論會計責任與審計責任的界定畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　扉頁1</b></p><p><b>　　畢業(yè)設計評閱書1</b></p><p>　　畢業(yè)設計（論文）答辯評定書2</p><p>　　畢業(yè)設計（論文）答辯許可證3</p>

2、<p>　　畢業(yè)設計（論文）任務書4</p><p><b>　　中文摘要12</b></p><p><b>　　英文摘要13</b></p><p><b>　　目錄1</b></p><p><b>　　文獻綜述4</b><

3、;/p><p>　　一、本選題研究領域概況5</p><p>　?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀5</p><p>　?。ǘ┣把匕l(fā)展情況7</p><p>　?。ㄈ┮延醒芯砍晒?</p><p>　　二、選題目的及意義9</p><p>　?。ㄒ唬┮延谐晒牟蛔慊蚴杪ㄟx題的空間）9&

4、lt;/p><p>　　（二）筆者的觀點及論文題目9</p><p>　?。ㄈ┻x題的意義與目的10</p><p>　　三、研究思路及方案10</p><p>　?。ㄒ唬┱撐奶峋V及各部分內(nèi)容間的邏輯關系10</p><p>　　（二）擬采用的研究方法與手段11</p><p><b

5、>　　四、進度計劃11</b></p><p><b>　　論文正文17</b></p><p>　　一、會計責任與審計責任的概念18</p><p><b>　　（一）責任18</b></p><p>　?。ǘ嫳举|(zhì)、會計目標與會計責任18</p>&

6、lt;p>　　（三）審計本質(zhì)、審計目標與審計責任19</p><p>　　二、會計責任與審計責任的關系21</p><p><b>　　（一）聯(lián)系21</b></p><p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別21</b></p><p>　　三、會計責任與審計責任混同的主要原因22</p

7、><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟾媾c審計報告的經(jīng)濟后果性22</p><p>　　（二）公司治理機制失效23</p><p>　?。ㄈ嬝熑闻c審計責任的關聯(lián)性23</p><p>　　（四）審計能力的局限性23</p><p>　?。ㄎ澹嬝熑闻c審計責任理解上的分歧23</p><p>

8、　?。┕竟芾懋斁值臅嬙旒賱訖C24</p><p>　　四、會計責任與審計責任界定的意義24</p><p>　?。ㄒ唬┖暧^方面24</p><p>　?。ǘ┪⒂^方面25</p><p>　　五、界定會計責任與審計責任的幾點建議25</p><p>　?。ㄒ唬┖暧^方面25</p>&l

9、t;p>　?。ǘ┪⒂^方面26</p><p><b>　　畢業(yè)實習報告27</b></p><p>　　一、實習目的與任務28</p><p><b>　　二、實習時間28</b></p><p>　　三、實習指導教師28</p><p>　　四、實習報告完

10、成日期28</p><p><b>　　五、實習單位28</b></p><p>　　六、實習單位概況28</p><p>　　（一）實習單位簡介28</p><p>　?。ǘ嵙晢挝回攧詹块T簡介29</p><p><b>　　七、實習內(nèi)容30</b><

11、/p><p>　?。ㄒ唬┚唧w工作30</p><p>　?。ǘ┕窘?jīng)驗總結(jié)32</p><p>　　（三）問題與建議33</p><p>　　八、實習收獲和體會34</p><p>　　（一）知識結(jié)構35</p><p>　?。ǘ┠芰λ刭|(zhì)35</p><p>

12、　?。ㄈ┳鍪聭B(tài)度35</p><p><b>　　參考文獻36</b></p><p>　　核心參考文獻原文40</p><p><b>　　致謝62</b></p><p><b>　　文</b></p><p><b>　　獻&l

13、t;/b></p><p><b>　　綜</b></p><p><b>　　述</b></p><p>　　一、本課題研究領域概況</p><p>　　被審計單位會計責任（簡稱會計責任，下同）與注冊會計師審計責任（簡稱審計責任，下同）都是復雜的社會歷史概念，二者皆依存于特定空間和時間下的經(jīng)

14、濟、政治、法律、文化等環(huán)境，因環(huán)境的要求而產(chǎn)生、調(diào)整、發(fā)展和消亡。制度變遷的路徑依賴理論指出：歷史造就了現(xiàn)實，而現(xiàn)實是走向未來的起點?？疾鞎?、審計責任發(fā)展史，從中把握其發(fā)展脈絡和相關動因，有助于我們深化對會計責任和審計責任的認識，做出科學的界定，進而設計出合理的制度。</p><p>　　筆者針對會計責任與審計責任的關系、界定、比較、區(qū)分等相關篇名利用百度及中國知網(wǎng)之下的數(shù)個論文庫進行了檢索，并查閱了不少會計期

15、刊，發(fā)現(xiàn)專門研究此類主題的論文比較少，且大多質(zhì)量不高。而關于注冊會計師法律責任和會計信息披露制度的研究則成熟得多，注冊會計師法律責任是審計責任的核心，會計信息披露制度是會計責任的關鍵。筆者檢索到了一些這兩個領域的經(jīng)典性文獻，擬借用這兩個領域的成果來加以研究。</p><p>　?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀</p><p><b>　　1．國外</b></p&g

16、t;<p>　?。?）審計責任的變遷。大致可劃分為三個階段：</p><p>　?、倨鹩?721年民間審計產(chǎn)生時期，止于20世紀30年代財務報告審計正式形成時期，以舞弊審計責任為重心，揭弊查錯是主要審計目標。</p><p>　?、谑加?0世紀30年代止于20世紀80年代，舞弊審計責任逐步退出中心地位，保證財務報告公允性的審計責任取而代之，審計目標是驗證財務報告的公允性。&l

17、t;/p><p>　?、?0世紀80年代以來，驗證財務報告公允性的審計責任和舞弊審計責任并重，公允方面的鑒證目標和揭弊查錯的審計目標并重。</p><p>　　（2）會計責任的演變。就會計責任的演進史，以英國1844年《聯(lián)合股份公司法》和美國1933年《證券法》、1934年《證券交易法》的頒布為分水嶺，可將其大致分為三個階段：</p><p>　?、僮杂煞湃螘r期，184

18、4年以前。此時，會計信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露會計信息，股票市場上投機、欺詐之風盛行，發(fā)生了“南海公司泡沫”等一系列惡性事件。</p><p>　?、谥贫瘸踅〞r期，1844年至1933年。這一時期的典范是英國，英國通過《公司法》對股票市場實施一定程度的管制，相應建立起會計信息披露制度。但由于缺乏有效的會計規(guī)范和審計規(guī)范，這一時期的會計信息質(zhì)量難如人意。</p><p>　?、?/p>

19、發(fā)展完善時期，1934年以后。這一時期的典范是美國，美國的《證券法》和《證券交易法》堅持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報告和中期報告，強調(diào)這些披露的內(nèi)容必須真實，相應規(guī)定了披露失實會計信息的情況下，相關責任人應當承擔的法律責任。</p><p>　　在此基礎上，《證券法》和《證券交易法》授權證券交易委員會（SEC）制定會計規(guī)范，SEC通過《S—X條例》（規(guī)定財務報表及其附注、附表的內(nèi)容和格式）和《S—K條

20、例》（規(guī)定公司業(yè)務、重大事件等非財務信息）對財務信息起到了良好的規(guī)范作用。</p><p>　　此外，美國還依靠會計職業(yè)界的力量，建立起完善的會計規(guī)范和審計規(guī)范。會計規(guī)范有：會計程序委員會（1938—1958）、會計原則委員會（1959—1972）、財務會計準則委員會（FASB，1973至今）分別制定的《會計研究公報》、《會計原則委員會意見書》、《財務會計準則公告》。審計規(guī)范有：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）先

21、后組建審計程序委員會（1939—1972）、審計準則執(zhí)行委員會（1972—1977）、審計準則委員會（ASB，1978至今），相繼頒布了一系列的《審計程序說明》、《審計準則說明》、《審計準則公告》。從而構建了當今世界最成熟完善的會計規(guī)范和審計規(guī)范。</p><p><b>　　2．國內(nèi)</b></p><p>　?。?）審計責任的發(fā)展</p><p

22、>　?、?981—1991，風平浪靜。1981年，上海成立了我國改革開放以來的第一家會計師事務所——上海會計師事務所，標志著我國注冊會計師行業(yè)的恢復。這十年中，不存在針對注冊會計師業(yè)務上的法律訴訟，也沒有主管部門對其工作過失的處罰。</p><p>　?、?992—1995，萌芽階段。相繼爆發(fā)了深圳原野公司、北京長城公司、海南中水集團公司三大財務舞弊案件，涉案的深圳特區(qū)會計師事務所、北京中城會計師事務所、海

23、南新華會計師事務所遭到了行政處分和刑事處罰。同時，國家開始對審計責任進行規(guī)范：《會計法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《企業(yè)會計準則》等相繼出臺。這些規(guī)范的不足是：重行政責任和刑事責任，輕民事責任；規(guī)定原則性強，可操作性不足。</p><p>　　③1996年之后，注冊會計師行業(yè)迎來了令人膽戰(zhàn)心驚的“訴訟風暴”，1996年1月—2000年3月，中國證監(jiān)會查處了19起上市公司重大信息披露違規(guī)事件（

24、陳漢文，2001），如“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等，震驚了整個國家。相關上市公司、會計師事務所、責任人員都受到了查處。</p><p>　　1996年4月4日，《最高人民法院關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何處理的復函》發(fā)布，2003年1月9日，《最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》公布，最高人民法院依此為標志相繼發(fā)布了多個相關司法解釋，初步建立了注冊會計師民事責任賠償制度

25、。注冊會計師行業(yè)卷入了深深的訴訟危機。</p><p>　?。?）會計責任的發(fā)展</p><p>　　以我國上世紀90年代初經(jīng)濟體制改革和證券市場的重建為界，改革開放以來我國會計責任的發(fā)展可以大致分為兩個階段：</p><p>　?、?0世紀90年代前，我國在經(jīng)濟體制改革前，宏觀上實行計劃經(jīng)濟，微觀企業(yè)則是國有國營，這一經(jīng)濟環(huán)境不僅要求會計提供國家宏觀計劃調(diào)控所要求

26、的信息，而且還要貫徹執(zhí)行國家計劃，在一定程度上代表國家監(jiān)督微觀經(jīng)濟主體對國家計劃的貫徹執(zhí)行情況，會計主要服務于高度集中的計劃經(jīng)濟和政府管理部門。</p><p>　?、?0世紀90年代后，隨著證券市場的建立，股份制改革的推進，會計必須向廣大投資者、債權人、政府部門、供應商、客戶、企業(yè)管理當局和職工提供信息，反映管理當局受托責任的履行情況，為相關利益集團的經(jīng)濟決策提供支持。這一階段，《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條

27、例》《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《刑法》、《公司法》、《證券法》中相關條款的頒布和幾經(jīng)修訂，大大明確和規(guī)范了會計責任。</p><p><b>　?。ǘ┣把匕l(fā)展情況</b></p><p>　　1．本課題現(xiàn)階段主要理論觀點和技術</p><p>　　近年來，本課題的新觀點有：</p><p>　　廈門大學王朝曄

28、的《論會計責任與審計責任》（2001）。作者認為：</p><p>　?、贂嬝熑闻c審計責任的共生性是以受托經(jīng)濟責任為源泉的，共生性決定其相關性：會計資料的真實性、合法性、完整性是二者的共同客體；會計責任具有影響審計責任的潛在可能，而審計責任則是對會計責任的現(xiàn)實約束；二者具有相似的法律后果。</p><p>　?、诙卟町愋裕航?jīng)濟契約關系不同；目標不同；二者責任范圍的決定因素不同；判定二者

29、履行情況的標準不同。</p><p>　　山西財經(jīng)大學姚曉民、何存華的《注冊會計師審計責任與會計責任關系淺析》（2003）。作者認為：</p><p>　?、僮詴嫀熉男袑徲嬝熑?，能夠促進和幫助被審計單位充分履行會計責任；</p><p>　　②會計責任是否得到正確和充分的履行，決定著審計責任充分履行的難易；</p><p>　?、蹠嬝熑?/p>

30、是審計責任存在的基礎，審計責任的輕重很大程度上取決于會計責任的大小。</p><p><b>　　2．本課題主攻方向</b></p><p>　　會計責任與審計責任的界定問題具有重大的理論意義和實踐意義，對這一課題進行認真的研究是現(xiàn)時代的迫切要求。應循著分析會計責任與審計責任關系的路徑，尋求有效界定二者的方法，以合理承擔各自的責任。</p><p&

31、gt;<b>　?。ㄈ┮延醒芯砍晒?lt;/b></p><p>　　1．本領域的代表性觀點</p><p>　　筆者認為，本領域的主要觀點，按作者的立場、職業(yè)等，可分為學術界、企業(yè)界、注冊會計師等三類，現(xiàn)就各界有代表性的觀點總結(jié)如下：</p><p><b>　　（1）學術界的研究</b></p><p&

32、gt;　　江西財經(jīng)大學謝盛紋的《淺論會計責任與審計責任》（1998）。作者認為：</p><p>　?、贂嬝熑闻c審計責任通過受托經(jīng)濟責任聯(lián)系在一起。</p><p>　　②會計責任在于反映受托經(jīng)濟責任，審計責任在于評價受托經(jīng)濟責任，審計實際上是對會計所認定的受托經(jīng)濟責任履行情況的重認定工作。</p><p>　?、蹠嬝熑螌徲嬝熑蔚挠绊懹卸阂皇怯晒逃酗L險和控制

33、風險導致的會計責任影響察覺風險，最終產(chǎn)生審計責任；二是如果審計抽樣的方法未觸及重要錯報事項，原有會計責任將牽連審計責任。</p><p><b>　?。?）企業(yè)界的觀點</b></p><p>　　雞西礦業(yè)集團呂明旭、趙桂麗的《企業(yè)會計責任與審計責任》（2003）。認為：會計信息失真造成各有關利益主體損失時，審計機構及審計人員會因未能通過審計發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會計資料中存

34、在的錯誤、舞弊和經(jīng)營風險而被追究其審計責任。</p><p>　?。?）注冊會計師職業(yè)界的觀點</p><p>　　廣東肇慶會計師事務所李毅孜、張冠杰的《審計責任和會計責任的處理和劃分》（1996）。是筆者所檢索的最早討論這一主題的文章。</p><p>　　文章認為，為了嚴格區(qū)分會計責任與審計責任，審計人員在執(zhí)業(yè)時應做好以下工作：</p><p

35、>　?、俟芾懋斁致暶鳌，F(xiàn)規(guī)定管理當局聲明對事務所和注冊會計師個人出具，證明效力有限，被審計單位應在財務報表注釋中聲明對會計報表的真實性、客觀性、完整性負責。</p><p>　?、跁媹蟊砗炚隆１粚徲媶挝还?，單位負責人、財務負責人、編表人簽章齊全完整。</p><p>　　③做好審計資料的交接記錄。會計師事務所沒有要求被審計單位提供必要和相關的審計資料造成審計報告失真要承擔審計責任

36、，會計師事務所提出上述要求，但被審計單位沒有全面提供或提供虛假審計資料應承擔會計責任。</p><p>　?、軐徲媹蟾娴难b訂與防偽?，F(xiàn)規(guī)定投入資本明細表等有事務所編制和簽章，建議由被審驗單位編制和簽章。</p><p>　?、蒡炠Y報告附件的編制與簽章?，F(xiàn)規(guī)定投入資本明細表等有事務所編制和簽章，建議由被審驗單位編制和簽章。</p><p>　　2．對已有成果主要觀點、

37、方法的評價：</p><p>　　筆者認為，本領域的現(xiàn)有成果中，以謝盛紋（1998）和王朝曄（2001）的觀點最具有代表性。</p><p>　　謝盛紋從源泉、區(qū)別、聯(lián)系、界定方法、意義等五個方面闡述了會計責任與審計責任。引入受托經(jīng)濟責任理論進行研究，指出二者分別是對受托經(jīng)濟責任的反映和評價。從審計風險的細分、再歸類和現(xiàn)代審計的局限性兩個方面論證了會計責任對審計責任的影響。筆者認為本文理論

38、深刻、方法科學，是本領域迄今為止的經(jīng)典性文獻。</p><p>　　王朝曄從定義、相關性、差異性、意義等四個方面論述了會計責任與審計責任，本文的亮點有二：一是指出會計責任與審計責任共生于受托經(jīng)濟責任；二是認為，在兩權分離的條件下，整個市場可被認為是若干個體之間的一組相互重疊的契約關系的綜合體，而信息則是契約關系的實質(zhì)，認為會計和審計是兩個不同的契約。方法科學，觀點新穎。</p><p>&

39、lt;b>　　二、選題目的及意義</b></p><p>　?。ㄒ唬┮延谐晒牟蛔慊蚴杪?lt;/p><p>　　1．總體來看，本領域成果不多，理論力度不大，研究缺乏系統(tǒng)性，觀點顯得零零散散。</p><p>　　2．理論基礎薄弱，大多數(shù)研究泛泛而談，雖然有些文獻也引入了科學的理論，如上文提到的受托經(jīng)濟責任理論，但論證不充分，邏輯關系不強。大多屬于對相

40、關法律條文的排列組合。</p><p>　　3．已有文獻中，論者多側(cè)重于會計責任與審計責任關系的研究，不太重視具體的界定措施，關于二者界定方法的篇幅較小，實踐指導意義不強。</p><p>　　4．一些作者的觀點值得商榷。</p><p>　　如湖北財經(jīng)高等?？茖W校程芙蓉的《會計責任與審計責任混同的原因與對策探討》（2001）。作者認為會計責任與審計責任混同的主要原

41、因之一是會計、審計人員業(yè)務能力不強、道德水平不高。這一觀點有一定的代表性，一些論者皆持有類似的看法。當然，我們不否認有些會計、審計人在業(yè)務能力和道德水平方面有問題，事實上，總體來看，現(xiàn)階段我國各層次會計、審計人員的職業(yè)素質(zhì)同相應層次的要求是適應的。筆者認為，這不是二者混同的主要原因。</p><p>　　5．學術界、企業(yè)界、注冊會計師大多不太愿意承擔責任。</p><p>　　（二）筆者的

42、觀點及論文題目</p><p>　　立足于前人的研究成果，針對上述問題和不足，筆者提出以下一些粗淺的觀點，并把這些觀點貫穿入論文，服務于本課題的主攻方向。</p><p>　　1．會計、審計人員也是理性經(jīng)濟人，他們會通過各種努力追求自身利益最大化。</p><p>　　尤其在市場經(jīng)濟條件下，我們不能再像過去那樣只空喊“精神萬歲”了，一味要求會計、審計人員要有崇高的道

43、德水平，自覺做到獨立、客觀、公正、對社會負責等等。這不能解決會計責任與審計責任的界定問題。我們應該理性地想想，會計、審計人員在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時，會如何抉擇？進而通過合理的制度安排來解決問題，如：審計收費標準的合理制定、現(xiàn)代公司治理結(jié)構的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的有效解決等等。</p><p>　　2．財務報告、審計報告的經(jīng)濟后果性。</p><p>　　世界聽命于資本，而

44、信息卻指揮著資本。現(xiàn)代會計和審計同現(xiàn)代社會的財富中心——資本市場緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關利益集團的切身利益，相關利益集團遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責任，即使責任在于自身，他們也會以各種理由指責會計和審計，千方百計地要求會計和審計賠償損失，此乃人之常情。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，

45、去追究會計和審計的責任，也是順理成章的考慮。此時，二者承擔連帶責任便是首選，即誰有能力承擔誰就承擔，哪管什么責任在誰和責任大小。這恐怕是會計責任與審計責任界定不清的主要原因之一。</p><p>　　3．應強化責任意識，合理承擔責任。</p><p>　　筆者注意到，學術界、企業(yè)界、注冊會計師大多或明或暗地從自身職業(yè)或利益出發(fā)，有意無意地相互推卸責任。筆者認為，責任也是一把“雙刃劍”。責任

46、過重，社會將超過一個職業(yè)現(xiàn)有能力極限的責任強加于它，可能迫使其誤入歧途或中道夭折，給其帶來生存危機，不利于其健康發(fā)展；責任不足，不去盡全力滿足社會需求，將影響一個職業(yè)存在的合理性，降低其社會公信力，甚至帶來信任危機，不利于其可持續(xù)發(fā)展。公眾期望和要求是一種迫切要求，既是壓力，也是動力。我們應基于相對獨立和負責任的立場，不偏向任何一方，從長遠角度和戰(zhàn)略高度進行理性思考，合理確定各自的責任。</p><p>　　論文

47、題目確定為：“論會計責任與審計責任的界定”。</p><p>　?。ㄈ┻x題的目的和意義</p><p>　　西方自20世紀60年代中期，我國自20世紀90年代中期，分別涌現(xiàn)了“訴訟爆炸”、“訴訟風暴”、“訴訟危機”等現(xiàn)象，充分說明了會計、審計職業(yè)界面臨的強大壓力，分清會計責任與審計責任，進而合理承擔各自的責任，具有重大的現(xiàn)實意義和時代迫切性。</p><p>　　

48、會計責任與審計責任的承擔決定著會計、審計系統(tǒng)的運行，進而影響到會計、審計的目標，而會計、審計目標分別是會計、審計整個理論體系的邏輯起點，從這個意義上說，會計責任與審計責任的界定也具有重大的理論意義。</p><p>　　通過本文，筆者希冀能對已有研究成果作出總結(jié)，進而在廣度和深度上進行一些拓展和深入，有所發(fā)展，以明確會計、審計各自的責任，強化責任意識，保護各方的合法權益，促進會計、審計職業(yè)的健康發(fā)展，進而推進我國

49、證券市場的良性運作。</p><p><b>　　三、研究思路及方案</b></p><p>　　（一）論文提綱及各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　1．論文提綱</b></p><p>　　一、會計責任與審計責任的概念</p><p><b>　　（

50、一）責任</b></p><p>　?。ǘ嫳举|(zhì)、會計目標與會計責任</p><p>　?。ㄈ徲嫳举|(zhì)、審計目標與審計責任</p><p>　　二、會計責任與審計責任的關系</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系</b></p><p><b>　　（二）區(qū)別</

51、b></p><p>　　三、會計責任與審計責任混同的主要原因</p><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟾媾c審計報告的經(jīng)濟后果性</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C制失效</p><p>　?。ㄈ嬝熑闻c審計責任的關聯(lián)性</p><p>　?。ㄋ模徲嬆芰Φ木窒扌?lt;/p><p>　　（五）

52、對會計責任與審計責任理解上的分歧</p><p>　　（六）公司管理當局的會計造假動機</p><p>　　四、會計責任與審計責任界定的意義</p><p><b>　　（一）宏觀方面</b></p><p><b>　?。ǘ┪⒂^方面</b></p><p>　　五、界定會

53、計責任與審計責任的幾點建議</p><p><b>　　（一）宏觀方面</b></p><p><b>　?。ǘ┪⒂^方面</b></p><p>　　2．各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　見次頁圖1。</b></p><p>　?。ǘ?/p>

54、擬采用的研究方法與手段</p><p>　　筆者擬引入制度經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學、契約理論、代理理論、信息論、系統(tǒng)論、理性經(jīng)濟人等理論中的一些基本理念，從會計與審計的本質(zhì)、目標等基本問題入手，運用分類法、比較法、例證法等方法，抽象的邏輯分析與具體的歷史分析相結(jié)合，試圖分析會計責任與審計責任的關系、二者混同的原因，進而提出界定二者的一些想法。</p><p><b>　　四、進度計劃&

55、lt;/b></p><p>　　3.22～4.04 收集資料</p><p>　　4.04～4.24 閱讀資料,做讀書筆記,撰寫文獻綜述報告</p><p>　　4.25～5.01 確定論文題目,擬定寫作提綱</p><p>　　5.02～5.15 擬定論文初稿</p><p

56、>　　5.16～5.29 認真修改論文</p><p>　　5.30～6.05 認真修改論文</p><p>　　6.06～6.19 按規(guī)定要求排版、打印、裝訂</p><p>　　6.20～6.27 為畢業(yè)答辯做準備</p><p>　　6.28～6.30 參加答辯</p>

57、<p>　　圖1 論文各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 劉峰，潘琰，林斌．會計學基礎[M]．高等教育出版社．2000</p><p>　　[2] 葛家澍，杜興強，桑士?。屑壺攧諘媽W[M]．中國人民大學出版社．2003</p><p>　　[

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62、責任與審計責任之比較．河北法學[J]．2005（3）</p><p>　　[18] 王麗南．小議審計責任與會計責任．吉林省經(jīng)濟管理干部學院學報[J]．2005（6）</p><p>　　[19] 鄭麗，谷瑤．會計責任與審計責任辨析及其現(xiàn)實意義．工業(yè)技術經(jīng)濟[J]．2004（2）</p><p>　　[20] 程芙蓉．會計責任與審計責任混同的原因與對策探討．湖北財經(jīng)高

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66、[31] 朱湘萍．民間審計定義之探討．湖南商學院學報[J]．2002（1）</p><p>　　[32] 王光遠．受托責任會計觀和受托責任審計觀．財會月刊[J]．2002（2）</p><p>　　[33] 謝榮．論民間審計的審計目標．上海會計[J]．1994（11）</p><p>　　[34] 劉燕．注冊會計師民事責任研究：回顧與展望．會計研究[J]．2003（

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71、責任的設定問題．會計研究[J]．2002（8）</p><p>　　[48] 林俞．試論會計風險．會計研究．1999（11）</p><p>　　[49] 申香華．論注冊會計師審計責任的界定．經(jīng)濟經(jīng)緯[J]．1999（2）</p><p>　　[50] 李挺偉．《注冊會計師法》法律責任體系．中國注冊會計師[J]．2001（7）</p><p>

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78、．2000（6）</p><p>　　[72] 秦榮生．審計風險探源：信息不對稱．審計研究[J]．2005（5）</p><p>　　[73] 張紅英．淺議審計責任與會計責任的界定．審計理論與實踐[J]．2001（1）</p><p>　　[74] 王劍英．試論審計責任與會計責任之關系．生產(chǎn)力研究[J]．2000（2）</p><p>　　[

79、75] 姜文．會計責任與審計責任的界定及其社會實踐意義．遼寧經(jīng)濟[J]．2000（9）</p><p>　　[77] 小丹．審計責任能否替代、減輕或免除會計責任？．陜西審計[J]．2001（1）</p><p>　　[78] 李慧，王元章．會計責任與審計責任的界定．合作經(jīng)濟與科技[J]．2006（2）</p><p>　　[79] 陳玉榮．上市公司會計信息失真：會計

80、責任與審計責任．會計之友[J]．2005（8）</p><p>　　[80] 賈玉祿．試論會計責任與審計責任的區(qū)分．安陽工學院學報[J]．2005（2）</p><p>　　[81] 張弘．會計責任與審計責任的比較．商業(yè)經(jīng)濟[J]．2004（7）</p><p>　　[82] 程明娥．會計責任與審計責任．會計之友[J]．2003（9）</p><

81、p>　　[83] 徐曉雯．談注冊會計師的審計責任與會計責任．山東行政學院學報[J]．1999（2）</p><p>　　[84] 胡國強，李小蘭．試論會計責任與審計責任之間的辨證關系．江西審計與財務[J]．2002（7）</p><p>　　[85] 陳曉航，王宇橋．淺談會計責任與審計責任．中國注冊會計師[J]．2001（8）</p><p>　　[86] 姜

82、志華．從錦州港事件看會計責任與審計責任的規(guī)范．商業(yè)會計[J]．2003（6）</p><p>　　[87] 柴定國．會計責任與審計責任的比較．經(jīng)濟師[J]．2002（2）</p><p>　　[88] 陳守文．論會計師事務所、注冊會計師法律責任的界定．財會月刊[J]．1999（4）</p><p>　　[89] 茍春光．論會計責任與審計責任．管理科學文摘[J]．20

83、04（9）</p><p>　　[90] 王大斌．試析會計責任與審計責任．郇陽師范高等?？茖W校學報[J]．2001（6）</p><p>　　[91] 呂明旭，趙桂麗．企業(yè)會計責任與審計責任．煤炭技術[J]．2002（3）</p><p>　　[92] 鄧增洪，謝盛紋．淺論會計責任與審計責任．江西審計與財務[J]．1998（12）</p><p&

84、gt;　　[93] 秦榮生．亟待明確的會計責任與審計責任．中國注冊會計師[J]．1995（3）</p><p>　　[94] 肖國云，丁維娜．談會計責任、審計責任與法律責任．江西審計與財務[J]．2000（8）</p><p>　　[95] 程宗璋．淺析會計責任與審計責任的區(qū)別．內(nèi)蒙古保險[J]．2002（2）</p><p>　　[96] 李琪，周斌，劉愛萍．會計

85、責任與審計責任的界定．商業(yè)會計[J]．2005（3）</p><p>　　[97] 劉勇．試論社會審計人員的職業(yè)責任與法律責任．審計理論與實踐[J]．2002（3）</p><p>　　[98] 周萍．淺析會計責任與審計責任．中國審計信息與方法[J]．2003（4）</p><p>　　[99] 張?？担疁\論審計責任與會計責任的區(qū)別．審計與經(jīng)濟研究[J]．1998（

86、1）</p><p>　　[100] 周萍．會計責任與審計責任存在的認識誤區(qū)及對策．商業(yè)經(jīng)濟[J]．2005（7）</p><p>　　[101] 楊雁暉．對會計責任與審計責任的幾點思考．河北審計[J]．2002（7）</p><p>　　[103] 吳菏青．會計責任與審計責任．會計之友[J]．2000（4）</p><p>　　[104]

87、劉凱旋．會計責任與審計責任的界定標準．財會通訊[J]．2002（6）</p><p>　　[105] 許昕．會計責任與審計責任的界定．財稅與會計[J]．2000（1）</p><p>　　[106] 吳秋生．論會計責任與審計責任．四川會計[J]．1996（8）</p><p>　　論會計責任與審計責任的界定</p><p>　　一、會計責任與

88、審計責任的概念</p><p><b>　　（一）責任</b></p><p>　　“責任”一詞含義甚廣，我們?nèi)粘２淮笞⒁鈪^(qū)分，如：“不做假賬是我們每個會計人的責任”、“做假賬將承擔責任”、“會計和審計有責任向社會公眾提供高質(zhì)量的信息”等等。</p><p>　　《現(xiàn)代漢語詞典》如此解釋“責任”：①分內(nèi)應做的事；②沒有做好分內(nèi)應做的事，因而應當

89、承擔的過失。</p><p>　　《辭源》對“責任”亦有兩層解釋：①為完成某事應盡的義務；②因未盡法定義務而應承擔的法律責任。</p><p>　　綜上，所謂責任是指一定主體（如自然人、組織、職業(yè)群體等）分內(nèi)應盡的職責以及因其違法行為應當承擔的法律后果。</p><p><b>　　社會責任</b></p><p>&l

90、t;b>　　職業(yè)責任</b></p><p><b>　　內(nèi)在責任</b></p><p>　　責任 </p><p><b>　　民事責任</b></p><p>　　法律責任 行政責任</p><p>

91、<b>　　刑事責任</b></p><p><b>　　圖1 責任的分類</b></p><p>　　分內(nèi)的職責可稱之為職業(yè)責任。這是一種積極意義上的責任，就是職責、義務。它又有兩層意思：①一個職業(yè)與生俱來的本質(zhì)性要求，可稱其為內(nèi)在責任，如會計應當提供信息；②一個職業(yè)要維持和發(fā)展，必須不斷適應環(huán)境的新要求，甚至應以戰(zhàn)略性的眼光研究未來環(huán)境的要求

92、，及早做好準備，可稱之為社會責任，如會計應當提供相關和可靠的高質(zhì)量信息。</p><p>　　因其違法行為應當承擔的法律后果就是法律責任，這是一種消極意義上的責任。①違法行為往往使一些人得益、另一些人受損，法律應使受損者得到補償，恢復因違法行為而失衡的社會利益關系，這便是民事責任；②另外，法律將懲罰和制裁那些違法主體，恢復正常的社會秩序，這就是行政責任和刑事責任。</p><p>　?。ǘ?/p>

93、）會計本質(zhì)、會計目標與會計責任</p><p><b>　　1．會計本質(zhì)</b></p><p>　　本文所稱會計一般是指以財務報告為核心內(nèi)容和首要目標的財務會計。</p><p>　　本質(zhì)是事物與生俱來的固有的內(nèi)在屬性，會計本質(zhì)上是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。</p><p>　　會計信息系統(tǒng)的基本工作流程是：輸入各種符合條件的

94、繁雜的、零散的歷史數(shù)據(jù)，運用一套在長期實踐中發(fā)展起來的程序和方法，主要通過貨幣的形式，進行確認、計量、記錄，最終輸出高度系統(tǒng)化、概括性的“產(chǎn)品”——財務報告。</p><p><b>　　2．會計目標</b></p><p>　　會計信息系統(tǒng)在實踐中產(chǎn)生和發(fā)展，在具體的環(huán)境中發(fā)揮特定的功能，必然要基于環(huán)境的要求而實現(xiàn)一定的目標，這是會計的內(nèi)在本質(zhì)在具體環(huán)境中的外在表現(xiàn)

95、。</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎和重要特征是兩權分離，必然產(chǎn)生受托經(jīng)濟責任，財產(chǎn)所有者（股東和債權人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，處于企業(yè)外部，具有天然的信息劣勢，事前，可能錯選到不能勝任的職業(yè)經(jīng)理人（即“逆向選擇”）；事后，企業(yè)運營中，經(jīng)理人可能不付出足夠的努力，享受奢侈的在職消費，戰(zhàn)略上趨于保守，不求有功，但求無過，不能完成任務時弄虛作假，甚至貪污舞弊（即

96、“道德風險”）等等。</p><p>　　有效解決這些問題需要多種制度安排，制度之一便是利用會計進行信息披露，即公司管理當局向財產(chǎn)所有者提供相關且可靠的經(jīng)濟信息（包括財務信息與非財務信息），達到以下目標：評估公司管理當局受托經(jīng)濟責任的履行情況，以便做出投資決策、信貸決策及其它相關決策。</p><p><b>　　3．會計責任</b></p><p

97、>　　本文所稱會計責任，是指被審計單位及其管理當局的責任。</p><p>　　會計目標確定后，如何達到和實現(xiàn)這一既定的目標就是會計責任。會計責任是會計目標的具體化，會計責任與會計目標成正比例關系。會計目標越大，會計責任越大，反之則越小。</p><p>　　根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，會計責任包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計的會計資料的真實、合法和完

98、整。</p><p>　?。ㄈ徲嫳举|(zhì)、審計目標與審計責任</p><p><b>　　1．審計本質(zhì)</b></p><p>　　如上所述，公司管理當局應向財產(chǎn)所有者提供信息，但他們可能在種種內(nèi)在動機和外在壓力下，提供虛假的信息，從而損害財產(chǎn)所有者的利益。為治理這一問題，設計了多種有效的制度，制度之一是由獨立的審計人員進行審計。</p&

99、gt;<p>　　審計本質(zhì)上是一種經(jīng)濟控制活動，為了反映公司管理當局受托經(jīng)濟責任的履行情況，確保其受托責任的充分履行，審計這一特殊經(jīng)濟控制活動獨立地審查財務報告及其它資料，發(fā)表客觀性的意見。</p><p><b>　　2．審計目標</b></p><p>　　審計本質(zhì)是審計固有的，而審計目標將隨著時代的發(fā)展、環(huán)境的變化而變化。</p>&

100、lt;p>　　在西方，1721年—20世紀30年代，審計目標是揭弊查錯；20世紀30年代—20世紀80年代，審計目標是驗證財務報告的公允性；20世紀80年代以來，公允方面的鑒證目標和揭弊查錯的審計目標并重。</p><p>　　2006年2月新發(fā)布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》第四條規(guī)定：“財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計

101、意見：①財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；②財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量” ；第十三條規(guī)定：“注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯報獲取合理保證”?？梢钥闯?，我國注冊會計師審計準則對審計目標的定位是：通過審計，合理保證被審計單位財務報表的合法性和公允性。</p><p>　　“審計目標的確定是社會需求與審計自身

102、滿足社會需求的能力兩者之間的有機統(tǒng)一”（謝榮，1994），從當前社會需求來看，管理當局舞弊問題突出，會計信息失真嚴重，社會公眾和法律界強烈要求注冊會計師承擔舞弊審計責任；同時，審計能力具有局限性，如審計時間的限制，成本效益原則的約束，審計抽樣技術的缺陷，內(nèi)部控制可能因公司相關人員上下串通、內(nèi)外勾結(jié)而失效等等，審計無法保證揭露所有錯弊，也無法絕對保證揭露所有重大錯弊。</p><p>　　如何正確處理“合法公允”與

103、“揭弊查錯”的關系？筆者認為，合法公允的前提是合理保證被審計單位財務報表中沒有重大錯弊，很難想象存在重大錯弊的財務報表是合法公允的。</p><p>　　所以，現(xiàn)階段審計目標應是：在揭露對財務報表內(nèi)容有直接影響的重大錯弊的基礎上，以合法性和公允性為主導的審計目標，即以揭露重大錯弊為基礎，以合理保證合法公允為主導。</p><p><b>　　3．審計責任</b><

104、;/p><p>　　本文所稱審計責任，是指會計師事務所及注冊會計師的責任。</p><p>　　“審計目標是審計的既定方向和預定結(jié)果，……有什么樣的審計目標，就要承擔什么樣的審計責任”（謝榮，1994），可以認為，審計責任與審計目標成正比例關系。審計責任就是審計目標的具體化和細化。</p><p>　　“以揭露重大錯弊為基礎”，錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主

105、要包括：①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用。 舞弊是指會計報表中存在的不實反映的故意行為，主要包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?lt;/p><p>　　“以合理保證合法公允為主導”，合法性是指財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務報表是否在所有重大方面公允反映

106、被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合理保證是指非百分之百的保證，由于審計能力的局限，注冊會計師只能提供高水平的保證，而非絕對保證。</p><p>　　二、會計責任與審計責任的關系</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系</b></p><p>　　1．會計責任與審計責任共生于受托經(jīng)濟責任?？梢哉f，這是二者界定不清的根源。財產(chǎn)所有者（股

107、東和債權人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，公司管理當局向財產(chǎn)所有者提供財務報告，基于理性經(jīng)濟人理論和沉痛的歷史教訓，財產(chǎn)所有者委托獨立的注冊會計師，對其財務報告進行鑒證。從此，三方之間不斷博弈，三角關系不斷變動，產(chǎn)生了復雜的利益關系和密切聯(lián)系。</p><p>　　2．會計責任與審計責任的責任對象相同。會計和審計的受托經(jīng)濟責任報告（財務報告和審計報告），要同

108、時并列呈送給委托人或正式對外公布。</p><p>　　3．會計責任對審計責任的影響。①若被審計單位充分履行了其會計責任，重大錯報風險充分降低，審計的總風險也就容易控制，便于審計責任的充分履行，減少審計人員可能承擔的法律責任；②相反，如果被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財務報告中存在重大錯報風險，注冊會計師不能查出重大錯弊的可能性也會加大，檢查風險增大，審計抽樣未能觸及重要錯報事項，會計責任無疑將牽連審計責任

109、。</p><p>　　4．審計責任對會計責任的影響。①預防和威懾作用。被審計單位知道其財務報告將接受注冊會計師的審計，這就促使其按規(guī)范進行會計處理，否則，可能面臨的是非標準意見審計報告；②糾正和改善作用。注冊會計師充分履行審計責任，通過審計過程，對被審計單位財務報告中存在的重大錯報、漏報提請其進行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，可以促進被審計單位充分履行會計責任。</p>&l

110、t;p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別</b></p><p>　　1．會計責任與審計責任的委托代理關系不同。</p><p>　　如下頁圖1，會計責任建立在財產(chǎn)所有者與公司管理當局之間的委托代理關系之上，審計責任建立在財產(chǎn)所有者與會計師事務所之間的委托代理關系之上。</p><p>　　2．會計責任與審計責任的責任主體不同。會計責任的主體是：公

111、司、董事、公司負責人、分管會計工作的負責人、會計主管、會計人員等，其中，單位負責人應承擔主要的責任，《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；審計責任主體是：會計師事務所、合伙人、部門負責人、項目負責人、注冊會計師、審計助理人員等。</p><p>　　圖2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關系</p><p>　　3．會計責任與審計責任的履行依據(jù)不同。

112、會計責任的履行主要依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等；審計責任的履行主要依據(jù)《注冊會計師法》、《會計法》、《注冊會計師審計準則》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等。</p><p>　　4．會計責任與審計責任的責任內(nèi)容不同。會計責任的核心是被審計單位及其管理當局，應當保證提交審計的會計資料的真實、合法和完整；審計責任的核心是旨在提高財務報表的可信賴程度。為被審計單位財務報表不存在重大錯弊和合

113、法公允提供合理保證。</p><p>　　三、會計責任與審計責任混同的主要原因</p><p>　　會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯(lián)、審計固有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下：</p><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟾媾c審計報告的經(jīng)濟后果性</p><p>　　世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會計和審計

114、同現(xiàn)代社會的財富中心（資本市場）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關利益集團的切身利益，相關利益集團遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責任，即使責任在于自身，他們也會以各種理由指責會計和審計，千方百計地要求會計和審計賠償損失，此乃人之常情。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，去追究會計和審計的責任，也是順理

115、成章的考慮。此時，二者承擔連帶責任便是首選，即誰有能力承擔誰就承擔，哪管什么責任在誰和責任大小。這恐怕是會計責任與審計責任界定不清的主要原因之一。</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C制失效</p><p>　　隨著股權的高度分散，公司控制權實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當局甚至公司負責人手中，從而引起權力制衡機制的失效，帶來的問題之一，便是在現(xiàn)階段審計市場激烈競爭的條件下，企業(yè)管理當局實際上支配著對會