企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制研究.pdf

1、主要內(nèi)容及觀點 稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)在所有涉稅活動中所面臨的一種不確定性。稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險一樣，是企業(yè)整體風(fēng)險的組成部分。 首先，稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)在所有涉稅活動中所面臨的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補稅、罰款的責(zé)任。少納稅和延遲納稅有稅務(wù)風(fēng)險，多納稅和提前納稅同樣有稅務(wù)風(fēng)險。在形式上，稅務(wù)風(fēng)險可以表現(xiàn)為數(shù)量和質(zhì)量兩個方面：數(shù)量是稅務(wù)風(fēng)險在金額上的反應(yīng)，質(zhì)量是稅務(wù)風(fēng)險在危害程度

2、上的體現(xiàn)。 從企業(yè)與外界的關(guān)系理解，稅務(wù)風(fēng)險包括企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險；從風(fēng)險產(chǎn)生的階段劃分，稅務(wù)風(fēng)險區(qū)分為事前風(fēng)險、事中風(fēng)險和事后風(fēng)險；從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及涉稅處理環(huán)節(jié)上看，稅務(wù)風(fēng)險可以分為稅收遵從風(fēng)險、稅收計劃風(fēng)險和會計處理風(fēng)險三類，第三種分類方法正是我們在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制具體構(gòu)建過程中所采用的。 在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險從小到大的整個發(fā)展過程中，這些風(fēng)險都會表現(xiàn)出不同的稅務(wù)特征，從而產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險演變的四個階段：潛

3、伏階段、發(fā)展階段、惡化階段和爆發(fā)階段。在稅務(wù)風(fēng)險演變及預(yù)警機制構(gòu)建過程中，企業(yè)都面臨著內(nèi)外兩方面的環(huán)境。從內(nèi)部看，企業(yè)的經(jīng)營管理理念、工作人員素質(zhì)高低以及企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程都會影響稅務(wù)風(fēng)險及預(yù)警機制的建立；從外部理解，區(qū)域的稅務(wù)環(huán)境、國家的財務(wù)法律制度以及企業(yè)的社會關(guān)系也是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制中必須考慮的重要因素。 其次，人們對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度表現(xiàn)出三種形式：風(fēng)險偏好、風(fēng)險厭惡和風(fēng)險中性。由于企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營決策均是由

4、管理人員或股東作出的，而管理層人員或股東的目標(biāo)在于追求自身效用最大化，因此，他們對風(fēng)險的主觀態(tài)度就會或多或少地影響企業(yè)的決策選擇。分析認(rèn)為：稅務(wù)風(fēng)險偏好者愿意接受較高的稅務(wù)風(fēng)險水平和期望得到較高的收益，通常會把稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警臨界值確定得稍高一些；相反，稅務(wù)風(fēng)險厭惡者愿意承擔(dān)較低的稅務(wù)風(fēng)險水平和能夠得到較低的期望收益，一般會把稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警臨界值確定得比較保守；而稅務(wù)風(fēng)險中性者則介于二者之間。再次，在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的具體構(gòu)建中，筆者主要采用

5、以下三種指標(biāo)作為研究對象：領(lǐng)先指標(biāo)、同步指標(biāo)和滯后指標(biāo)。 領(lǐng)先指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險存在的預(yù)兆，是在稅務(wù)風(fēng)險尚未全面顯露之前，就率先發(fā)生變化的指標(biāo)。銷項進項比、銷售利潤率等財務(wù)指標(biāo)就是典型的領(lǐng)先指標(biāo)同步指標(biāo)是伴隨著稅務(wù)風(fēng)險的漲落而變化的指標(biāo)，它的高低直接與稅務(wù)風(fēng)險的大小是一致的。稅務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風(fēng)險的對應(yīng)指標(biāo)，那就是風(fēng)險點指標(biāo)。 滯后指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來的指標(biāo)，它是對企

6、業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的確認(rèn)。一般而言，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅評估時采用的納稅申報率、稅款查補率等稅收繳納指標(biāo)就是對稅務(wù)風(fēng)險存在的確認(rèn)。 最終的預(yù)警機制構(gòu)建，依賴于上述三類指標(biāo)的綜合運用。我們采用加權(quán)評分的方式計算綜合的評價數(shù)值，再根據(jù)評價數(shù)值的高低確定稅務(wù)風(fēng)險所在等級，從而為稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警提供依據(jù)。 最后，可以認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制只是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的一個環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的作用發(fā)揮離不開稅務(wù)管理其他環(huán)節(jié)的相互配合。一方面，

7、完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制有助于企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展，另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展又會促使稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的優(yōu)化。 從配套條件的角度出發(fā)，為了優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，本文考慮以下幾方面內(nèi)容：第一，建立有效的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制制度；第二，制定系統(tǒng)有效的稅務(wù)風(fēng)險控制程序；第三，努力適應(yīng)宏觀環(huán)境，積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險；第四，采取有效的稅收籌劃技巧；第五，提高全體員工的稅務(wù)風(fēng)險防范素質(zhì)。 本文的創(chuàng)新之處第一，選題新穎，角度獨特。目前，

8、我國對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究還處于初步階段，有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的資料少之又少，本文正是從預(yù)警的角度對這一全新領(lǐng)域的嘗試性探討。第二，方法靈活，因事而異。比如，在論及稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的目標(biāo)實現(xiàn)時，筆者運用微積分知識進行邏輯推導(dǎo)：在風(fēng)險態(tài)度與稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警選擇中，利用幾何圖形直觀描述人們的行為準(zhǔn)則；在預(yù)警機制構(gòu)建中，用評分法形象地綜合了各項稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)數(shù)值。第三，某些觀點具有創(chuàng)新價值。初次提出并分析了稅務(wù)風(fēng)險的質(zhì)量與數(shù)量，巧妙運用微觀經(jīng)濟學(xué)中的