會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的影響因素分析

1、<p>　　會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的影響因素分析</p><p>　　摘 要：我國審計行業(yè)近年來取得了飛速的發(fā)展，因而會計師事務(wù)所也大量涌現(xiàn)，并在各方面取得了令人矚目的成績。然而，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展過程中，審計質(zhì)量問題層出不窮，暴露出審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱，使得審計質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點，也使得如何有效地完善審計質(zhì)量控制對策成為關(guān)鍵問題。以會計師事務(wù)所為研究對象，對審計質(zhì)量控制的影響因素展開分析，

2、并對完善審計質(zhì)量控制提出了相應(yīng)的對策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計；質(zhì)量控制 </p><p>　　中圖分類號：F239.22 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0186-02 </p><p>　　一、審計質(zhì)量控制的概述 </p><p>　　從近年來公司舞弊案和審計失敗的例子越來越多，以及

3、會計師事務(wù)所接連受到懲罰，不難看出，目前的審計質(zhì)量已經(jīng)很難滿足投資者們的期望了，這也使得我國審計監(jiān)督機制方面呈現(xiàn)出極大不足。如果沒有有效的審計機制作保障，很難保證會計信息的真實性，會計信息就不能如實真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 </p><p><b>　?。ㄒ唬徲嬞|(zhì)量 </b></p><p>　　審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在違規(guī)行為并且

4、報告這些違規(guī)行為的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量主要由注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性所決定，其體現(xiàn)在整個審計過程當(dāng)中，包括審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。 </p><p>　?。ǘ徲嬞|(zhì)量控制 </p><p>　　審計質(zhì)量控制是由審計組織和注冊會計師為主體，依據(jù)審計質(zhì)量控制標準對各項審計工作或具體審計項目的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。其目的是確保審計行為遵守審計準則，并且出具恰當(dāng)?shù)膶?/p>

5、計意見。審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用的環(huán)境中，從各個方面考慮對其進行控制，包括審計制度因素、審計主體因素、審計過程因素等。 </p><p>　　二、審計質(zhì)量的影響因素分析 </p><p>　　審計質(zhì)量由審計主體決定，審計主體又受審計制度的約束，即審計制度影響注冊會計師的行為選擇，注冊會計師的行為選擇直接影響審計質(zhì)量的形成過程。 </p><p>&l

6、t;b>　?。ㄒ唬┲贫纫蛩?</b></p><p>　　制度因素主要包括會計準則、審計準則、公司與事務(wù)所的內(nèi)部治理、和法律法規(guī)等，其對審計質(zhì)量產(chǎn)生積極的作用，但也存在一定的缺陷。 </p><p><b>　　1.會計準則 </b></p><p>　　隨著經(jīng)濟發(fā)展，為了反映復(fù)雜且不斷變化的經(jīng)濟事項，我國的會計準則不斷進行修

7、改和完善，以適應(yīng)不斷趨于國際的新變化。然而目前的會計準則仍然存在著一些缺陷，如對一些不確定事項的會計處理缺乏可操作性，這樣就給了企業(yè)會計人員利用準則模糊方面進行盈余管理，甚至進行虛構(gòu)交易調(diào)整賬面等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在選擇會計政策和做出會計估計時有較大的隨意性，這樣勢必會影響會計信息的質(zhì)量。會計處理隨意性越大，對于注冊會計師來說工作難度就越大，因此在審計過程中必須保證足夠的專業(yè)勝任能力。 </p><p><b&g

8、t;　　2.審計準則 </b></p><p>　　審計準則是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的標準，也是衡量注冊會計師工作質(zhì)量的權(quán)威。審計準則規(guī)定，注冊會計師必須在審計過程中保持職業(yè)謹慎的態(tài)度，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見。但是，實際工作中由于注冊會計師無法全程跟蹤一個企業(yè)的所有會計處理，對于一些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合適的判定，也會影響到審計質(zhì)量，因此，審計準則應(yīng)不斷完善，提高和改進其審計方法，給注冊會

9、計師執(zhí)業(yè)過程中提供有效的參考，從而保證審計質(zhì)量。 </p><p>　　3.企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　目前，我國的公司質(zhì)量結(jié)構(gòu)尚不健全，許多企業(yè)沒有董事會，這就使得管理層自身既是執(zhí)行者又是監(jiān)督者，在這種環(huán)境下，對于注冊會計師而言其委托人和客戶都是同一方，勢必會面臨著諸如經(jīng)濟等方面的壓力，在執(zhí)行審計過程中難以保證較高的審計質(zhì)量，如果面對壓力要保持較高的審計質(zhì)量，注冊會計師有可

10、能失去這個客戶，而會計師事務(wù)所是自負盈虧的單位，在這個利益博弈過程中有可能出現(xiàn)注冊會計師立場不夠獨立和客觀的情況。 </p><p><b>　　（二）主體因素 </b></p><p><b>　　1.獨立性 </b></p><p>　　審計準則要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實質(zhì)上的獨立，如果注冊會計師喪失了獨

11、立性，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑，因此，獨立性是注冊會計師職業(yè)標準的必要條件。獨立只是一個相對的概念，存在一定價值范圍，并且沒有絕對標準。為了保持獨立性，注冊會計師和會計師事務(wù)所必須能夠合理地估計，并積極采取措施來應(yīng)對這些壓力。如果存在不獨立的情況，勢必會影響到會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。為了保證社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信任，形式上的獨立顯得尤為重要，這就需要審計準則的制定機構(gòu)結(jié)構(gòu)不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境，全面準確規(guī)定影響

12、注冊會計師獨立性的情況，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中判斷是否具備獨立性提供有力的參考。 </p><p><b>　　2.專業(yè)勝任能力 </b></p><p>　　2007年10月發(fā)布的《中國注冊會計師勝任能力指南》明確指出了注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)和實務(wù)經(jīng)歷。該指南指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作；認為注冊會

13、計師應(yīng)該具備的專業(yè)知識有：會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；組織和企業(yè)知識，信息技術(shù)知識。除了專業(yè)知識外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度及各類職業(yè)技能，包括：智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能。而且，注冊會計師應(yīng)維護公眾利益，恪守客觀、公正、獨立原則，保持基本職業(yè)價值觀、道德與職業(yè)謹慎態(tài)度，這樣有助于注冊會計師進行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。 &

14、lt;/p><p><b>　?。ㄈ┬纬傻倪^程 </b></p><p>　　審計質(zhì)量控制其實是貫穿于整個審計工作中，包含審計準備階段，審計實施階段和審計報告階段，各重點審計工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制要點不盡相同，若被審單位會計信息失真、注冊會計師的審計計劃不適當(dāng)，缺少必要的審計程序、或?qū)嵤┻^程中證據(jù)不充分，沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，任何一步出現(xiàn)質(zhì)量控制不嚴的情

15、況都無法保證審計質(zhì)量。 　　三、完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制對策 </p><p>　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)準則和制度的完善 </p><p>　　會計準則和相關(guān)法律法規(guī)是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的重要參考標準，因此，會計準則應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的情況，需要不斷地修正和補充以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，這樣才能有效地貫徹執(zhí)行，有利于審計質(zhì)量的控制。 </p><p>　　審計準則

16、是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的依據(jù)，因此根據(jù)國家的經(jīng)濟情況制定審計準則也是必須的，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)有的審計準則必定有不合時宜的內(nèi)容，這對注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難，也難以使會計師事務(wù)所保證審計質(zhì)量。 </p><p>　?。ǘ┙⒔∪|(zhì)量考評制度 </p><p>　　建立健全的審計質(zhì)量標準，用來衡量審計質(zhì)量，也是審計質(zhì)量管理的基本依據(jù)。因此，會計師事務(wù)所必須制定一套審計質(zhì)量標準，并隨環(huán)境的

17、變化不斷更新。其次建立健全的審計質(zhì)量考評制度。審計質(zhì)量考評是實現(xiàn)審計規(guī)范化的重要保證，通過科學(xué)的指標體系，對審計工作進行全面、綜合的考核和評價，是提高審計質(zhì)量的有效保證。 </p><p>　　審計質(zhì)量的形成是注冊會計師行為選擇的直接結(jié)果，因此，對事務(wù)所內(nèi)部加強治理對審計質(zhì)量有著積極重大的影響，也是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所是典型的知識密集型組織，所以，激勵機制是最好的策略，比如薪酬激勵等。 </p&

18、gt;<p>　?。ㄈ┨岣咦詴嫀煹恼w素質(zhì) </p><p>　　注冊會計師是審計業(yè)務(wù)的主體，也很大程度上決定了審計質(zhì)量的高低，如果注冊會計師素質(zhì)偏低，會計師事務(wù)所要想保持較高的審計質(zhì)量就顯得非常困難。只有具有一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)，才能在保證審計質(zhì)量的前提下完成各項審計業(yè)務(wù)。因此，必須依靠有效的人員素質(zhì)保證體系。 </p><p>　　首先，應(yīng)當(dāng)提高準入門檻。在注冊

19、會計師考試內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)增加實務(wù)內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)注冊環(huán)節(jié)上要嚴格審核，杜絕不合格的注冊會計師進入注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍中。 其次，加強后續(xù)教育培訓(xùn)?？梢詫⒑罄m(xù)教育的次數(shù)和時間適當(dāng)擴大，同時，可以組織會計師事務(wù)所的工作人員進行定期或不定期的討論，在討論的過程中對自身遇到的審計問題進行交流，取長補短，從而提高整體的審計質(zhì)量。最后，應(yīng)建立退出機制。如果注冊會計師在連續(xù)幾個年度考核不合格，可以讓其退出注冊會計師行業(yè)。 </p><p&g

20、t;　?。ㄋ模┘訌妶?zhí)業(yè)過程的了控制 </p><p>　　審計工作包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告3個階段，每一個階段的工作質(zhì)量，都會對最終的審計結(jié)果產(chǎn)生影響。會計師事務(wù)所要進行審計質(zhì)量控制，必然要對每一個階段做出相應(yīng)的控制，使每一個環(huán)節(jié)都保證較高的審計質(zhì)量，這樣整體的審計質(zhì)量就會提高。會計師事務(wù)所還需要根據(jù)自身的實際情況，建立健全審計質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計方案復(fù)核、審計意見溝通、審計報告復(fù)核等質(zhì)量

21、控制檢查工作，切實提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 張葵.獨立審計質(zhì)量影響因素研究：一個文獻綜述[J].財會通訊：綜合（下），2012，（7）：100-103. </p><p>　　[2] 李旭潔.關(guān)于審計質(zhì)量影響因素的研究[J].商業(yè)會計，2012，（2）：41-4