(fā)展，而如若是消極的、錯(cuò)誤的回應(yīng)則會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。納稅籌劃作為中小企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃而做出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，本質(zhì)上是為了使自己的賦稅減

20、少，增加本企業(yè)的盈利，但在另一個(gè)方面，也體現(xiàn)了納稅人對(duì)國(guó)家政策的正確掌握與運(yùn)用，比如，我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)以來(lái)，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，比如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，低于25%的稅率，因而中小企業(yè)可以少交一部分稅額。[3]在國(guó)家宏觀調(diào)控的作用力下，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)的道路，合理配置資源，從而使國(guó)家更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。</p><p>&l

21、t;b>　　納稅籌劃的現(xiàn)狀分析</b></p><p>　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)納稅意識(shí)較為淡薄</p><p>　　正如本文開(kāi)頭所說(shuō)，我國(guó)在“納稅籌劃”這方面的概念尚未統(tǒng)一，目前我國(guó)許多中小企業(yè)不能真正領(lǐng)會(huì)到“納稅籌劃”的本質(zhì)與含義，有些企業(yè)甚至認(rèn)為納稅籌劃就是與偷稅漏稅等違法行為等同的違法行為。我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，納稅籌劃與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)還處在較為落后的地步

22、，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的治稅水平和企業(yè)的納稅意識(shí)也處在一個(gè)較為落后、被動(dòng)的角色，容易造成中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃真正含義的扭曲。</p><p>　　比如，在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)制度下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額為“收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額”，而在法定扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)中，包括工資薪金支出、保險(xiǎn)費(fèi)等15個(gè)方面，其中有一項(xiàng)包括“職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”，這就意味著，如

23、果企業(yè)為員工支付不超過(guò)員工工資總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)，就可以上交更少的企業(yè)所得稅，這是企業(yè)納稅籌劃中的合理避稅的一個(gè)方面。但在現(xiàn)實(shí)生活中，特別是中小企業(yè)，對(duì)于員工的在職教育往往是較為吝嗇的，這既影響了公司員工工作水平的提高，也在一定程度上阻礙了企業(yè)在進(jìn)行籌劃決策時(shí)運(yùn)用納稅籌劃的積極作用。</p><p>　　（二）我國(guó)稅收制度尚且不夠完善</p><p>　　稅收制度，也就是我們平時(shí)生

24、活中所常見(jiàn)的“稅制”，既是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和稅收工作的規(guī)程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。稅制是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國(guó)家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范性的體現(xiàn)。但是，在我國(guó)的稅制中，分有流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制、資源稅制、財(cái)產(chǎn)稅制與行為稅制，由于我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主的復(fù)合稅制，大多是增值稅、消費(fèi)稅等稅種，涉及到的方面多為商品交換過(guò)程中發(fā)生的交易額，而在資源稅、財(cái)產(chǎn)稅方面涉及的法律體系尚不夠完善，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)

25、會(huì)造成一定程度的消極作用。</p><p>　?。ㄈ┪覈?guó)稅收代理行業(yè)較為混亂</p><p>　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)可以按照自己的需求尋找代理。稅務(wù)代理是在國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，辦理涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)。我國(guó)的稅收代理制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容

26、上，很少涉及稅收籌劃[2]</p><p>　　改革開(kāi)放之后，我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)就開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，距今已有20多年的歷程。稅收代理機(jī)構(gòu)作為社會(huì)中介代理辦稅機(jī)構(gòu)，在納稅人、扣繳義務(wù)人的委托下，為其辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，其發(fā)展對(duì)中小企業(yè)的納稅籌劃起著舉足輕重的作用。在大部分中小企業(yè)中，都缺乏專(zhuān)門(mén)的報(bào)稅機(jī)構(gòu)與專(zhuān)業(yè)的報(bào)稅人員，其納稅籌劃業(yè)務(wù)大多交由稅務(wù)代理行業(yè)辦理。而在高速的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展卻沒(méi)有與之成

27、正比。許多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，稅務(wù)代理工作起步較晚，而且行業(yè)尚未形成規(guī)模，且從事稅務(wù)代理工作的人員素質(zhì)有待考量，多為會(huì)計(jì)事務(wù)所的兼職人員或高校教師兼職，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足中小企業(yè)納稅籌劃工作達(dá)到滿(mǎn)意效益的需求。同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)代理市場(chǎng)尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的行業(yè)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的立法，一些不法分子歧途鉆法律空子，未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從事非法稅務(wù)代理工作，造成企業(yè)很大損失。</p><p><b>　　建議及意見(jiàn)<

28、;/b></p><p>　　中小企業(yè)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。中小企業(yè)的健康發(fā)展是判斷一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和后勁的重要信號(hào)，只有不斷完善中小企業(yè)法律制度，才能保證中小企業(yè)能夠保證持續(xù)的增長(zhǎng)性。但是，目前而言，中小企業(yè)所占市場(chǎng)份額較小，法律法規(guī)不夠完善?，F(xiàn)就中小企業(yè)納稅籌劃角度，談?wù)勚行∑髽I(yè)納稅籌劃的意見(jiàn)和建議。</p><p>　　在我國(guó)

29、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化、快速發(fā)展的過(guò)程中，一個(gè)國(guó)家的納稅制度是國(guó)家調(diào)控中重要的手段之一，能夠有效改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。如果把納稅制度全面理解，深刻領(lǐng)會(huì)，對(duì)中小企業(yè)本身的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用，最大限度地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和合理納稅籌劃是所有中小企業(yè)的強(qiáng)烈愿望。納稅人有權(quán)利在不違反國(guó)家稅法的前提下，通過(guò)安排自己的涉稅活動(dòng)來(lái)規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，采取措施以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用法律手段來(lái)保護(hù)自身的合法權(quán)益。但是現(xiàn)階段我國(guó)的納稅籌劃還處于一

30、個(gè)初級(jí)階段，對(duì)納稅籌劃的理解存在一定的誤區(qū)，可行性籌劃建議較低。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行深入研究是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。</p><p><b>　?。ㄒ唬?duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)</b></p><p>　　我國(guó)屬發(fā)展中國(guó)家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵(lì)國(guó)民生計(jì)行業(yè)、產(chǎn)品的研發(fā)等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策

31、，給予一定的政策傾斜，例如減稅、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補(bǔ)等。要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)納稅籌劃，國(guó)家通過(guò)以下的途徑實(shí)現(xiàn)：</p><p>　　1、設(shè)立中小企業(yè)的稅額籌劃策略</p><p>　　我國(guó)對(duì)不同的中小企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅①；對(duì)安置“四殘"人

32、員和稅法規(guī)定的其他人員就業(yè)的企業(yè)，實(shí)行“四殘"人員和稅法規(guī)定的其他人員工資的加計(jì)扣除。另外，據(jù)新稅法①的規(guī)定，投資中小高新技術(shù)企業(yè)，投資額的70％可在稅前扣除。</p><p>　　2、將企業(yè)分立，降低稅額</p><p>　　企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為，它既可以解散原企業(yè)成立新企業(yè)，也可以是原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存

33、續(xù)。如果一個(gè)企業(yè)分立后可以變?yōu)橐粋€(gè)小型微利企業(yè)和一個(gè)普通企業(yè)或者兩個(gè)小型微利企業(yè)，節(jié)稅額也相當(dāng)可觀。但是，是否將企業(yè)分立，不僅要考慮稅負(fù)的高低，更重要的是要與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，很多時(shí)候，企業(yè)的合作伙伴會(huì)以企業(yè)規(guī)模的大小來(lái)衡量企業(yè)的信譽(yù)等，因此在籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮，選擇與自己企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的方案。</p><p><b>　　3、稅基式納稅籌劃</b></p><

34、p>　　稅基式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。第一，新稅法對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策來(lái)替代；第二，新稅法規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％

35、攤銷(xiāo)；另外，新稅法將公益捐贈(zèng)的稅前扣除從過(guò)去的年利潤(rùn)總額的3％提高到12％等等一系列改革，都為稅基式納稅籌劃提供了可行的空間。而稅基式籌劃與稅率式籌劃相結(jié)合，納稅籌劃的效果將更為明顯。</p><p>　　例如，假設(shè)企業(yè)需要添置一臺(tái)價(jià)格52萬(wàn)元的固定資產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為10年。如果企業(yè)采用融資租賃的方式，估計(jì)租賃期8年，每年末支付10.2萬(wàn)元，租賃前支付的手續(xù)費(fèi)為0.5萬(wàn)元；或者由企業(yè)向銀行貸款購(gòu)置，年利率1

36、2%的情況下，需借款52萬(wàn)元，8年內(nèi)還本付息。假設(shè)企業(yè)的年均資金成本為10%，設(shè)備以直線法計(jì)提折舊，與融資相關(guān)的利息費(fèi)用按直線法攤銷(xiāo)，假設(shè)不考慮殘值。 </p><p>　　將兩方案每年稅后現(xiàn)金流出量進(jìn)行對(duì)比。融資租賃的年租金為10.2萬(wàn)元，每年通過(guò)折舊和利息費(fèi)用可抵減的所得稅流出為10.2×0.33＝3.336萬(wàn)元，所以企業(yè)每年的稅后現(xiàn)金流出量=10.2－3.336=6.834萬(wàn)元，稅后現(xiàn)金

37、流出量現(xiàn)值=6.834×(P/ A，10%，8)+0.5×（1－33%）=36.7937萬(wàn)元。舉債購(gòu)置的現(xiàn)金流出量計(jì)算如表： 說(shuō)明：年還本付息額=520000÷(P/A,12%,8)=104678，付息額=上年貸款余額×12%； </p><p>　　貸款余額=上年的貸款余額-(還本付息額-付息額)； </p><

38、p>　　稅前扣除費(fèi)用=年折舊額+年付息額，稅負(fù)減少額=稅前扣除費(fèi)用×33%； 稅后現(xiàn)金流出量=年還本付息額-稅負(fù)減少額； </p><p>　　融資租賃的稅后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為367937元，少于舉債購(gòu)置的390776元，這意味著融資租賃支出少，收益好，應(yīng)為首選[4]。</p><p>　?。ǘ?duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)</p><p>　　

39、對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃的建議：</p><p>　　1、樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)</p><p>　　樹(shù)立正確的納稅服務(wù)意識(shí),是有效開(kāi)展稅收籌劃工作的前提。中小企業(yè)的決策者要想通過(guò)合法的方式有效降低納稅成本,就要對(duì)納稅籌劃的真正含義、來(lái)源背景以及籌劃方法等進(jìn)行深入的研究,正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的區(qū)別。從科學(xué)、合理且長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度開(kāi)展納稅籌劃布局工作,將納稅籌劃的最終目的與加快企業(yè)發(fā)展、提

40、高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力緊密結(jié)合起來(lái)。將納稅籌劃工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略性的高度,在注重個(gè)別稅負(fù)降低的前提下,努力追求降低企業(yè)整體的稅負(fù)。</p><p>　　2、注重對(duì)納稅籌劃人才的培養(yǎng)</p><p>　　專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才是企業(yè)有效開(kāi)展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)條件,納稅籌劃人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的專(zhuān)業(yè)水平。要加強(qiáng)對(duì)符合這方面專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng),強(qiáng)化從業(yè)人員對(duì)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí),更全面更及時(shí)地掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí);

41、對(duì)稅務(wù)籌劃師開(kāi)展上崗前的培訓(xùn)工作,提高納稅人員的綜合業(yè)務(wù)能力和素質(zhì);此外,還要增強(qiáng)職業(yè)道德,加強(qiáng)行業(yè)自律。結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際現(xiàn)狀,培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部高素質(zhì)、高能力和高效率的納稅籌劃人才。</p><p>　　3、合并籌劃或是增值稅籌劃</p><p>　　對(duì)于一些小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō),如果增值稅率不高或是產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是一般的納稅人,那么被判斷成為一般納稅人之后,會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)大有好處,可是反之

42、,如果當(dāng)納稅人的規(guī)模在短時(shí)間內(nèi)得不到擴(kuò)大,那么多個(gè)小的規(guī)模納稅人就會(huì)進(jìn)行合并來(lái)是規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大成為一般納稅人。通過(guò)聯(lián)營(yíng)籌劃的方式,增值稅的納稅人可以通過(guò)營(yíng)業(yè)稅的納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來(lái)成為真正的營(yíng)業(yè)稅納稅人,是稅負(fù)的負(fù)擔(dān)減輕。產(chǎn)品的增值率一般是由納稅人規(guī)模的大小來(lái)決定的,那么通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)可以來(lái)確定稅負(fù)的輕重。</p><p>　　如:香港有一家國(guó)際性的集團(tuán)企業(yè)—絲寶集團(tuán),主要經(jīng)營(yíng)生活用品和化

43、妝品,從1989年上市以來(lái),一直在以前進(jìn)的狀態(tài)發(fā)展。在稅收籌劃方面有很精細(xì)的規(guī)劃。絲寶集團(tuán)在2004年想銀行貸款100萬(wàn)元,年利率是10％,5年的貸款,那么貸款項(xiàng)目投資的收益率是18％,在貸款償本付息上方案上,企業(yè)整理出了4套方案,首先是,期末時(shí)將本息全部付清,第二種方案是,每年償還本金和利息100萬(wàn)的0.2倍,第三種方案,是每年償還年平均本金的20萬(wàn)或是在期末償還利息;最后一種方案則是,每年支付等額利息10萬(wàn)元并在5年以后將本金全部還

44、清。通過(guò)這些方案,就可以全面的對(duì)絲寶集團(tuán)的稅收籌劃制度有初步的了解,這些方案,都在各個(gè)方面存在不足,經(jīng)過(guò)斟酌,絲寶集團(tuán)最理智的選擇是20萬(wàn)出售資產(chǎn)的方式。由此可見(jiàn),選擇哪種組合的融資渠道,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的,金融機(jī)構(gòu)本身具有程序復(fù)雜的特點(diǎn),籌資時(shí)間長(zhǎng),受到的限制也會(huì)增多,所以,考慮企業(yè)必須支付的稅收成本,要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而定。</p><p>　　4、強(qiáng)化納稅征管工作</p><p&g

45、t;　　企業(yè)納稅人要強(qiáng)化納稅意識(shí),熟悉掌握和了解稅法、企業(yè)的稅負(fù)水平以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等,正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身的社會(huì)價(jià)值,用足用好稅收政策,給自身的納稅籌劃工作做出一個(gè)科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的定位。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視,真正將納稅籌劃工作作為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)落到實(shí)處。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)要加大對(duì)不法企業(yè)的監(jiān)督和懲治力度,為企業(yè)納稅籌劃營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境?！镀髽I(yè)所得稅法》改變了原來(lái)稅收優(yōu)惠的格局,企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠的證詞,上手節(jié)稅帶來(lái)的效益。例

46、如,在新的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的在開(kāi)發(fā)新技術(shù)或是新產(chǎn)品、新工藝可以扣除總和的一半,對(duì)于殘疾人的安置或是國(guó)家鼓勵(lì)安置就業(yè)可以向其支付工資加集扣除百分百。</p><p>　　5、完善我國(guó)納稅籌劃代理機(jī)構(gòu)</p><p>　　納稅籌劃本身是一項(xiàng)較復(fù)雜且專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng),中小企業(yè)自身的納稅籌劃能力還是有限的,借助代理機(jī)構(gòu)推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃工作是很有必要的。通過(guò)代理機(jī)構(gòu)完成納稅籌劃工

47、作,不僅可以在很大程度上減少了企業(yè)在人力、時(shí)間、政策以及資金的投入,還可以得到專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)和最優(yōu)的納稅籌劃方案,同時(shí)還可以將管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低,實(shí)現(xiàn)了納稅人稅后利益的最大化。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 唐騰翔、唐向著，稅收籌劃[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.</p><p>　　[2] 趙

48、風(fēng)茹.試述稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].世紀(jì)橋，2009（5）：66</p><p>　　[3]  丁浩,秦忠華.企業(yè)籌資投資中的稅務(wù)籌劃研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2007年12月下期</p><p>　　[4] 裘玉婷.企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃[J].粵港澳市場(chǎng)與價(jià)格.2006(11). </p><p><b>　　致 謝

49、</b></p><p>　　本文是在導(dǎo)師XXX老師的精心指導(dǎo)下完成的。在論文的選題和研究方法及思路方面，都得到了導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)，使我獲益非淺。借此機(jī)會(huì)，謹(jǐn)向XXX老師表示真摯的謝意。</p><p>　　導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度、豐富的知識(shí)、誨人不倦的精神都給我留下了深刻的印象，是我學(xué)習(xí)的榜樣。</p><p>　　同時(shí)，在本文的案例分析中，X公司提供了不少